企业全面预算管理存在的问题与解决策略

石函容

（作者单位：中航装甲科技有限公司）

当前，很多企业所处的竞争环境越来越复杂多变，稍有不慎就可能出现决策失误的情况，继而给企业带来损失。在这种情况下，预算管理的重要性不断凸显，正所谓“凡事预则立，不预则废”，积极做好预算管理工作，能够有效帮助企业规避风险，提升企业内部控制水平。全面预算管理是目前大部分企业普遍使用的一种预算管理模式，相对传统的预算管理而言，其具有多方面的突出优势，能够更好地为企业的稳健发展“保驾护航”。全面预算管理实施是一项系统工程，要想成功实施全面预算管理有一定的难度，不少企业在此方面存在一定的短板，与此同时，全面预算管理实施方面的研究也较为薄弱。鉴于此，有必要对企业全面预算管理实施策略这一课题进行探讨，探寻总结做好全面预算管理的内在规律和基本技巧，从而为企业更好地开展全面预算管理工作提供理论指导。

一、全面预算管理的内涵和特征

经过多年的推广应用和演变优化，全面预算管理已然成为现代企业不可或缺的管理手段之一，对这一预算管理模式的内涵和特征进行探讨，有助于企业掌握全面预算管理实施的基本策略。

（一）全面预算管理内涵

全面预算管理是指企业为了实现既定的战略目标，在对自身过去、当前及未来的经营管理情况进行全面分析预测的基础上，按照一定的流程和方法对企业未来一个阶段的财务和非财务活动进行全面规划、安排的活动[1]。全面预算管理是企业内部管控的重要手段，其涵盖的内容非常广泛，能够对企业各项活动进行全方位、全过程的控制。全面预算管理工作主要涉及预算方案的编制、预算目标分解实施、预算调整与考核等内容，这些内容首尾相接、环环相扣，形成了一个完整的全面预算管理体系。

（二）全面预算管理特征

全面预算管理的基本特征主要有效益性、适应性、多维性、全员性和综合性这五点。第一，效益性。全面预算管理在提升企业效益方面具有显著作用，能够使企业以较小的成本投入获得较大的效益。第二，适应性。相对传统的预算管理而言，全面预算管理的主动性、适应性特点更加明显，通过对企业内外经营管理各种因素的全面细致分析，预算管理工作能够做到“未雨绸缪”，更好地适应环境的变化。第三，多维性。全面预算管理的多维性主要表现为其功能更加多样化，其不仅仅是企业内部控制的重要手段，同时也是企业业绩考核的重要标准、部门之间协调的重要工具、单位战略目标实现的关键措施。第四，全员性。全面预算管理强调全员参与，即这一工作需要充分调动员工参与的积极性、主动性，将所有员工都纳入全面预算管理体系，将预算目标层层分解到每一个员工身上，明确员工在全面预算管理工作中所承担的具体职责，从而有力推动全面预算管理各项工作的开展。第五，综合性。全面预算管理的综合性主要是指预算内容的面面俱到。通常来讲，预算内容很多，主要包括资金预算、收入预算、成本预算、营销预算等，而企业全面预算管理涵盖上述多个方面的预算内容，充分体现了其综合性[2]。

二、企业全面预算管理实施中存在的问题

全面预算管理是一项系统工作，涉及预算的编制、执行、调整、考核四大环节。目前，不少企业在预算管理实施的各环节存在较多突出问题。

（一）预算编制环节存在的问题

编制预算是全面预算管理实施的起点，能否科学编制预算，直接影响着全面预算管理实施水平。目前，不少企业在预算编制环节问题颇多，编制的预算不够科学合理，导致预算落地效果不理想，预算管理本身的作用也大打折扣。企业预算编制环节的典型问题主要表现在四个方面：首先，预算编制所需要的基础资料不够完备，对预算论证分析不足，预算内容没有做到全面兼顾，存在顾此失彼的情况，这会导致预算的适用性大打折扣；其次，预算编制没有做到着眼未来，缺少对企业未来经营情况的预测分析，更多的是基于企业现在和过去的经营情况进行预算编制，在企业内外经营环境快速变化的情况下，预算很容易与企业实际情况脱节，导致预算管理作用发挥受限[3]；最后，预算编制方法粗放，基数预算、固定预算、增量预算等方法广泛应用，零基预算、弹性预算较少使用，导致预算内容不够细致，这会影响预算的科学性。

