新会计准则下建筑工程会计核算问题与对策分析

王雅君

（国网湖北省电力有限公司宜昌市高新区供电公司，湖北 宜昌 443000）

当前城市化进程加快，促使建筑行业蓬勃发展。伴随着建筑行业规模不断扩大、业务不断增多，各个建筑单位之间的竞争日益激烈，很容易造成建筑工程（英文全称Construction project，英文缩写CP）（下文简称为CP）施工阶段出现大量财务问题，具体而言，会计核算（英文全称financial accounting，英文缩写FC）（且下文以FC代替）工作极其重要。建筑行业为了自身长久发展，基于新会计准则下，需强化FC，通过落实FC工作，便于明确建筑单位会计（英文全称accountant，英文缩写AC）（下文用AC代替）信息，分析AC数据，了解CP实际情况，可达到成本管理和控制更理想的效果目标。

一、AC及FC的基本概述分析

（一）AC

所谓AC：一是AC工作；二是AC工作人员。前者，以法律为基础，包括：AC法、预算法、统计法、各种税收法等，通过对记账凭证、账务账本/报表如实检验，监督、核算经济效益的工作[1]。其主要计量单位—货币，本质为经济管理活动，利用专业化途径，对相关单位所涉及的财务进行核算和监督。后者，即从此项工作的人员，如AC主管/监督/核算/财产管理/出纳人员等。

CP和其他行业有别，主要是因为CP施工周期较长，在此期间所消耗过多的人/财/物力资源，同时还应有CP施工科目的体现，具体包括：科目下设CP施工—直接费用、工程施工—间接费用、工程施工—工程毛利、最后的工程结算科目。

（二）FC

FC，即通过记录对象的资金往来情况来反映对象的相关经济活动实施情况，进一步为实施对象在决策阶段提供相应的AC数据参考，便于决策人员能够做出科学、准确的预判。换句话来讲，FC也被叫作反映职能，实施对象的相关经济活动和FC之间有着某种必然的联系，FC始终包围着实施对象的经济活动全过程[2]。

对于CP而言，FC在CP日常财务管理过程中稳居一流地位，能够充分反映出各个施工阶段的财政支出情况，并以此为依据制作相关的财务报表。FC能够反映出CP于不同施工阶段的生产经营活动状况，并且以财务报表的形式提交给决策人员，方便工作人员能够在决策阶段合理决策。

二、新AC准则的特征

（一）企业固定资产

企业固定资产包括两方面：一是旧的AC准则，固定资产的标准有大于2000元，使用时间高于一个AC年度等标准，新的AC准则，并未规定固定资产的具体金额，也尚未具备统一标准，是否以固定资产进行核算，需以持有目标和使用年限以及企业实际情况考量。比如：针对大型企业单位，若使用周期超过一年的设备、器具完全以固定资产核算，加大核算难度，而且数量多元化的小设备，对整体报表的利润影响较小，不符合成本效益性准则。因此，企业在制定固定资产管理机制时，以企业自身经营规模为主，如实反映自身经营情况即可。

二是AC处理形式和税法的不同，在过去，纳税所得额并非企业利润总额×税率，税务不认可使用AC利润核算企业所得税，他们更注重应纳税所得额。之后凡是涉及税务的调整，允许一次性扣除，记入当期成本费用，事实上，此种做法相当于无息亏欠税务局一笔资金，日后还需归还。比如：某家公司花费500万购买设备一次性扣除政策，事实上即加速折旧，提前扣除企业购进设备的成本，让企业在早期少承担部分购置设备的资金压力及企业所得税的税金压力，AC上为了如实反映企业净利润，需以资产负债表，将暂时的差异，用递延所得税负债体现。

（二）企业无形资产

企业无形资产的变化也包括两点：一是旧AC准则下，研发费用以费用化处理的形式，在发生时，直接计入各期损益，新AC准则下，再一次对无形资产进行定义，企业对无实物形态进行拥有或控制、可辨认、非货币性资产，无法辨认的非货币性资产不是无形资产，取消原本AC准则中研究可开发费用都认定为当期费用的做法，而采用分别处理，分成研究阶段支出、开发阶段支出。

