高职院校内部审计外包实施策略

胡瑛琳 陆艺

摘 要：随着经济业务的增加，高职院校专门设置审计部门处理学校内部审计各类业务，包括：财务类审计、工程类审计、经济责任审计、专项审计等，由于校内审计资源供给不足，引入社会机构外包审计业务成为趋势。文章以W学院为例探讨审计业务外包的可行性，分析了审计外包的工作流程。

关键词：高职院校 内部审计 外包

中图分类号：F239文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2023）09-104-02

一、高职院校内部审计外包的可行性

2018年审计署《关于内部审计工作的规定》指出：内部审计机构应当根据工作需要，合理配备内部审计人员，除涉密事项外，可以根据内部审计工作需要向社会购买审计服务，并对采用的审计结果负责。2019年《第2309号内部审计准则》对内审业务外包原则、选择服务机构、签订业务约定书、外包质量控制做出专门指导。2020年《教育系统内部审计规定》进一步明确在不违反保密规定的前提下，可以购买社会审计服务。一系列文件为高职院校实践审计业务外包提供了制度保障和具体指导。

地方政府对高职院校的财政性教育经费投入比例提高，高职院校在运行中资金量大幅增加，高职院校自身对资金使用的合规、合法、安全、效益性要求也体现了自身的综合管理能力。高职院校审计业务主要有：以财务预算编制、执行、决算为主线的财务审计；内部控制评估；基建、修缮为主的工程项目审计；校内中层干部经济责任审计；对采购、后勤、科研、教学、校企合作进行的专项审计等。同时依据实际需要，部分高职院校审计部门还承担了法律咨询、合同管理、采购招标等事项。业务量的日益增长与内部审计人员不足、审计要求的日益提高与内部审计人员专业能力尚待提高的矛盾尤为明显。外包审计业务、购买社会审计服务是缓解高职院校审计压力的主要选择。

利用社会审计资源符合经济效益原则。高职院校审计业务外包需要会计师事务所、工程造价公司等社会审计机构。这些社会机构供应充足且具备专业审计方法和技能，有较强的专业胜任能力，服务领域涵盖面广，实践经验丰富，综合能力强，能较好地满足高职院校审计业务需求。审计业务外包可以助力高职院校推进审计全覆盖、强化审计监督，审计机构也可以通过为高职院校提供专业服务获得经济利益，实现双赢。

二、高职院校审计外包工作重点环节

（一）外包形式选择

高职院校审计外包是在制度政策允许的前提下，向社会机构购买审计服务，购买对象通常是会计师事务所和工程造价公司。高职院校将内部审计的工作委托给中介机构执行，通常可以采取三种方式：全部外包、补充外包、合作外包。通过采取合适的外包形式，可以有效提高审计效率、合理转移审计风险、带动内审工作水平提升。

（二）社会审计机构的选择并签订合同

高职院校的各项采购一般都有专门负者部门依據采购管理办法进行采购，社会审计机构的采购属于服务类采购，可以采取公开招标、邀请招标、询价等专业方法确定服务供应商。高职院校可以根据审计业务类型和业务量建立审计服务供应商遴选库，在发生审计业务需求时依据业务规模、轻重缓急、服务商能力和专业特点落实外包服务商。学校审计处应加强对服务商的管理，建立外包工作台账，提高外包工作质量。

高职院校与社会审计机构应本着平等互利、权责对等的原则签订业务约定书或服务合同，明确双方权利、义务、职责，约定服务收费标准和收费方式，对违约责任、保密要求等也要逐一规定。双方应主动沟通、注重质量监督，根据合同约定实施审计工作。

（三）审计过程的质量监控

高职院校与外包机构共同组建审计组，一般由学校内审人员担任审计组组长，参与各环节，监督各流程，负责整个审计项目的具体实施；遇到问题，负责多方的沟通。内审人员可以使用询问法、测量复核法、观察法、审阅法对外包单位进行质量监管。外包单位在工作计划中需合理安排定期工作会议，做好工作过程记录，外包单位应如实向学校汇报相应工作进度、流程，保证工作过程透明阳光。