（二）预算执行环节存在的问题

预算执行是全面预算管理耗时最长，同时也是最重要的环节之一，再好的预算如果执行不到位，无法顺利落地，也难以发挥其应有的作用。目前，很多企业预算执行存在刚性不足的问题，预算流于形式的问题较为突出，虽然编制了预算，但是执行不力，预算很多时候都是停留在纸面上。企业预算执行环节的问题主要表现在三个方面：一是缺少过程控制，部分企业预算执行并没有做到全过程控制，对于预算执行缺少持续跟踪，不管不问预算执行情况，在这种情况下，预算执行屡屡出现偏差而得不到及时纠正；二是缺乏沟通交流，一些企业在预算执行过程中，存在沟通不及时、不充分等问题，这会导致预算执行中出现的各种问题难以得到及时解决，从而影响预算方案的顺利执行；三是全员参与不够，不少企业预算执行责任、目标分解不到位，没有做到全员参与，预算执行没有形成合力，这会在一定程度上加大预算目标完成难度。

（三）预算调整环节存在的问题

全面预算管理是一个完整的闭环，预算调整属于这一工作的一个环节。“计划赶不上变化”，这是很多企业在全面预算管理实施中的感想，加强预算执行，提升预算执行刚性，并不意味着预算不需要进行调整，恰恰相反，全面预算管理强调预算要有一定的弹性，要能够更好地适应企业发展变化。目前，一些企业在预算调整环节存在两个比较极端的情况，要么片面强调制定好的预算不能随意变更，哪怕预算编制所假设的经营管理环境已然发生重大变化；要么是片面强调预算应根据企业经营管理的变化随时进行调整，实践证明，无论是哪种极端做法，都会导致预算管理效果大打折扣。企业在上述预算调整与预算刚性之间没有寻找到平衡点的情况下，就比较容易导致预算实施出现较大的问题，无法保证全面预算管理作用的充分发挥。

（四）预算考核环节存在的问题

预算考核的主要任务是对预算方案的落实情况、预算目标的实现程度、预算实施是否顺利等进行全方位的评价，据此了解全面预算管理是否达到预期效果，是否存在需要改进的问题等。目前不少企业预算考核环节存在许多问题，具体表现为预算考核缺失、预算考核可信度不高、考核结果应用不够充分等，这会给全面预算管理工作带来不良影响。在预算考核缺失的情况下，一方面企业无法借助考核这一手段及时识别全面预算管理工作中存在的问题，不利于对这一工作进行持续改进，另一方面相关责任主体缺少压力来落实预算方案。而部分企业虽然有开展预算考核工作，但是存在考核方法单一、低效的问题，无法通过考核对预算管理实施情况进行客观、全面的评价。另外，一些企业预算考核结果并没有与奖惩进行挂钩，考核结果往往被置于一边，这种情况下，预算考核的目的很难达到。

三、企业全面预算管理问题的解决策略

针对全面预算管理实施中存在的问题，企业需要制定切实有效的解决策略，在实施全面预算管理时应统筹做好以下几个方面的重要工作。

（一）科学编制预算

企业对预算编制一定要高度重视，投入必要的人力物力编制科学合理的预算，确保预算能够顺利落地，以充分发挥其规划、引导、控制等作用。在预算编制过程中，企业应注意以下三点。其一，广泛搜集基础资料，做好论证分析工作，企业需要通过多种渠道搜集预算编制所需要的各种资料，确保基础资料的全面性和真实性，以满足预算编制的需要。同时，在预算编制过程中，企业需要组织各方面的专家来论证分析预算的合理性和适用性。其二，一般来说，企业预算编制需要回顾过去、立足当前、着眼未来，多关注分析企业未来经营管理各方面的变化，基于预测分析来进行预算的编制，尽量确保预算与企业未来经营状况的匹配度能够得到进一步提升。其三，在预算编制方法层面，企业需要不断创新，除了应用滚动预算、基数预算等方法，还应注重用好弹性预算、零基预算等方法。例如，零基预算要求企业每次都要推翻上一阶段的预算，根据企业发展的需要从头开始编制新一阶段的预算，力求预算能与企业的发展更加匹配[4]。