二是无形资产摊销方面的AC处理差异，旧AC准则中规定，一旦确定摊销年限，不可随意变更。新AC准则对其规定更具体，要求至少每年年度终了，针对使用年限有限的无形资产，需复核其使用年限、摊销手段。

（三）企业收入

旧AC准则，对销售商品、提供加工修理、修配劳务、建造合同、让渡资产使用权确认收入需分类处理。新AC准则，判断现行收入标准和建造合同准则在某些情况下规定边界不太清楚，会造成收入确认手段的差异化，给其财务情况、经营成果带来较大影响。因此，新收入准则要求无须区分业务类型，直接“在某一时段”“某一时点”集中确认，可解决收入确认分歧问题。

三、CP强化FC的原因

（一）外部原因

大部分CP单位利润率较低，降低盈利能力。若建筑、施工企业二者之间信用关系不正当，增加前者应收账款金额、经济金额，对单位自身经济效益带来较大损害。

（二）内部原因

FC时，共性问题较多，影响AC信息质量，加之当前市场竞争激烈，建筑单位从工程信息获取-签订中标合同，其间花费时间较长，为其投入更多资源，如人、财、物以及时间、精力等。若FC环节存在问题，不仅耗费大量心血，而且也会导致企业经济损失惨重，对其日后长久发展产生较大约束力。

四、新AC准则下CPFC问题

（一）FC信息数据失真

基于新AC准则下，CPFC存在很多问题。而其中，数据信息失真为比较常见的问题，很容易对FC结果造成不良影响。归根结底，是因为CP施工现场记录比较乱，严重限制记录水平的提升，且所记录的信息数据不太真实、具体，无法保证数据信息的精准度、全面性[3]。

比如：在CP施工阶段，因为数据信息记录工作并没有具体落实到实际工作中，很容易造成设备消耗过多、资金盲目投入等，对其相关信息的记录不真实，导致单位无法获得更多真实、可靠的数据信息，无法保证此类工作顺利实施。加之该工程通常具有系统性特征，所涉及的内容、部门较多，故需要施工人员的数量多元化，便于对其进行精准操作，产生的成本较高，无形之中增加成本核算难度。在此趋势下，如果无法及时更新和优化财务管理形式，增加FC水平，还会引起麻烦，比如：财政资金流向不具体、含有虚假账目记录信息等，导致FC不够准确，信息失真，一定程度上加大核算工作的困难。

（二）FC人员自身专业素养有待进一步提升

随着我国的社会主义市场经济体制的不断完善，CPFC工作人员自身的地位和价值也越来越突出，近些年，虽然FC工作人员的整体专业素质来已经得到较大提升，但是其自身的专业素养也存在以下几方面的问题。

1．FC人员缺少良好的职业素养。FC人员能否时刻保持一种良好的职业道德素养，直接影响FC工作质量，加强AC职业道德素养主要是依靠FC人员严于律己，洁身自好。但是也会存在个别工作人员营私舞弊、做假账的现象，从而损害建筑单位自身良好形象，不利于其长远发展，严重情况下，甚至会造成巨大的经济损失。

2．部分FC人员学历不太高，专业水平有待进一步提高。建筑单位内部，多数FC人员可能没有接受过正规训练，只是凭借多年的工作实践积累一定的经验，并且在日常工作中成绩比较出色，但是对于日益变化的AC政策，尤其是基于新AC准则下，针对FC方法缺乏创新精神，多数工作人员安于现状、不思进取，在一定程度上会导致CPFC工作效果不太理想[4]。

3．部分工作人员业务能力不强。建筑单位内部，FC人员多年从事一个工作，其自身工作范围具有一定的局限性，针对FC以外的工作，无法保证独立完成，很容易导致FC出现差错，财务管理工作不够精准，为建筑企业在日后的决策阶段留下不小安全隐患。

