重塑性改革前提下事业单位固定资产内部控制分析

邓 涛 赵 静 李 睿 林 琳

（河南省科学技术情报中心，河南 郑州 450003）

0 引言

事业单位固定资产金额庞大，对其加强内部控制，确保国有资产保值、增值，关系到国家经济的增长及社会发展的稳定。实际工作中，事业单位固定资产内部控制管理工作存在着诸多问题，如不对其进行相应整改，将影响固定资产管理，严重的话会影响行政事业单位工作的正常开展。

事业单位的资产主要包括流动资产、固定资产、长期投资、无形资产及其他资产。对于事业单位而言，固定资产是比较重要的资产之一，但是当前在管理方面有诸多待改进之处。尤其是近年来河南省事业单位重塑性改革力度大、范围广，更是对事业单位的资产保值增值产生了重大影响，在新形势下，对事业单位固定资产全面管控显得尤为重要。固定资产在事业单位日常管理及运营过程中发挥着重要作用。

1 当前现状及背景

事业单位作为国家行使公共职能的重要载体，在社会运行中占有重要地位，而事业单位固定资产是其有效发挥公共职能的物质保障。随着我国经济的迅猛发展，对于服务社会公共事业的资金投入也越来越多。然而，我国事业单位固定资产管理水平并未随着国家的蓬勃发展而不断提高。

近年来，我国相继出台了一系列关于固定资产管理的相关政策法规，各地方政府及各单位也结合本单位实际情况出台了各自的固定资产管理制度。规章制度的出台，在一定程度上规范了事业单位固定资产管理，提高了使用效率［1］。

2012 年11 月29 日，财政部下发了《行政事业单位内部控制规范(实行)》(财会〔2012〕21 号)文件，要求事业单位提高现有管理水平、规范内部控制建设、加强廉政风险防范等，对各事业单位固定资产管理提出了新的要求和挑战。探讨事业单位固定资产管理体系，对固定资产能够规范化、标准化、高效化管理很有必要。

2 当前事业单位在固定资产管理上存在的问题

2.1 主管部门监管意识薄弱

单位主管部门对事业单位固定资产管理起到承上启下的作用，具有监管职责，但并未全面履行相关职责，有时仅充当了传话筒的作用，并没有真正对事业单位资产进行相关监管工作。

2.2 固定资产登记流程不完善

由于个别单位对固定资产管理的疏忽，造成固定资产使用效率低下、资产数量不清、与财务核算脱节、资产流向不明等情况发生，与“账账相符、账证相符、账表相符和账实相符”的要求相背离。

2.3 固定资产管理制度不健全、落实不到位

个别单位固定资产管理制度制定不够细致，对固定资产的领用和变更使用科室或部门没有制度约束；固定资产管理分散，与财务核算脱节。固定资产的管理与使用部门不一致，导致资产信息不能及时传递，存在疏漏，账目管理和实物管理不同步，从而出现账实不符的现象。盘点流于形式，日常工作中盘点流程不严格、不规范，导致固定资产使用中出现的差异未及时发现，长期如此会造成大量资产实际数量不清楚、存放位置及使用部门不明确。

2.4 内部管控机制不完善、落实不到位

事业单位在管理固定资产时，不仅包含核算固定资产的金额，还包括固定资产的总数量，在资产总额核算和数量核查的过程中，需要财务部门、办公室、信息部、后勤部门进行协同合作。一些事业单位并未创建完善的内部管控，使得各个部门之间缺少制衡，难以确保固定资产管理工作的监督。还有一些事业单位虽然创建了固定资产的内部管控制度，但工作人员落实制度的自觉性不足，心存侥幸，有时未按照标准制度执行，导致内控制度并未充分发挥实际价值。

3 加强事业单位固定资产管理的对策

3.1 加强主管单位监管意识

事业单位主管部门主要领导应明确资产管理的责任，增强固定资产的管理意识。单位内部要设置相应的资产管理岗位，明确责任人及职责范围，将资产管理责任落实到人。加强固定资产购置、调拨、领用、处置等流程的管理，单位领导或资产管理人、使用人员调离时，要组织核查，办理资产移交和监交手续，防止资产流失。并且加大监督检查力度，定期对所属单位的固定资产进行盘点、检查，对资产使用、资产处置情况进行监督。

3.2 优化固定资产管理制度

事业单位应按照《行政事业性国有资产管理条例》，创建本单位固定资产管理制度，单位主要领导为固定资产管理的第一责任人，内勤为专项负责人，协助领导做好固定资产日常管理工作［2］。建立健全固定资产使用情况台账，对固定资产进行动态管理，建立固定资产实物台账，做好日常使用、维护记录。对固定资产进行定期清查及不定期检查，及时提出整改意见，每半年对单位的固定资产进行一次自查。

3.3 提升资产管理的信息化能力

在事业单位管理固定资产环节，加强信息化运用，采取事前、事中相结合方式，促进资产管理信息整合，进一步完善资产管理信息化流程。利用信息化夯实资产管理基础，为每个实物资产贴上二维码标签，结合资产管理信息化建设任务，从多个角度、多个分类标准对专用设备的数量、使用状况、价值等进行有效反映，这为制定资产定额提供准确数据，促使信息化资产管理系统更加完善。

3.4 资产管理与财政预算一体化系统深度衔接

在满足单位内部管理要求的情况下，同时满足财政部门预算一体化的数据要求及监管需要。根据不同的业务需求，实现与一体化平台往返交互的效果，与一体化平台中各业务模块实现数据实时同步，包括基础信息管理、预算编制、政府采购、资产管理、会计核算、资产报告等，形成单位统一的资产数据互通体系，保证独立部署资产系统数据与预算一体化平台的互联互通。