（二）加强预算执行

全面预算管理能否取得成功，关键在于预算执行是否到位，企业在预算执行方面需要进一步发力，切实提升预算本身的刚性，维护好预算的权威性，保证预算目标顺利实现。企业加强预算执行需要从三个方面着手：首先，加强预算执行过程控制，对预算执行情况进行持续跟踪，及时掌握预算执行偏差，及时采取措施加以纠偏，以确保预算执行到位，如定期进行预算执行情况的检查，了解阶段性目标是否如期达成；其次，注重预算执行过程中的沟通，加强各类信息的反馈，从而对预算执行情况有比较全面的、及时的了解，这样才能够确保预算执行更加顺利，如通过及时沟通，了解把握预算执行遭遇的阻力，会同各方协商具体解决策略，从而确保预算执行能够到位；最后，预算执行应做到全员参与，充分调动员工朝着预算目标不断努力的积极性和主动性，在预算执行方面形成合力。

（三）做好预算调整

预算调整的基本原则是在企业发生重大变化时进行最小限度的调整，这一原则有两点含义：其一，如果企业经营管理变化不大，与预算制定时所假设、论证的情况基本一致，就没有必要对预算进行调整，此时企业需要维护预算的权威性，不能动辄进行预算调整，否则预算本身就没有存在的意义；其二，如果企业经营状况发生了较大的变化，导致现有的预算难以落地，则需要酌情进行预算调整，但是调整幅度不宜过大。如何确定预算调整幅度，这对于企业而言并没有固定的标准可以套用，关键是要综合考量多方面的影响因素，做好预算刚性与弹性之间的平衡，确保预算调整科学合理。

（四）注重预算考核

企业需要充分认识到预算考核工作的重要价值，并在考核方法、考核结果应用等方面，制定切实有效的策略，以最大限度发挥预算考核的重要作用。首先，企业需要将预算考核作为一项常规性工作加以推进，定期对预算管理实施情况进行考核，考核内容包括但不局限于预算目标完成情况、全面预算实施情况等，通过考核来深入了解全面预算管理问题所在，为后期的预算调整和改进提供必要的依据。其次，为进一步提升预算考核的有效性，企业要注重考核方法的创新，做到定性考核与定量考核相结合，结果考核与过程考核相结合，这样不仅能够全面掌握预算目标的实现情况，还能够更好地把握预算管理实施存在的问题。最后，企业需要拓展预算考核结果的应用范围，对得到的考核结果进行深度分析，基于考核结果进行相应的奖惩[5]。例如，如果预算目标完成情况不理想，预算管理实施问题突出的相关责任部门和责任人需要受到相应的惩罚，这样企业预算管理责任部门才有动力和压力做好本职工作，从而推动企业全面预算管理的顺利实施。

四、结语

全面预算管理作为一种现代化管理手段，其重要价值已经得到充分证实。鉴于此，各行业企业一定要重视全面预算管理工作，密切关注这一课题的研究动向，广泛借鉴全面预算管理成功经验，投入更多的精力思考如何基于自身情况来推动全面预算管理工作的顺利实施。本文总结的全面预算管理实施策略主要包括科学编制预算，加强预算执行，做好预算调整，注重预算考核，各行业企业对于这些措施需要统筹兼顾，同时在实践中不断进行调整优化，以推动全面预算管理水平持续提升。此外，对于多数企业而言，全面预算管理水平提升任重而道远，既没有现成的模式、路径可以照搬，也没有捷径可走，这就需要企业不断加强全面预算管理实施，在具体实践中扎实做好每一项基础工作，从而推动全面预算管理水平持续提升。