大数据背景下电子制造行业纳税风险管控研究

詹傲然 廖浪涛 杨肖云舒 徐兰兰 姑丽斯坦克孜·买合木提

电子制造行业需要建立良好的纳税自我监督机制。大数据为企业纳税提供了便捷，提高了办事效率，使纳税环节更加透明化。但数据共享容易造成数据泄露。这也是电子制造行业面临的税收风险挑战，要求企业要不断提升税收风险管控能力，加强风险识别，风险预警，风险应对以及风险监督方面的管理，以保障企业长期持久地发展。

一、企业内部纳税风险管控现状

（一）调查对象——A公司

A公司主要从事锂电池保护回路产品的生产、销售等业务。公司为外资企业，后被内资收购，现为国内法人独资企业。公司现有员工 123 人，研发技术人员45人，公司主要产品：移动电子设备锂电池电源保护线路板及控制系统。公司专业生产线体：盐水喷雾器、Bending试验器、软硬电子产品焊接设备Hot bar等研发及检测设备。

（二）现状分析

1.一般纳税人增值税税负率

增值税税负率主要用于衡量企业在一定时期内实际税收负担的大小，主要为当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。从宏观调控角度讲，只有相对合理的税负才能保障国民经济的健康发展。从纳税监管角度讲，在名义税率和税收政策确定的情况下，实际税负过低有可能存在偷漏税问题，会引起税务监管部门的注意。从企业来讲，如果实际税负较高，企业需查明原因，避免不必要的纳税损失。

从表1中可以看出，2019～2021年A公司的增值税税负率远低于正常指标值1%，偏离程度较高。A公司的增值税税负率与税务机关把握的同行业税负率相比相差甚远，可能是因为市场竞争激烈，为抢占市场份额而大量促销产品，对产品进行降价销售处理的结果；或是A公司为满足市场要求对其自身的经营策略进行调整，囤积居奇，大量囤积商品造成的；或是A公司为转型升级而购进了大型不动产导致进项税额大幅增加。但若有隐瞒收入、虚假申报的违法行为同样也会导致A公司增值税税负率过低。

2.存货周转率

根据公式“存货周转率=主营业务成本÷[（期初存货成本+期末存货成本）÷2]×100%”计算与分析，可以测定A公司一定时期内存货资产的周转速度，来反映A公司购、产、销平衡效率。存货周转率越高，表明A公司存货资产变现能力越强，存货及占用在存货上的资金周转速度越快。存货周转率是A公司经营效率的重要指标之一，体现了A公司存货的管理水平和经营效益。

根据表2可以得出结论，2019～2021年A公司的存货周转率持续逐年增强，从2019年的9.26%上升到2021年的10.85%。说明A公司生产效率提高，通过引进新技术、改进工艺、提高生产设备利用率等措施，加快产品生产速度，缩短了存货周转期。这些变化或是A公司通过开拓新的销售渠道、新的市场、扩大产品销售规模等提高了存货周转率。此外，由于每年的利润全部弥补以前年度的亏损，因而应纳所得税额为零。而A公司存货周转率的不断提高表明，A公司逐渐实现由亏转盈，可持续发展水平提高。

3.主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比

主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%。主营业务成本变动率是为衡量纳税人以往年度申报表以及附表是否存在A公司收入变动情况，是否存在异常情况。若A公司的主营业务变动率超出预警值范围，A公司可能存在销售未计费用，多列成本费用，扩大税前消除范围等问题。而主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%，若A公司的主营业务利润变动率与该预警值存在一定的偏差，则存在多列成本或少计收入的问题。

从表3数据可以看出，A公司在2020～2021年的营业成本变动率和主营业务利润变动率均为正。2020年主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比为0.89，两者比值小于1，说明在2020年A公司生产销售正常运行，报表填制较为顺利。而在2021年两者的配比为1.29，比值大于1，可能存在多列成本费用以及扩大税前扣除范围的问题。而多列成本费用属于偷税行为，A公司应注意高危行为，及时补税。

二、A公司内部纳税风险管理存在的问题

（一）A公司增值税税负率低于正常指标值

企业增值税是国家重要的税收来源之一，也是企业需要承担的较重的税收负担之一。然而，A公司的企业增值税税负率较低，低于正常的指标值，这意味着A公司在纳税方面存在一定的问题。

