企业会计报表分析存在的问题与对策

宋巍

摘要：随着我国经济体制改革的不断深化及全球经济一体化的不断发展，企业在面对新机遇的同时，激烈的市场竞争环境对企业的生存和发展构成了巨大威胁。企业想要更好的发展壮大，应不断强化财务管理，降低运营风险，建立现代企业制度，构建科学的管理体系，使之不断创新完善。作为企业内部财务管理的核心内容之一，高质量的会计报表分析不仅可以分析企业的盈利状况和资本结构，了解资产管理及使用情况、企业的获利能力以及企业的长期发展趋势，还可以为报表使用者作出决策提供有效依据，对企业的经营状况及经营成果作出准确的判断，提高企业的经营管理水平。因此，会计报表分析工作在企业经营管理中占据着重要地位。但是由于多种因素的影响，会计报表分析在实际工作中还存在一定的局限性，本文以企业会计报表分析为主题，介绍了会计报表分析的主要内容与基本原则，阐述了会计报表分析的主要方法和现实意义，重点分析了目前企业会计报表分析过程中存在的主要问题，并据此提出具体的改进建议。

关键词：会计报表分析；财务管理；企业经营

会计报表是总括反映企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，它是企业利益相关者了解企业，分析企业经营行为的主要信息载体。虽然企业会计报表是披露企业信息的主要途径，但仅仅通过报表数据并不能清晰、准确地判断出企业经营现状与未来发展趋势，还需要运用财务分析工具和方法进行定性或者定量分析才能判断企业经营状况是否良好。所以，会计报表分析以会计报表为主要信息来源，通过对会计报表所提供的数据进行整理、加工、分析、比较、评价和解释，对企业经营过程进行系统的、综合的分析。它的主要目的在于判断企业当前的经营状况，评估企业未来的发展趋势，能够为报表使用者提供有用的决策信息，亟需加以重视。

一、企业会计报表分析概述意义

（一）企业会计报表分析的主要内容

企业会计报表分析的主要内容包括企业财务结构分析、企业偿债能力分析、企业盈利能力分析、企业营运能力分析、企业发展趋势分析以及会计报表综合分析等多个内容。其中：财务结构分析是指对企业的资产、负债、所有者权益三者之间的比例关系，包括三者之间的构成关系进行分析；偿债能力分析是指通过分析企业的速动比率、资产负债率等指标，了解企业的短期及长期偿债能力，体现了企业的基础财务能力；企业盈利能力分析，是在短期和长期两种情况下运用多种手段为企业获取利益的能力，是企业利益相关者最为关注的分析内容之一；企业营运能力分析，通过对反映企业资产营运效率与效益的指标进行计算和分析，评价企业的积累能力和发展能力，为企业提高经济效益指明方向；企业发展趋势分析，是指通过对报表的各项分析来预测企业未来发展方向，帮助报表使用人进行有效决策；会计报表综合分析，是将营运能力、偿债能力、盈利能力及发展趋势等诸多分析方法结合使用，全方位的分析企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，从而更好地评价企业。

（二）企业会计报表分析的原则

企业会计报表分析的原则是指报表使用人在进行报表分析时需遵循的一般规范，具体包括目的明确原则、实事求是原则、全面分析原则、系统分析原则、动态分析原则、定量分析与定性分析结合原则、成本效益原则。

（三）企业会计报表分析的基本方法

企业会计报表分析方法主要有比较分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法四种类型。比较分析法是将实际发生的数据与计划数相比较，通过差异额的计算，分析和判断差异产生的原因。比率分析法是通过对财务比率的分析，了解企业的财务状况和经营成果，是财务分析最重要的方法，往往要借助于比较分析法和趋势分析法。因素分析法又称连环替代法，主要是用来计算几个相关因素对某一财务指标的影响程度的大小，比如销售收入取决于销量和单价两个因素，如企业决定涨价，通常会导致销量下降，企业可以采用此方法来测算单价上升和销量下降对销售收入的影响程度。趋势分析法主要是通過了解企业连续几期的会计报表，比较各期的关注项目金额，分析所关注的项目指标的变化情况，从而预测其未来发展趋势的方法。

（四）企业会计报表分析的现实意义

1.有助于评价企业过去的财务状况和经营成果

报表使用者通过对资产负债表、利润表、现金流量表及其附注数据的拆解计算，能够客观的得出反映企业经营业绩的结果。其中，资产负债表反映的是企业在某一个特定时点上全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，是企业经营活动的静态体现；利润表是反映企业一定时期经营成果的报表；现金流量表主要是在收付实现制下反映企业资金流通状况的报表；附注是对会计报表数据以及一些重要经营状况的解释与说明。通过对三大报表及附注的分析，可以基本了解到一个企业的整体经营状况，还可以通过分析各指标差异产生的原因，找到影响企业未能完成财务目标的不利因素，并提出改进建议。

