基于纳税评估指标下的A银行涉税风险分析

陈礼旸 河海大学

一、前言

近年来，我国税法改动较多，改革较为频繁，在大规模降低税负、减少企业压力的前提下，也更加完善了税收监管。同时，随着我国不断深化的市场经济和金融体系的改革，商业银行尚处在不断创新的环节，如何应对税务风险变得越来越重要和困难。所以，能较好地根据纳税评估指标分析隐藏的税务风险点尤为重要。

二、纳税评估指标的选取

本文在分析整体涉税风险上选取了主营业务收入变动率、主营业务利润变动率、主营业务成本变动率、主营业务费用变动率四个纳税评估的通用指标，进行配比和分析。正常情况下应同步增长并比值接近1。

由于公司所得税和增值税总额占公司总体税负的75%，说明该银行成本费用里企业所得税和增值税为很重要的一部分，因此在涉税风险的管理上，要对这两个税种给予高度重视，本文也会重点分析这两个税种的风险。在增值税和企业所得税的计量指标，选择的是增值税税率和企业所得税税率。

三、整体涉税风险分析

（一）2017-2019纳税评估指标计算

a.主营业务收入变动率=（本年主营业务收入-上年主营业务收入）/上年主营业务收入

2017-2019为29.27、1.93、9.21

b.主营业务利润变动率=（本年主营业务利润-上年主营业务利润）/上年主营业务利润

2017-2019为22.11、7.92、14.79

c.主营业务成本变动率=（本年主营业务成本-上年主营业务成本）/上年主营业务成本

2017-2019为23.31、-3.24、16.94

d.主营业务费用变动率=（本年主营业务费用-上年主营业务费用）/上年主营业务费用

2017-2019为34.79、3.59、14.14

（二）收入变动率与利润变动率的配比分析

计算得2017-2019该配比率为1.32、0.24、0.62。

分析可知2018年和2019年的配比率都小于1，主营业务收入与主营业务利润都为正，2017年配比率高于1，且收入变动率都为正，没有明显问题。

（三）收入变动率与成本变动率的配比分析

计算得2017-2019该配比率为1.25、-0.60、0.54。

分析可知2018年的成本负增长，收入正增长，配比率远低于1，故A银行可能存在少报或隐瞒收入问题或多列成本的问题。建议检查财报中“应付账款”、“预收账款”和“其他应收款”的期末期初余额。

（四）成本变动率与利润变动率的配比分析

计算得2017-2019该配比率为1.05、-0.41、1.14。

分析可知2018年配比值为负，虽利润上升成本下降，但成本变动率为负且利润变动率为正，没有明显问题。

（五）收入变动率与费用变动率配比分析

计算得2017-2019该配比率为0.84、0.54、0.65。

分析可知3年收入费用均为正增长，配比率与1相差不大，没有明显问题。

四、分税种涉税风险分析

增值税和企业所得税是A银行的主要涉税税种，因此本文着重分析这两种税种。

（一）2017-2019纳税评估指标计算

a.增值税税负率＝应纳增值税税额÷应税销售额×100%

根据2017-2019年应纳增值税税额（亿元）为8.28、9.59、8.72；营业收入（亿元）为124.8、126.5、146.7。计算得2017-2019增值税税负率为6.63、7.56、5.94。

b.所得税税负率＝（应纳所得税额÷利润总额）×100%

根据2017-2019年应纳所得税费用（亿元）为0.66、1.14、0.7；税前利润(亿元)为51.27、55.45、63.56。计算得所得税税负率为1.29、2.05、1.10。

（二）增值税风险分析

据A银行所属行业的增值税税负预警值所示为3.5%。分析可知2017年至2019年A银行的增值税税负率均明显高于行业税负率3.5%，说明在国家税收优惠政策的运用上存在较大的不足，可能在处理进项税额或销项税额的税务工作方面存在不恰当之处，未能实现合理的税收负担减轻。因此增加了企业的税务风险。

（三）所得税风险分析

据A银行所属行业的所得税税负预警值所示为2.5%。分析可知2017年至2019年A银行的所得税税负率要低于行业税负预警值。考虑A银行应纳所得税额过少，有被税务机关稽查的税务风险。

五、结语

在整体涉税风险评估方面，A银行的主营业务收入与成本变动率的配比率异常，故A银行可能存在少报或隐瞒收入问题或多列成本的问题。建议A银行检查财报中“应付账款”、“预收账款”和“其他应收款”的期末期初余额；而增值税税负率高于行业预警值，说明企业在国家税收优惠政策的运用上存在较大的不足；最后，由于所得税低于行业预警，有少交企业所得税的风险。通过对2017年至2019年这个时间段的涉税风险评估，可以大致得出结论：A银行近3年涉税风险为低风险，虽不严重，但也不能放松警惕，由于该公司并没有完整且合理的涉税风险管理体系，也没有较强的正确的涉税风险管理意识，所以，随着经济的变化和税法的复杂多变，A银行的涉税风险很有可能会在未来造成损失，涉税风险管理最好立即开展。