（三）FC工作过于烦琐

通常来讲，合同签署时，依据CP具体实施。针对FC工作，建议合同部联合AC部一起针对该工作进行妥善解决，且FC能约束AC凭证，很容易导致CP项目施工建设和FC无法同步进行，一定程度上出现脱节问题。在CP项目出现财政支出后，因其无法及时向AC部门提供支出凭证，很容易造成FC存在较大的滞后性[5]。财务项目确定阶段，FC人员付款时，以实际支出为主，无法保证CP FC实时性、高效性，易造成借款费用资本化。

为了了解CP实际施工进度，一般多以发票形式。但基于发票获得时间来考量，很难紧跟在建工程的施工脚步。一般来说，CP施工周期较长，易导致FC账面上的在建CP不符合实际情况，加大差额发生率，易出现账外负债。另外，针对投资性房地产开发在建CP，涉及很多费用，比如：建设单位管理费用、征地补偿费用等，将此类资金用于固定资产中，多于竣工环节得以实现，如此一来，此项目可用于过渡期的处理资产，导致FC工作更为烦琐，无法保证FC效果更理想。

（四）缺少FC意识

FC意识缺失，很容易限制CPFC工作水平提高。基于当前建筑企业来讲，最常见的就是核算意识薄弱的问题，负责CP项目的AC人员、工程负责人很容易忽视FC工作，不利于CP施工效率的提高。再加上FC存在问题，会加大CP施工成本，致使其无法达到预期施工目标。

比如：在CPFC期间，由于相关工作人员缺少FC意识，未按照规定、要求进行核算，单纯核算CP施工费用，不能综合考量其他因素，造成核算工作不精准，工程成本并未落实到实际工作中，严重影响CP顺利实施，也会导致大量资源严重浪费。此外，针对多数建筑单位，缺少完善且统一的FC标准，很容易出现各种混乱问题，严重限制FC作用的发挥。

五、新AC准则下CPFC对策

（一）加强CP施工信息记录

基于新AC准则下，针对CPFC，记录CP施工信息也是比较重要的一环，和最后的FC工作水平联系更密切。在具体落实此项工作时，相关工作人员如果可以提供精准、全面的财务数据信息，可助力CPFC工作质量得以改善。所以，强化CP施工信息数据的记录工作，加强数据信息监督，确保该工作更好地落实到实际施工阶段，突出财务数据准确性，为CPFC的顺利实施营造良好的条件，可增强FC工作精准度[6]。

当前，有很多数据信息监督方式，也呈现出多元化特征，在具体落实此项监督工作时，建筑单位以自身实际发展需求和项目特征为主，合理开展监督手段，充分发挥监督作用，可增强CPFC工作质量。比如：要想突出监督管理工作的有效性，还需制定和自身发展相关的管理机制，对不同环节做出具体要求，确保相关施工人员、管理人员以具体要求来记录相关信息，保证CP施工信息真实且准确地记录，促使工作人员对该项记录更合理化。

同样的，通过对CP不同施工设备的检修/更新/升级、材料购买等进行记录，可如实反映CP施工全过程的信息情况。通过分析具体数据信息，可及时发觉FC期间存在的主要问题，并于第一时间提出解决方案，将FC工作具体落实到实际工作中，可助力CP施工水平显著提升。

（二）提升FC人员的专业技能

CP长久发展的一大因素——FC人员自身的专业素养，故需建筑单位加大对FC人才的培养力度，定期对FC人员进行培训教育，结合FC人员实际工作能力，制定人才培养机制，落实培养方案，丰富FC人员自身知识储备量，增强其自身工作能力，为CP高质量发展贡献绵薄之力。

培训期间，以FC人员职业素养、工作态度、道德素养等为主要内容，一名合格的FC人员，首先态度必须诚恳、务实，不可存在投机取巧的想法，尽可能不要存在生活/工作作风不良的问题，而是积极、主动地参与到自身工作岗位上，如实记录CP施工阶段所涉及每一笔资金走向，以AC法/CP行业要求为核心，合理开展各项工作，提高FC工作水平，便于CP负责人准确接收相关财务信息，掌握当前阶段施工资金流向，为下一步施工规划进行合理预测、判断。其次FC人员要自律，严于律己，树立远大的职业抱负，主动且自觉接受社会大众的监督，助力FC工作效果更理想。