2.有助于为企业经营决策提供依据

通过会计报表分析，可以发现企业经营过程中的问题，为企业管理者提供决策依据。例如企业的往来项目较少，可能说明市场开发力度不够，营销手段及客户关系维护需要进一步加强；企业资产负债率低于行业平均水平，可能说明企业运用杠杆的能力不足，可考虑加大举债；企业年末资产负债表货币资金过大，可能表明企业没有有效使用资金，导致资金积累过多，这种情况下可以考虑通过理财等方式，提高资金的使用效率。会计报表展现出来的这些数据就是企业经营状况的缩影，通过科学有效的分析，可以了解企业的实际盈利能力、偿债能力以及营运能力，为企业管理者对公司的经营管理方式和方向提供了有效的决策依据。

3.有助于为投资者提供决策依据

会计报表分析采用特定的分析方法，可以为企业的投资决策提供预测和评估，是项目投资决策的前提。通过对投资项目相关数据指标的分析评估，可以完整的展现投资项目的价值和发展前景，为企业管理者的投资决策提供数据支持。

二、目前企业会计报表分析的局限性

（一）对会计报表分析的重视程度不够

目前，有些企业管理者对会计人员和会计工作不重视，认为会计人员只需要将账记录好，将企业资金保管好，能够按时足额缴税并能通过上级或政府部门审计就可以了。对会计报表分析工作不重视也不支持，认为会计报表分析对企业管理及未来发展起不到作用，企业的重点仍然是拓展市场，提高利润。由于未得到企业管理者的支持，企业财务分析工作长时间处于低水平状态，可能会导致企业内部管理水平不高的情况，不利于企业的健康发展。

（二）企业会计信息存在时滞性

会计报表中反映的信息，是企业在某一时点或某一时段所展现出来的经营成果，根据《企业会计准则》要求会计报表的对外披露必须按照特定的编制方法和时间要求，这就使得企业财务人员需要一定的处理时间才能出具符合要求的会计报表。特别是年度会计报表，通常情况下是在年度终了后4个月内才对外披露，而随着互联网经济时代下的市场竞争加剧，企业面临的经营风险和财务风险在随时发生着变化，报表使用者看到的4个月前的信息显然不足以支持当前的决策，会计报表的使用价值会大打折扣。

（三）会计报表分析方法缺乏适用性

采用会计分析方法虽然可以直观的得出数据，但存在一定的局限性。由于分析所选取的数据均来自会计报表，很可能得出的结论是片面的，缺乏人性化的考虑，如忽略了宏观环境变化、市场指标、通货膨胀率等非财务因素，进而使企业过于关注财务指标，而忽略企业的非财务目标和长远发展。另外由于企业发展的多元化，同行业间不同企业的经营业绩和数据也会有较大差异，不同企业采用的会计政策和核算方式不同，导致分析出的数据可比性和适用性不强。

（四）会计报表分析人员缺乏专业性

合格的会计报表分析人员需要具备较高的专业素质和综合应用能力，并且在分析过程中需要结合企业自身的行业特点、业务模式、发展规划等因素综合分析得出结论，对分析人员的要求非常高。但是在大多数企业中，高端会计人才数量较少，普通财务人员仍然停留在传统的记账、报税、出具会计报表的层面，能够独立进行财务分析的专业人员不多，分析水平因专业能力、水平和工作习惯不同，分析出的结果也差强人意，往往只是浮于形式，尤其是缺乏对行业特点、企业业务特点、发展方向等多维度的考量，因此往往无法为企业管理者提供有价值的分析结论。

（五）会计报表的信息来源存在受限性

会计报表中的财务数据是会计报表分析中的主要数据来源，由于会计报表本身具有局限性，在此基础上得出的分析结论无法全面的反映出企业的真实状况，如产品竞争力、企业凝聚力、人力资源能力、创新能力等对评价企业非常重要的非财务数据，会计报表是无法提供的。另外会计报表提供的信息主要是历史数据，而对投资者来说，历史数据仅能作为参考因素之一，投资者更加关注的是企业未来发展趋势等预测性信息，而这样预测性信息会计报表是提供不出来的，由此可见，会计报表提供的信息范围十分有限。

