如何加强高校内部审计结果运用的思考

杨晓燕

四川外国语大学

一、研究背景

早在2015年，教育部就出台了《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》意见，明确指出高校内部应对内部审计工作给予高度重视及支持。意见出台3年后，审计署2018年修订颁布《审计署关于内部审计工作的规定》，给内部审计工作提供了更好的工作环境以及工作平台。在各种政策促进下，各个高校积极建立完善内部审计体系，内部审计工作范围向更多方向拓展及延伸。在审计工作实施拓展过程中也逐渐暴露出一些问题，也存在许多不足和瓶颈。

高校内部审计中常常出现一些问题，每年都审、每年都犯。“屡审屡犯”在内部审计中是最常见也是最头疼的问题，2018年颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）单独对审计结果的运用进行了规定，足以证明审计结果转换对审计工作的重要性，11号令的颁布为内部审计结果运用提供了强有力的制度支撑基础。2021年6月，“十四五”国家审计工作发展规划中十三条“督促审计查出问题全面整改落实”特别强调审计结果运用。 因此，在高等院校治理机制日趋多元的当下，研究探讨如何做好高校内部审计工作的后半篇章，提高审计结果运用效率，最大限度发挥高校内部审计职能成为深化完善高校治理重要路径之一。

二、高校内部审计结果运用不足制约因素

（一）审计环境现状

审计环境为审计展开提供基础条件，审计环境的好坏促进或者制约审计发展。与之对应的，当审计适应审计环境时，审计对外在环境起优化作用。相反，如果审计不能适应环境，那么会对外部环境起到阻碍作用，并失去审计本身存在理由。

因此我们在研究高校内部审计时，不能仅对审计工作本身进行研究，而是采用系统思维模式，我们要将高校内部审计作为一个系统来考虑，把它放在放到“高校”“内部部门”这两个特定的环境中进行研究，找出审计和审计环境的关系，这样才能合理地找出问题，并实现高校审计目标。

1.高校自身内部审计重视不足

高校对内部审计重视不足在两个方面，一是学校领导层对内部审计的认识：审计处名义上直接领导为校长，而校长对内部审计的认识性不足，主要精力放在抓教学质量上，实质上审计分管工作还是放到了分管领导身上。二是校内各单位对内部审计的态度，大家普遍认为审计人员就是“审问题”的单位，具体做什么，也不是很清楚。所以改善审计环境，加大审计影响力也是后面探讨的一个问题。

2.组织机构上难以保持独立性

高校是行政事业单位，它在很大程度上受高校组织以及所属行业地位关系的影响，因此，其工作性质受组织影响，具有较强政策性和内向服务性。内部审计机构与被审计单位同属一个单位，关系既是审计单位与被审计单位，但同时也是兄弟部门。受复杂的人际关系制约，内部审计人员开展审计工作往往受各种因素牵制，难以保证其独立性，影响审计结果的客观性。

3.在审计内容上管理与审计职能交叉

很多人认为把审计工作提前，作出任何决策之时叫上审计单位作为保护伞，把审计部门作为“尚方宝剑”就能规避问题及风险的发生，而这也正是现阶段高校普遍存在的问题。各部门为规避风险，要求审计部门参与招标评审，要求审计部门参与各种决策会议，甚至要求审计部门参与工程签证验收等情况时常发生，这样内部审计的审核职能也由事后提前至事前事中，并参与到管理职责中来，因此就会产生管理与审计职能定位不清。严重制约着审计工作独立性，影响审计结果的客观性。

4.审计结果信息公开不足

目前，绝大多数高校审计信息公开力度小，甚至并没有进行公开。查阅高校对外公开网站，多数高校没有审计结果公布信息，就算有公开审计结果也只是形式上的简单的通报，没有把完整的审计结果对外进行详细公布。这样“闭门造车”的模式，内部审计工作、内部审计结果、以至后续审计整改都得不到公众的监督和约束，对被审计部门不能形成有效整改压力，不利于审计工作开展，更不利于审计成果转换运用。需要进一步加强审计结果公开力度及透明度，从而完善审计整改监督制度。