建筑企业还应不定期组织FC人员参与培训，重点学习相关法律法规及新AC准则。基于新AC准则下，CPFC工作也发生相应改变，FC人员要想尽快适应新AC准则，要对此不断研究、学习，将新的税收政策纳入培训内容，积极组织FC人员学习国家颁布的各项税收政策和相关AC法律法规，明确FC工作内容和基本要求，打开全新的工作思路，开展FC工作，进一步提高FC工作质量和水平[7]。

另外，在FC学习相关知识、技能后，还需建立业务考核机制及奖惩机制。考核合格者，可优先持证上岗；考核不合格者，还需参与培训学习。同时针对考核第一名者，可提供丰厚的物质奖励，以此充分调动其他FC人员的工作积极性，增强其自身的工作能力和基本专业素养，继而提高FC工作的质量和效率。除此之外，考核结果还应与FC人员的绩效挂钩，以增强其责任感，保证FC工作稳定实施。

（三）树立全新FC理念

基于新AC准则下，按照实际要求，合理开展FC工作，企业负责人要积极承担FC工作责任，及时转变自身FC工作观念，优化所投入的资源。同时，加深对成本和收益定义的了解，突出FC工作科学性，确保企业资金流转速度更快，促使建筑单位相关经营活动顺利落实。

要想合理开展CPFC工作，还需构建FC信息反馈渠道，凭借此渠道，可提高信息获取水平，合理反映FC信息，为核算工作的顺利实施提供真实、有效的理论依据，提高FC工作水平。

不仅如此，基于新AC准则下，还需分析FC工作流程，并针对其中存在的不足之处予以合理化处理，重点促成FC部门和其他部门的合作关系，实现信息资源共享，避免出现信息孤岛、信息失真的问题。通过全面、真实地反映FC信息，确保相关FC人员及时开展该工作，将其落实到实际工作中，为日后CP施工建设提供真实助力。

强化CPFC工作的关注。由于CPFC工作很容易受到不同因素的限制，无法高效执行。基于新AC准则下，需合理规范CPFC工作，确认时间，明确财政支出金额以及相关界限，推动内部单据审核工作顺利实施。因为在建项目变化因素多元化，易出现工程变更问题，因此，在实际施工阶段，FC人员多和施工人员沟通，了解CP具体施工进度，时刻关注施工费用支出走向，留存凭证，确认竣工时间，配合管理人员共同监督工程施工，合理确定项目债权，为FC工作营造良好条件。

（四）增强FC意识

要想保证CP实现高质量发展，要求相关工作人员树立良好的FC意识，高度关注不同施工环节[8]。所以，在开展CPFC工作时，要不断强化FC意识，不管是施工人员、还是管理人员，均须具备较高的核算意识，主动承担相关工作职责，并积极参与FC工作中，建立协同机制，充分发挥最大效力，提高CPFC效率，争取以最低投入获得最大化利润，突出建筑单位竞争实力。

合理化FC工作，不仅能保证相关资源合理配置，还能杜绝资源浪费问题产生，可降低建筑单位生产成本，增加CP经济收入。要想尽快达成这一目标，还需积极宣传AC审核知识，营造良好的FC氛围，确保人人都能了解FC工作，实现全员参与、全程参与，保证FC观念深入人心。在此氛围下，相关工作人员可全面了解AC成本核算，提高自身认知度，通过合理开展FC工作，提升FC效果，助力建筑单位获得最大化经济效益。

六、结束语

总而言之，FC工作是CP施工阶段重要的环节，它和建筑企业的经营发展情况联系更密切，这就需要建筑单位强化FC工作。基于新AC准则下，相关工作人员通过分析AC准则，增强FC意识，可如实记录CP于不同施工阶段的数据信息情况，并以此为主要依据，提高FC水平。不仅如此，相关工作人员还需针对FC过程中存在的问题进行重点分析，并提出相对应的解决方案，可助力建筑单位获得更大化利益。