（六）会计报表分析结果缺乏实际应用

会计报表分析的目的在于对企业的经营状况、盈利能力、偿债能力、发展能力等进行客观的评价，以帮助报表使用者做出相应的决策。但在实际工作中，财务分析出的结果与实际应用仍然存在一定的差距。财务分析想要得到一个满意的结果并不容易，分析过程中需要受到多种因素的叠加影响，如市场宏观环境影响、政策调整因素、社会文化因素等，如不能全面考虑，得出的分析结论往往与实际相脱节。再有分析出的结果在实施层面可能面临执行力度不够，管理人员敷衍了事等情况，非但没有完成既定管理目标，也会浪费企业资源。

三、提升企业会计报表分析质量的具体建议

（一）提高报表分析的重视程度

一方面，企业管理者需要从根本上重视财务管理工作，要清晰的认识到会计报表分析工作对企业发展有着至关重要的作用，将会计报表分析工作纳入到企业重点工作范畴。另一方面，从制度上建立并完善企业的会计报表分析制度。在制度中明确会计报表分析工作的目的、内容、权限与职责，让会计报表分析工作规范化、常规化的同时，也使得会计报表分析工作逐渐渗透到企业经营决策的每个环节，让分析结果作为经营决策的重要依据之一，逐步提高会计报表分析工作在企业中的地位。

（二）注重分析数据的时效性

企业应在业务发生时及时有效的处理，不得提前或延后，保证会计基础数据的准确性和及时性，并且缩短编制会计报表周期，让环境变化及时间因素造成的影响降到最低，使报表呈现的信息尽可能的贴近企业的实际情况。同时，应尽量提高会计报表分析的前瞻性，尽量把事后分析转变为事前分析，利用财务软件及大数据处理工具，实时掌握当期各项指标数据，科学的预测企业未来情况，为报表使用者做出决策提供依据。

（三）提升财务分析人员的专业素质

企業会计人员的综合素质能力直接影响到会计报表分析工作的质量，因此，建立一只高素质、高水准的财务人才队伍是企业提升财务管理水平的重中之重。企业应制定岗位技能培训制度，根据企业自身业务特点及发展要求，定期对财务人员进行系统培训，不断提升财务人员的专业知识水平，及时掌握国家最新政策和要求，着重培养适合本企业的财务分析人员。企业还应鼓励财务人员学习企业的生产运营方式，深入生产一线，了解企业的业务流程，从而更好的使财务分析与实际业务相结合。同时，要强化财务人员的职业道德和责任意识，提高思想站位，财务人员应站在管理者的角度分析问题，使会计报表分析的结果更具说服力。

（四）保证财务数据的真实性

为确保会计报表分析中财务数据的真实性，企业内部应建立健全内部控制制度，成立内控监督机构，强化监督职能，在企业内部加强管控，规范企业行为。同时，还可以聘请会计师事务所对企业进行审计，及时发现并纠正企业的违规行为，使出具的会计报表更具说服力。

（五）使用多种分析方法对财务报表进行全面分析

在实际应用中，企业可以运用多种分析方法，全方位、多维度的分析企业财务报表。如将定量分析与定性分析相结合使用，定量分析是基于会计报表提供的财务数据的分析方法，侧重于对企业的财务状况进行静态分析。定性分析是基于对企业经营环境和业务特点的了解，以及对企业内部优劣势的评估，得出对企业未来发展趋势的判断，通常可以将报表使用者关注的市场占有率、通货膨胀率、企业研发创新能力等非财务指标纳入分析范围。将两种分析方法结合使用，使分析得出的结论更加符合企业的实际情况，为企业的发展及决策提供有价值的参考。

（六）加强报表分析结果的应用

为保障企业会计报表分析体系的应用效果，首先企业应根据自身实际，选用合适的财务分析方法，并确保在分析过程中不受外界干扰，保证分析结果的可靠性。其次企业应从制度上完善企业会计报表分析体系的具体应用流程，明确企业管理者和相关人员的权责，从根本上消除由于权责不清造成的执行力差，使分析结果更好的应用到企业管理决策中。

綜上所述，会计报表分析对于企业的长久健康发展具有非常重要的意义，不仅有利于提升企业的整体管理水平，还可以辅助企业做出正确的决策。企业管理者应高度重视此项工作，对于目前存在的问题，企业应从实际出发，积极寻求科学的改进方法，不断提高会计信息质量及会计人员的专业素质，为报表使用者提供高质量的决策依据，同时也为企业的可持续发展提供助力。

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