（二）内部制度缺失及执行不到位

1.相关制度执行力弱，内部管理制度缺失

一是有制度执行力弱，现阶段多数高校虽制定有管理规章制度，而审计时常常发现自己部门制定的制度自己执行还往往不到位。二是多数高校虽然有一系列管理相关制度，但是缺少内部管理制约制度，审计责任也并没有在内审制度中有所体现。多数高校内审机构目前仍停留在只完成审计报告的阶段上，对于审计中发现的问题根本无法落实。这种管理制约制度的缺失，不仅给审计工作开展产生极大阻碍，加大审计风险，还给被审计单位人员滋生腐败的空间。

2.审计问题屡审屡犯，缺乏建立长效机制

“屡审屡犯”在内部审计中是最常见也是最头疼的问题，一是由于内部审计部门忽视了审计整改的督查落实；二是学校缺乏相应的问责追责机制，而且大家都安于现状，不想改变现有的工作状态，总之干好干坏都一样，导致被审计部门不重视问题的深层原因，不采取相应的整改措施。

3.整改联动机制不健全

高校内部审计部门作为高校组织内部的行政职能部门。从纵向上看，内部审计部门直接对领导层负责；从横向上看，高校内审部门应当在校内部门及外审单位业务上形成协作和审核监督联系，并且通过这种组织机构，业务联系的关联组成高校的工程内部审计工作的体系，那么高校在审计结果运用方面更需要强调沟通协调。而现阶段，多数高校与学校人事部门、纪委检查部门、财务部门就审计整改沟通协调机制并未完全建立，没有形成常态化与制度化。一方面需要审计结果的单位不能及时获取信息，对信息缺少有效对接。另一方面不能对审计整改进行有效监督，对审计结果不能充分应用。

三、加强高校内部审计结果运用的建议

（一）改善内部审计环境

1.外在审计环境

近年来，我国对内部审计非常重视，近年来陆续发布多项关于加强内部审计的重要规章办法，如此密集的关于内部审计办法出台频率，为内部审计工作开展压实了法制基础，提供了行为指南。同时，现代高等教育高速发展要求高校内部审计跟上步伐，对内审需求越来越大，要求也越来越高。因此，给内部审计造就了很好的外部环境，高校需求促使内部审计建设加强，“有指导有政策”给内部审计指明方向。当然，要加强内部审计外环境还需要外在压力，有关上级部门加强对内部审计的监督力度，这也间接加强了内部审计外环境。

2.高校内部审计环境

高校内部审计意识的提升主要针对学校领导层，高校内部审计要做好，离不开校领导的支持。如何让领导重视需要内部审计机构负责人和内部审计人员做功夫，要加强上下级的沟通交流，加大汇报频率，让校领导知晓内部审计工作状态，了解内部审计动态从而提升对内部审计的重视。要得到领导支持，就要知晓领导注重的审计方面，给领导出谋划策，提出有建设性的审计意见，从而获得领导认同支持。另外，审计人员还要加强被审计部门的沟通协调，做好审计指导工作，调动被审计单位审计配合度，提高校内各组织对审计部门的认可度，让校内单位对审计工作有正确的认识。

3.增强审计独立性

增强内部审计独立性从两个方面来谈，一个是增强内部审计机构独立性，二是增强内部审计人员自身工作独立性。

从组织机构上来说，内部审计部门地位越高，独立性就越强，审计工作遇到的阻力就越小。为保证其独立性，建议校内审计机构由校长直接分管，提升高校内部审计机构地位和层次。另外，还可以借鉴国外的普遍做法，即设置高校审计委员会。委员会主任由一把手校长担当，会内组成成员包括相关单位主要负责人，教职工代表，外校专家等。委员会对内监督内部审计工作开展，保证审计执行效力，对外协助内审人员管理外部中介机构，构建沟通交流平台。

