会计师事务所审计风险防范分析

唐文娟 中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）

引言

在会计师事务所中，审计是传统核心业务，由于当前审计工作开展情况和组织架构存在的一些突出问题仍没有得到有效解决，因此给实际工作质量带来了巨大影响，不利于会计师事务所长远发展。基于此，为了提升会计师事务所整体竞争力，保证其平稳健康发展，必须明确审计工作的地位，对审计工作的重要性予以高度重视，根据当前工作实际开展情况，对工作中现存的风险问题进行全面分析，找到审计风险主要诱发因素，制定完善的风险防范措施，以促进会计师事务所持续平稳发展。

一、会计师事务所审计风险防范的重要性

对会计师事务所来说，防范审计风险是开展审计工作必须重视的一项工作，在实施审计过程中，受许多外界因素的影响，不确定因素增多，直接影响到审计结论的公正性和可靠性，甚至还会发生与客观事实相背离的问题，导致会计师事务所遭受不同程度的损失。整体而言，会计师事务所审计工作中存在的风险因素非常复杂，不可避免性、潜在性、偶然性等特征较为明显。在实际工作中，相关人员应充分把握好每一个细节，深入挖掘风险诱发因素，并深入细致地开展分析研究，将风险管理理论与风险防控相结合，科学严密落实好各项风险防控措施，以降低风险发生的可能性。当前经济运行存在较大下行压力，各企业都承受着非常大的经营压力，由财务方面带来的压力尤为沉重。而为了防止经济效益受损，保障经营业绩稳健增长，一些企业存在财务舞弊行为，企图借此取得长足发展，使得财务审计风险呈明显的上升趋势。由此，会计师事务所应着眼于审计风险产生的内部因素，找到其出现的原因，并进行合理化控制。笔者认为，有效规避和防范审计风险是提高审计质量、有序开展财务审计工作的根本保证，有助于促进审计工作高质量发展、为会计师事务所树立良好的社会形象，提高公信力，进而在激烈的市场竞争中占据优势地位。同时，防范审计风险还能推动会计师事务所工作上水平，帮助审计工作人员对财务审计风险进行有效管理，加大管控力度，强化重点工作的同时不断拓展业务领域，进而实现会计师事务所多元化发展，进一步统筹发挥其监督管理市场经济主体经营活动的重要职能，主动承担社会责任，优化与完善管理工作体系，提高工作实效。

二、会计师事务所开展审计工作的现存问题

（一）工作管理制度建设有待完善

无论是对于哪种类型的企业来说，管理制度都非常重要，健全的管理制度是企业发展的坚强支柱，会计师事务所也是一样，管理制度是提高会计师事务所各项工作规范性的有力约束。目前，会计师事务所存在工作管理制度建设不够完善的弊端，即便制定了管理制度，也存在执行不强、落实不力的问题，导致会计师事务所在日常运行中面临着许多亟待解决的问题。与发达国家相比较，我国注册会计师行业起步较迟，处于发展阶段，组织架构需要不断地优化调整，行业发展体系仍有待进一步完善。例如，我国大多数会计师事务所都选择有限责任制，其主要原因是有限责任公司制会计师事务所可通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，建立规模化的大所，承办大型业务。同时，有限责任制中会计师承担的个人所得税相比于其他会计师组织形式较低，但同时也存在一定的弊端，如出现审计纠纷、发生审计风险时必定会造成严重后果，不仅会给经济发展水平带来一定程度的影响，还会降低会计师事务所的可信度，破坏注册会计师的整体形象，工作管理制度不健全、不完善，并且执行不严是诱发风险隐患的重要因素[1]。

