大数据背景下会计师事务所审计风险防范措施探讨

沈佳伟

（作者单位：天健会计师事务所（特殊普通合伙））

当前，我们身处大数据时代，这个时代的主题就是数据。无论是工业、医疗，还是教育、会计行业，都在大量产生和使用数据。在会计行业，数据不仅仅是账目，还是决策的依据，甚至是竞争的利器。在这样的背景下，会计师事务所的审计模式也在发生着深刻变革，以适应新的数据环境。然而，这个变革过程并不是一帆风顺的，面临许多风险，如何有效应对这些风险，保证审计工作的效率和质量，是当前会计师行业面临的一大课题。本文通过分析大数据背景下会计师事务所面临的审计风险及其成因，提出有效的防范措施，以期为行业内的实践者提供一些借鉴。

一、大数据背景下注册会计师审计模式转变

（一）由事后审计向持续审计转变

随着大数据技术的广泛应用，会计师事务所的审计模式正在由事后审计向持续审计转变。事后审计是指在会计期末对财务报告的准确性进行审查，主要以历史数据为基础，对过去的事项进行验证和检查。然而，随着商业环境的复杂化和信息化，公司的业务交易更加频繁和复杂，事后审计的局限性日益凸显，无法满足现代企业的审计需求。与之相比，持续审计通过利用大数据技术能实现对企业财务数据的实时审计。持续审计的优势在于可以提供更及时、更全面的审计信息，使审计人员能够在第一时间发现问题并采取相应行动。同时，持续审计还能提高审计效率，降低审计成本。

（二）由抽样审计向总体审计转变

传统的审计模式通常是通过抽样审计来进行的，即从大量的业务数据中随机选取一部分进行审计。抽样审计的优点是节省审计成本和时间，但是也存在一定的风险，即可能会忽略一些重要信息，导致审计质量受到影响。在大数据背景下，审计方式逐渐由抽样审计转变为总体审计。通过大数据分析技术，审计人员可以快速地对大量数据进行分析和处理。这意味着审计人员可以对企业的全部业务数据进行审计，而不仅仅是抽样的一部分数据[1]。可以说，全面审计可以使审计结果更加准确和全面，降低审计风险。

（三）从因果关系证据到相关关系证据转变

传统的审计证据获取主要依赖因果关系，即通过检查业务流程和交易记录，找出交易的发生、发展和结果之间的因果关系，从而判断交易的真实性和合规性。然而，在大数据环境下，审计证据的获取逐渐从依赖因果关系转变为依赖相关关系。相关关系是指数据之间的关联性，例如，某个业务流程的变化与财务数据的变化之间可能存在一种相关关系。通过挖掘和分析这种关系，审计人员可以从更深层次视角理解和判断业务活动的真实性和合规性。这种转变的主要驱动力是大数据技术的发展。大数据技术可以处理海量数据，即便再复杂的数据关系也能轻易厘清，帮助审计人员从大量的数据中发现异常模式，从而提高审计效率和质量。

二、大数据背景下会计师事务所面临的审计风险及成因

（一）审计人员的审计数据运用能力达不到要求

大数据背景下，会计师事务所面临的一个主要风险是专业人才短缺。由于大数据技术的复杂性和专业性较强，掌握相关知识和技能的审计人员较为稀缺。即使部分审计人员具有一定的数据处理和分析能力，也可能因对特定业务流程和规则不熟悉，无法进行有效审计。此外，大数据审计不仅需要审计人员熟练操作相关技术，还要具有丰富的业务知识和敏锐的洞察力。然而，目前审计人员普遍缺乏这种能力，导致审计效率和效果大打折扣。审计人才的短缺和审计分析能力的不足，不仅限制了会计师事务所审计业务的发展，而且增加了审计风险。例如，由于人才短缺，一些复杂和重要的审计任务可能得不到及时和有效处理；而审计能力不足，则可能导致审计结果不准确，甚至出现重大审计错误。