首先，A公司可能存在一定的减税政策，导致A公司增值税税负率降低。政府为了鼓励A公司的发展，会给予一定的税收优惠政策，如税收减免、税收抵扣等。其次，A公司在财务处理方面存在一定的问题。若A公司的税负率偏低是因为A公司经营策略的调整，经过税务机关审查后，可及时解除预警。但有些企业为了减少纳税负担，可能会通过虚假报账、违规操作等手段来降低企业的纳税负担。如果A公司存在上述的情况，税务机关会依据法律对其进行处罚。

（二）存在隐瞒收入、虚增成本情况

通过对A公司的相关指标分析，发现其存在一定的隐瞒收入、虚增成本的现象。具体表现为。

1.在实地调查中，发现A公司存在未及时录入销售收入的情况。有些销售订单在实际交付后，却没有及时在财务系统中进行确认，导致销售收入被延迟确认，从而影响了公司的财务做账。

2. A公司在采購、生产等环节中，存在虚增成本的行为。如在采购原材料时，存在夸大采购价格的情况；在生产过程中，存在虚增制造成本的情况。这些不规范的行为不仅影响了公司的财务数据，也增加了公司的纳税风险。

3. A公司还存在隐瞒收入的情况。如在一些订单中，公司未按实际销售额报税，而将一部分销售收入转移至其他账户或公司，减少本公司的纳税额。这种做法不仅违反了税收政策，也严重损害了公司的信誉。

（三）行业内部未优化自身风险评估体系

为保障税务风险管理的有效性，需要结合电子制造企业内部的实际状况以及税务相关法律法规，构建税务风险评估体系，以此提升税务风险的前瞻性，强化企业的风险应对能力。A公司内部并未形成完善的风险评估机制，不能对公司全业务环节中的涉税事项可能存在的税务风险进行预估，比如采购环节中增值税抵扣的相关风险，发票取得是否合规、是否可以抵扣等税务风险。因此，A公司需要根据自身实际状况来评估纳税风险，精准分析问题产生的原因。

三、A公司内部纳税风险管理的解决路径

（一）建立健全的财务制度和内控机制

1．A公司需要制定完善的财务管理制度和流程，规范各项财务活动的操作流程。建立健全的财务档案和账簿管理制度，及时记录和归档各项财务数据和凭证，方便审计和监管。

2.应建立健全内控机制。具体措施包括：制定内部控制制度和流程，明确各部门职责和权限，规范各项内部控制活动的操作流程。建立健全的信息安全管理制度，加强对系统数据的备份和恢复能力。

3. A公司需要强化内部控制的监督和评估。A公司需要建立内部控制监督和评估机制，制定监督和评估标准与方法，另外，对于A公司已发生的税务风险要及时分析，从以往管理活动中积累经验，找准下一轮税务风险管理突破口。由此不断提升A公司内部控制水平和能力。

（二）加强对税收政策的了解和遵守

加强对税收政策的了解和遵守，建立合规制度和风险预警机制，是A公司降低纳税风险的关键措施之一。应及时掌握税收政策的最新动态和变化，了解政策的具体内容，确保公司在纳税方面的合规性。此外，还应建立专门的税收政策学习和宣传机制，通过内部培训、讲座等方式，让全体员工都能够了解和掌握税收政策。此外，还需制定税收合规制度，明确纳税的具体流程和要求，规范公司的纳税行为。

（三）加强A公司文化建设，树立诚信经营理念

A公司隐瞒收入、虚增成本问题的发生，部分原因在于A公司缺乏诚信经营意识和理念。因此，加强A公司文化建设，树立诚信经营理念，是解决问题的关键。在公司制度体系中，应明确诚信经营的要求和标准，设立相应的制度和流程，确保公司的各项业务活动都能够符合诚信经营的要求。其次，通过各种渠道，加强对诚信经营理念的宣传教育，提高员工的诚信意识和道德素质，树立诚信经营的文化氛围。建立一定的激励机制，激励员工遵守诚信经营原则，从而逐步加强A公司的企业文化建设，树立良好的公司形象和品牌价值。

结语：

随着市场经济的飞速發展，我国税收制度不断完善，对企业的纳税筹划要求也随之提高。因此，电子制造行业要想持续发展，应当加强纳税风险的管控和管理，遵守国家税收政策，建立健全的财务制度和内控机制，加强对财务数据的监管和控制，提高员工的纳税意识和纳税合规能力，树立诚信经营理念，提高企业的社会责任感和公信力，为企业的可持续发展提供保障。