（二）审计人员专业能力和综合素养不高

会计工作是一门专业性和技术性很强的工作，从业人员只有具备一定的专业知识和技能，才能运用其知识、技能经验，根据客观环境做出正确的职业判断。增强审计人员专业能力和综合素养是提高审计工作质量和水平的重要前提。但目前大部分会计师事务所审计人员在实际工作中较为偏重钻研财务方面的知识，综合素养和理论知识与实际脱钩，理论联系实际不够，运用理论指导实践的意识不强，没有充分把理论和实践有机联系起来，难以准确把握形势任务，更无法担负起新时代审计工作的职责和使命。审计人员综合素质和专业能力存在的不足之处对审计工作的开展及审计质量控制是极不利的，将给会计师事务所埋下重大风险隐患。同时，如果会计师事务所审计人员职业认同感极低，会导致其在工作中无法及时发现财务重大报错，难以发现存在的舞弊行为，审计人员的责任意识和风险意识缺失给会计师事务带来了严重的审计风险。市场对注册会计师的需求越来越大，由于注册会计师人才缺口较大，其含金量也将进一步提高，尽管注册会计师的数量每年都在大幅增加，但真正具备丰富工作经验和优秀职业敏锐度的注册会计师人数更是少之又少。并且在实际工作中由于受诸多因素影响而产生各种形态的弄虚作假行为，使得审计质量难以得到全面保证，不利于行业发展水平的全面提升[2]。

（三）审计收费错乱现象严重

从宏观的角度来看，我国会计行业发展已趋于成熟，随着会计行业的发展，很多会计师事务所雨后春笋般地涌现出来，在社会经济中起到了重要作用，同时行业竞争也越来越严峻，审计收费错乱现象严重。一部分会计师事务所为了吸引客源，不惜一切压缩可以压缩的费用和成本，降低审计成本，但审计工作规范化的程度也随之下降。另外，由于市场环境复杂多变和市场竞争日趋激烈，大部分会计师事务所被迫降低审计费用以抢抓市场先机，但久而久之势必会形成恶性循环，对行业发展造成影响[3]。

三、产生审计风险的原因

第一，会计师事务所工作缺乏独立性，审计经济关系和日趋激烈的市场竞争对审计结果产生了一定的影响。一部分会计师事务所在实施审计过程中，存在对客户依赖的情形，影响了工作成效，无法保障审计工作的科学性。会计师事务所承接了具体的某项审计业务后，会计师事务所就与客户建立了经济关系，也由此出现了不公正的行为，无法保障审计的可靠性和合理性，在一定程度上降低了会计师事务所的独立性。随着市场竞争的加剧和经济一体化的不断发展，一部分会计师事务所为了能够长久地发展下去，会通过采取减少审计程序、降低审计费用与审计质量来赢得客户，这种违反职业道德的行为会对会计师事务所的声誉以及整个行业的发展产生负面影响，审计独立性对审计工作而言尤为重要。第二，对会计师职业缺乏关注度。只凭书面考试无法全面考察会计从业人员的业务能力，注册会计师考试对理论知识的考察较多，很多注册会计师的职业敏感性较弱，如果在审计工作中无法正确识别项目潜在风险就会埋下巨大的隐患，增加了审计风险。另外，注册会计师属于财会方面比较高端的人才，而且，还是比较稀缺的人才资源，就业前景非常广阔，薪资待遇也较高，使人们考取相关资格证书的积极性空前高涨，依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员数量持续增多，但社会对注册会计师的自身业务能力缺乏关注度，无法保证行业的健康繁荣发展。第三，审计工作本身存在固有的局限性和不确定性。随着社会的快速发展，市场结构和经济运行方式的不断转变，市场监督方面的缺陷愈加明显，会计监督缺位现象使会计师事务所在会计数据方面存在重大不实行为，数据的失真不仅加大了审计工作量，还大大提升了审计难度，造成审计工作各项资源的巨大浪费。随着我国的社会主义市场经济体系的深入发展，社会企业无论是在数量上还是在规模上，都呈现出持续增长的态势，会计师事务所审计范围在持续扩大，审计风险陡然上升。审计人员在审计过程中如果只考虑迎合客户需求，就会出现为了更好地迎合客户需求而对审计程序计划进行变更的现象，导致审计工作的科学化水平难以提升，审计人员在审计工作中将面临更多、更大的风险[4]。