（二）审计程序缺乏对大数据环境的适应性，导致审计质量不高

当前的审计程序往往缺乏对大数据环境的适应性，导致审计质量难以得到保障。由于大数据环境的复杂性，审计程序需要处理不同的数据。然而，现有的审计程序往往只针对某一类数据，不能涵盖多个维度的数据[2]。此外，在大数据环境下，审计人员需要进行实时的数据分析和监控，这就要求审计程序具有实时性和动态性。然而，现有的审计程序往往是静态的，无法适应大数据环境的动态性。审计程序的这些问题不仅增加了审计难度，而且影响了审计质量。例如，由于无法处理非结构化数据，审计结果可能会忽略一些重要信息；由于审计程序的静态性，审计人员可能无法及时发现和处理问题，增加了审计风险。

（三）思维模式亟待转变

随着大数据技术的应用，审计模式正在发生深刻变化。然而，许多会计师事务所仍秉持传统的审计思维，导致无法充分利用大数据带来的机会，也无法有效应对大数据带来的挑战。在传统审计过程中，审计人员主要采用人工抽样、人工审计和历史数据比较等方式。这些方式在数据量较小、业务相对简单的情况下可能得到相对准确的审计结果，而在大数据环境下，这种方式明显无法满足审计需要。大数据的体量巨大、类型复杂、更新速度快，需要审计人员具有较强的数据挖掘能力和逻辑分析能力，只有这样，才能从中找出有价值的信息。然而，这与传统审计思维模式存在较大差异。此外，传统审计思维模式主要是反应性的，即在问题发生后进行审计和处理。而在大数据环境下，更需要的是预见性和主动性，即通过对数据的实时监控和分析，预见并防止问题发生。

（四）审计技术方法落后，加剧审计风险

在大数据背景下，审计人员需要运用先进的技术手段来保证审计效果。但是，仍有很多会计师事务所没有利用先进的审计技术，加剧了审计风险。首先，大数据的庞大规模和多样性使得传统审计工具在处理和分析数据时出现困难。例如，大数据环境下的数据量远超传统审计工具的处理能力，导致数据处理速度缓慢，无法实时完成审计任务。而且，传统审计工具对非结构化数据的支持不足，可能会导致对这些数据的审计工作被忽视，从而增加审计风险。其次，传统审计技术和方法往往无法满足大数据环境下的审计需求。在大数据环境下，审计不仅需要对数据进行详细分析，还需要对数据进行实时监控和预测，以及进行跨平台、跨系统的数据整合。然而，传统审计技术和方法在这些方面往往无法提供有效支持。最后，传统审计技术和方法可能导致审计的公正性和独立性受到影响。在大数据环境下，由于数据的复杂性和多样性，审计人员可能出现数据解读和理解多样化的情况。这就需要审计人员具有较高的专业素质和独立思考能力，以保证审计结果的公正性和独立性。然而，传统的审计技术和方法可能无法提供这种支持。

三、大数据背景下会计师事务所防范审计风险的措施

（一）招聘和培养专业化审计人才

为了应对大数据环境下的审计风险，会计师事务所需要招聘和培养专业化审计人才。首先，会计师事务所在招聘阶段需要明确对工作人员关于大数据技术和审计技术的双重要求，优先考虑具有数据科学、统计学、计算机科学等背景的应聘者。同时，还要求审计人员具备一定的业务理解能力和数据敏感性，以便审计人员能理解数据背后的业务逻辑和规律。其次，会计师事务所需要建立专业化的培训体系，为审计人员提供大数据技术和审计技术的双重培训。需要注意的是，培训内容不仅要包括理论知识学习，还需要包括实际操作的练习，以提高审计人员的实践能力[3]。最后，会计师事务所还要建立一套激励机制，鼓励审计人员主动学习和提升技能。例如，可以通过薪酬激励、晋升激励等方式，鼓励、引导审计人员提升自身综合技能。