从内部审计人员自身来说，加强独立性工作意识教育。高校内部审计机构作为高校行政部门的一部分，审计对象为校内单位，校内人员，同属于一个单位。在审计过程中难免对校内二级部门管理方面提出问题，发现管理人员的失误。所以审计人员开展审计工作不要为人情所左右，要不怕得罪人，从公正客观立场发现并指出问题，提出审计意见。另外，内部审计人员要尽量规避参加影响其独立性的工作，如果在指派工作上发现此问题，要在第一时间汇报领导，加强与领导沟通，对是否进行该项工作做进一步探讨。

4.提高审计结果的重视程度

要改善内部审计结果运用被动局面，一是审计人员应及时向分管领导汇报审计工作情况，引起领导对审计部门的重视和对审计结果的关注。二是领导层要主动了解内部审计部门相关工作，加强沟通。三是安排专人对审计问题进行整理，分析问题原因及其影响，并给出相应的对策，定期形成报告给领导汇报，为领导决策打好基础。

5.加强审计结果公开透明度

高校应建立审计结果公告制度，加强审计成果转换，增强审计的权威性。对外，扩大审计结果公开信息，高校内部审计结果及时在校园网上发布，充分调动外部公众监督效应，对被审计单位形成约束效果。现阶段大多数高校工程审计公开审计结果过于简单，并不能让公众了解审计情况，因此还要加大工程审计结果信息的透明度，这样公众作为监督者，在了解审计情况后才能有效监督相关部门对于审计问题的整改情况。对内，高校内部审计部门应建立内部审计通报机制。高校内部审计机构要充分发挥审计通报作用，为工作开展提供基础。

（二）完善相关制度并建立审计整改部门联动机制

只有审计意见被采纳，问题得到整改，才是高质量的审计产品。对于加强整改监督有以下建议：

1.建立完善审计发现问题整改机制

一是内部审计部门要及时向被审计单位发出审计整改通知书，明确第一责任人，并要求整改期限。二是内部审计部门要制定问题和整改台账，实行电子信息管理。三是审计问题实行整改一个销号一个。定期对完成的基建工程审计结果进行分析，对于屡审屡犯的问题，及时报告给分管校长，向被审计部门压实，避免类似问题的发生。四是在整改监督工作过程中，内部审计人员对整改监督工作不产生畏难情绪，并加强与整改部门的沟通指导，调动被审计单位整改积极性，从而圆满实现整改工作的闭环管理。

2.建立审计整改的追责制度以及部门联动协同机制

审计部门充分利用审计结果，与学校纪委监察部门、人事部门、组织部门、财务部门等相关部门联动协作，建立审计联席会议制度，积极与学校其他相关部门进行协作沟通，建立信息沟通平台，联合整改。由审计部门牵头，开展对被审计单位审计整改工作督查和自查自纠的宣讲工作，对发现的审计问题追责到相关责任人，对个人的徇私舞弊行为根据追责制度进行惩罚。对于在审计过程中发现的违纪违法问题，内部审计机构要及时报告学校，并依规进行移送。其次是对内部职能部门追责，对整改落实不力、不到位情况，由内部审计部门组织人事、纪检监察部门，对主要责任人员进行约谈。约谈后仍不落实的，开展问责，追究责任，并将整改工作情况作为个人年度考核、任免、奖励的重要依据。

三、结束语

当下，高校应思考如何对审计结果进行充分运用，做好内部审计后半篇文章。各高校应以对审计结果运用为契机，以审促改，以审促建，以更好为服务高校“十四五”发展规划为目标，发挥内部审计部门的主体责任。同时，以内部审计部门为龙头，进一步加强内部审计管理，提升高校基层治理能力和治理水平，推进高校事业的全面发展。