四、会计师事务所审计风险防范举措

（一）建立健全工作制度与管理制度

为了有效规避审计风险，减小审计风险给会计师事务所造成的负面影响，会计师事务所应结合自身实际情况建立和完善一整套规范化、科学化的全面质量管理制度，以此来确保各项审计程序的进一步落实。首先，严把选人用人关口，严格落实公开招聘各项规定，细化招聘程序，严格资格审查，在注册会计师选聘过程中应从多个方面对其工作能力进行全面考察，筛选出具有较强业务能力和良好专业素养的优秀人才，坚决杜绝“只挂名，不干活”的“空挂”现象，从而达到通过加强人才队伍建设提高审计工作质量的目的。其次，建立和优化质量控制体系，明确规定会计师事务所审计工作要求和标准，通过加强审计质量控制来降低审计风险。最后，建立内部沟通协调机制。不同员工可能对同一工作事务的看法不同，为加强人员统一规范管理，应加强统筹协调，确保各项工作紧密衔接有序推进，做好协调工作，形成工作合力，在高标准、高质量、高水平推进各项工作的同时，充分发挥管理部门统筹协调作用，增进审计人员间的沟通协调，通过集思广益、群策群力高质量完成审计工作。在工作中如果遇到处理不了的问题，应第一时间向专业机构进行咨询，采用由专业机构给出的解决方案，以保证审计工作整个过程的专业性[5]。

（二）培养与提高审计人员的综合素质能力

首先，在人才招聘录用过程中，在对应聘者德、才、体全面考核的基础上，选拔和录用适合于本企业特点与岗位需要的人才，应聘者应具备良好的思想品质和职业道德，有吃苦耐劳的敬业精神，拥有较强的事业心、责任心，可从专业知识技能、工作经验、职业道德操守等多个方面着手进行全面考察。员工走上工作岗位以后需根据员工实际情况组织培训，并注重职后培训形式的多样性，建立一对一结对帮扶机制，通过老员工对新员工的“传”“帮”“带”这一传统而实用的方式，促进新员工业务技能的熟练掌握及责任心的提高，老员工要将自己掌握的工作技能、工作经验，毫无保留地传给新员工。在新员工工作上遇到困难时给予帮助，生活中遭遇困境时给予关怀，使新员工遇到挫折时感受到温暖，时刻保持良好的工作态度和昂扬的斗志。老员工要在工作中率先垂范、以身作则、奋勇争先，用自己的实际行动去影响和感化新员工，带动新员工，并做好相应的指导工作，针对新员工在工作中存在的不足之处应及时纠正，帮助新员工快速成长成熟。其次，应当树立新员工良好的价值观和道德观。审计行业的工作具有一定的特殊性，因此审计人员必须具备良好的政治素质和职业道德，能够抵御各种威逼利诱，客观公正地做出判断。在审计过程中，应始终坚持公平公正的原则，严守审计程序，坚持依法审计，确保审计工作高质高效完成。此外，审计人员应切断与客户的任何经济联系，不得利用职务之便谋取私利。基于此，在培训过程中应让审计人员进一步认识职业道德规范的重要性，加强职业操守，并深入开展警示教育活动，加强审计人员行为管理，确保其能够在工作中严格要求自身，树立良好的工作作风[6]。

（三）提升工作独立性

在会计师事务所审计过程中，应对存在的客观因素进行科学评估，在综合分析客户企业整体条件后，再确定是否承接审计业务。为了保证工作独立性，应改变传统业务模式，在承接审计业务之前，要求客户提交审计申请书，并通过招标形式确定承接审计业务单位，防止会计师事务所与客户进行直接沟通，以达到提高会计师事务所工作独立性的目的，从而大幅提升会计师事务所审计质量，将审计风险发生的可能性降到最小。

结语

在会计师事务所日常运行和发展中，审计风险随着经营环境的日益复杂而不断加大，其诱发因素来源于诸多方面，为了切实提升会计师事务所审计工作质量，应根据工作中存在的具体问题，对风险成因做进一步分析，认真梳理存在的主要问题并提出改进措施。在日常工作中，会计师事务所难以彻底摆脱审计风险，审计风险问题已成为无法避免的问题。因此，会计师事务所必须明确自身需要应对的主要风险，更加周密地做好应对风险和挑战的准备，尽量减小审计风险产生概率，推动审计工作提档次、上水平，实现自身朝向多元化、全方位方向发展。