三、审计外包实践

以W学院为例，W学院为市属高职院校，内设教学部门、党政机构、教辅部门、群团组织共30个，学生规模超万人。2020年初成立审计处、设两名工作人员均为会计专业。目前主要业务除了财务审计、工程审计、经济责任审计等审计工作，还有经济合同管理、招标文件审核、有关经济合同的法律咨询等事项。工作任务饱和，审计人员结构单一，应对业务多元化捉襟见肘。学校需要通过社会审计资源优化结构，满足学校审计业务多元化的需求。

（一）外包单位确定

以W学院工程审计为例，按照学校采购管理规定，依据零星工程审计预测量选择采用公开招标方式确定两家零星维修审计外包单位，服务期限为两年。

另外针对特殊需要，学校采用简化方案确定外包单位。如某1800万智慧校园项目由于行政审批批复概算中未包含跟踪审计及结算审计，需要学校自行确定审计服务供应商。学校依据当地财政关于工程造价审计定点采购意见，预测跟踪审计（含结算审核）费用，并在财政定点供应商库中选择3家供应商竞价，最终确定一家外包单位。

（二）外包合同签订

合同是明确学校和外包单位权责的文件，是实施审计工作的依据。合同内容要与招标或其他采购方式确定的条款统一，如：通用条款、审计服务内容、完成时间要求、价格约定、支付时间及方式。还要对审计事项约定进行细化，如：明确项目负责人、审计计划进度安排、审计质量要求、保密条款等。

W学院在智慧校园项目合同中，专门对外包单位应完成的工作细节进行了约定，具体内容有：（1）成立审计小组完成智慧校园一期项目的跟踪审计（含结算审计）。（2）提交跟踪审计方案并按规范实施审计。（3）参加有关工程例会、现场协调会等重要会议，并提出工程造价的合理化建议。（4）对有关签证给出书面答复意见。（5）参与争议事项的测定工作，提出书面意见。（6）每月向委托方出具跟踪审计月报，包括（不限于）：工程进度、审核结果、造价变化、审计方案执行情况，存在的问题及处理建议、优化建议，隐蔽工程照片等。（7）定期对施工方提出的进度款支付做相应审核。（8）出具审计报告。（9）完成学校要求的其他相关审计工作。通过这些约定明确了外包单位的工作要求和责任。

（三）审计过程控制

校内审计人员全程参与，与资产、后勤、基建等部门紧密配合，逐项沟通协调、认真审计复核，严格把好竣工结算关。以工程审计为例，校内审计人员与外包单位审计人员定期出席工程例会，及时了解工程进度，配合项目管理部门解决工程签证等事项，对监督工程质量、促进工程实施进度、节约工程费用起到有效作用。

强化工程审计的流程管理：规范送审资料要件及电子化要求，规范送审材料流转程序，重视送审、委托、现场勘查、初审结果的沟通与反馈，重视结果复核、审定单出具、审计报告出具等环节；明确送审单位的责任。

（四）外包质量评价

高职院校应对审计外包项目进行评价，设定评价内容、评价标准、评价时间，通过评价确定外包单位的工作质量，并以此为依据作为下一次外包单位选择的依据。

参考中国内部审计协会发布的《中国内部审计质量评估手册》，W学院设计了审计外包质量评价要素包括：外包合同执行评价要素、审计过程质量评价要素、审计结果质量评价要素。

审计外包是高职院校内部审计的一种有效创新方式，在审计全覆盖的情况下，很好地解决了内审人员匮乏和审计工作量大的矛盾。在实施过程中，审计部门必须从不同角度、不同环节介入，加强对外包单位的管理、监督、指导，细致关注每一个关键节点，防范审计风险，提高审计质量。

参考文献：

[1] 管颖妍.高校内部审计业务外包管理与质量控制研究[J].财会通讯，2012（11）

[2] 王贤生.新时代高校审计业务外包的优势与风险防控[J].当代会计，2021（01）

[3] 郁囧.高校内部审计与社会审计：合作模式下的质量控制[J].中国内部审计，2018（10）

[4] 高宏旭.高校内审业务外包的质量控制研究[J].商业会计，2020（11）