（二）改进审计证据获取方法

在大数据环境下，传统的审计证据获取方法（如抽样审计、人工审计等）已经无法满足审计需求。因此，会计师事务所需要改变这种情况。首先，要借助大数据处理技术，实现对大规模数据的自动化处理和分析。例如，可以使用数据挖掘、机器学习等技术，从大量的数据中挖掘出有价值的信息，作为审计证据。其次，会计师事务所应引入实时审计的理念和技术，以实现对业务活动的实时监控和审计。例如，可以使用数据流技术，实时获取和处理数据，发现和预警潜在的风险。最后，会计师事务所应改进审计证据的评估和使用方法。传统的审计证据评估方法（如专家判断、历史比较等）可能无法准确评估大数据环境下的审计证据。因此，需要引入更科学的评估方法，如数据分析、统计模型等，以准确评估审计证据的可信度。

（三）引导审计思维模式的变革

在大数据时代，审计人员的思维模式亟待转变。以往过于依赖直观的、事后的、线性的思考方式需要逐步向深入的、前瞻性的、系统的思考方式转变。引导审计思维模式的变革对提升审计质量、降低审计风险具有重要作用。第一，会计师事务所应加强对审计人员的系统思维训练。系统思维是指能够全面考虑问题，理解各种因素之间复杂的关系和相互作用，以便更好地理解和解决问题。在大数据环境下，审计人员需要通过系统思维深入理解和分析业务流程、数据流程和风险控制环节，以有效控制审计风险。第二，会计师事务所需要引导审计人员形成数据思维。在大数据时代，数据思维是审计人员必备的能力。因此，审计人员需要学会如何使用数据来解答问题，如何从海量数据中发现规律，如何通过数据验证假设和判断事实。会计师事务所可以通过实践项目、案例研究、培训课程等方式培养审计人员的数据思维[4]。第三，会计师事务所需要培养审计人员的创新思维。在大数据环境下，审计工作的复杂性和不确定性显著增加，审计人员需要通过创新思维探索新的审计方法和工具，以应对挑战。会计师事务所可以通过鼓励审计人员参与创新项目、开展创新活动、建立创新文化等方式培养审计人员的创新思维。需要注意的是，审计思维模式的变革并不是一蹴而就的，而是一个长期的过程。会计师事务所需要为审计人员提供充足的时间和空间，让他们有机会学习、实践、反思和改进。只有这样，审计人员才能真正实现从传统审计思维向大数据审计思维的转变。

（四）提高审计数据的安全水平

处理海量的、敏感的审计数据时，数据的保密性、完整性和可用性是必须考虑的问题[5]。为了更好地防范审计风险，会计师事务所应采取多种措施加强对审计数据安全的重视。第一，建立严格的数据管理制度。会计师事务所应建立全面的、完善的数据管理制度和流程，确保数据在整个生命周期内都得到有效保护。此外，还应定期审查和更新数据管理制度，以适应环境变化和技术发展。第二，加强数据安全技术投入。会计师事务所应通过采用先进的加密技术、防火墙技术、入侵检测技术等，有效地保护审计数据的安全。同时，还应考虑到数据备份和恢复问题，防止数据丢失或破坏。第三，提高员工的数据安全意识。会计师事务所应通过培训和教育提高员工对数据安全的认识，让他们知道如何正确地处理和保护数据。同时，还应建立一个有效的报告和响应机制，以便在发现数据安全问题时能够及时进行处理。第四，建立数据安全审计制度。会计师事务所应定期进行数据安全审计，以发现和纠正潜在的安全问题。数据安全审计可以通过内部审计或者委托外部专业机构进行，以确保审计的公正性和专业性。第五，会计师事务所应遵守相关法律法规和行业标准（如数据保护法、信息安全法等），避免因违法行为带来的风险。

四、结语

大数据环境下的审计风险防范是一项系统工程，涉及审计模式的转变，审计人才的培养，审计技术的应用，以及审计数据的保护等多个方面。在未来的工作中，会计师事务所需要不断创新审计风险防范措施，以满足大数据时代的审计要求，确保审计工作质量，有效防范和控制审计风险。