3.4.1 基础信息管理衔接。独立部署系统如图1 所示。独立部署系统初始的基础信息包括单位、部门、人员，由一体化平台的基础信息管理模块进行管理，初始化时基础数据由一体化资产模块通过离线或在线的方式下发同步至本地独立部署的系统，通过关联功能将原系统中的部门、人员与一体化下发的数据进行关联。用户、权限、部门、人员、存放地点等数据可在独立部署的系统中按单位需求自行设置，其他共享的基础数据如行政区划、所属行业等在独立部署系统中设置，并与一体化系统中信息保持一致。

图1 独立部署系统

独立部署系统中基础信息更新后可通过离线或在线的数据同步功能回传至一体化系统中的资产管理模块，其中部门、人员基础信息回传后通过关联功能与一体化公共资源模块中的部门、人员进行关联，其他共享基础同步后可在一体化资产管理模块中自动更新。

3.4.2 预算编制功能衔接。资产配置模块同步至一体化平台如图2 所示。预算编制环节，财政需要审核项目中的新增资产信息，一体化资产模块要提供该单位现有资产情况、配置标准等信息，做到预算编制合理化，缩减不必要的资产编制［3］。独立部署的资产系统可将系统中的资产卡片存量及使用状况通过在线或离线的方式同步至一体化资产模块，作为单位进行新增配置预算的依据。同时，独立部署的系统中也可提供资产配置预算表填报功能，可将生成的资产配置预算表通过在线或离线的方式同步至一体化资产模块。

图2 资产配置模块同步至一体化平台

预算批复之后批复结果可由一体化资产模块通过在线或离线的方式下发至独立部署的系统中。

3.4.3 政府采购功能衔接。政府采购入库系统如图3所示。采购执行环节，属于政府采购的，通过采购合同、发票信息，在履约验收入库环节后，在一体化资产模块中自动生成资产信息卡信息，卡片信息可以通过离线或在线的数据同步功能同步至独立部署系统中；属于非政府采购的，形成采购合同、订单、发票等信息，在一体化资产系统中进行验收入库，验收入库单可以通过离线或在线的数据同步功能同步至独立部署系统中进行审批，审批后生成资产信息卡。审批通过后的验收入库单及生成的资产信息卡可以通过在线或离线的方式将审批结果同步至一体化的资产模块中。

图3 政府采购入库系统

3.4.4 资产管理内部业务衔接。资产模块内部业务同步至独立部署系统情况如图4 所示。资产管理内部业务衔接内容包括内部使用业务单据及外部事项审批数据的衔接。各业务可通过在线或离线的方式将全量或者增量的数据同步至一体化系统中。其中业务单据包括资产信息卡、资产变动、资产拆分、资产领用出库、资产退库归还、资产盘点、资产维修维护、资产折旧摊销。

图4 资产模块内部业务同步至独立部署系统情况

外部事项审批数据包括出租出借、对外投资、资产处置。各外部事项可在独立部署系统内按权限配置审批参数，审批权限范围内的在独立部署系统内自行审批。超过审批权限的可将审批事项通过在线或离线的方式同步至一体化资产模块继续进行审批，审批结果可由一体化资产模块通过在线或离线的方式同步至独立部署系统中。

3.4.5 会计核算衔接。资产模块与会计核算模块的交互情况如图5 所示。会计核算模块可以对固定资产和无形资产、在建工程、长期投资等相关业务进行会计核算。资产核算完成后更新相应资产信息，与资产信息卡的财务信息形成双向控制。涉及资产折旧时，由会计人员发起资产计提折旧，在资产模块中折旧后，将当月资产折旧信息推送给核算模块进行记账。涉及资产处置业务的，处置信息及价值变动数据需要推送给核算系统进行记账，核算完成后，将凭证信息同步至资产信息卡中。年末，资产会计科目余额要与资产存量价值保持一致，确保账实相符，全面准确反映政府资产的价值信息。

图5 资产模块与会计核算模块的交互情况

独立部署系统与会计核算衔接分为两种：一是单位使用自有会计核算系统；二是单位使用一体化系统中会计核算模块。

使用自有会计核算系统的单位，独立部署系统需与会计核算系统进行衔接，开发接口功能，将资产新增、资产变动、资产作废、资产处置、资产折旧等信息推送至会计核算系统中进行会计记账，核算完成后再将凭证信息反写回独立部署系统中。

使用一体化系统中会计核算模块的单位，资产新增部分需要在一体化资产模块中进行资产验收入库，推送至核算系统登记财务信息生成资产信息卡后下发至独立部署系统，其他业务可在独立部署系统中通过在线或离线的方式将数据同步至一体化系统资产模块中，再由一体化资产模块推送至一体化会计核算模块。会计核算模块完成核算后将凭证信息反写回资产模块，再由资产模块通过在线或离线的方式将数据同步至独立部署系统中。

3.4.6 资产管理纳入财政预算一体化系统后的应用效果。一是实现单位资产内控管理。系统开发灵活的角色体系实现了单位资产内部管理。系统为不同的角色设置不同的权限，对各业务环节进行有效梳理和控制，满足单位内部不同业务的流程管理。单位资产内部管理减轻了单位资产管理员工作压力，提高了全员资产管理工作积极性，推进资产管理工作精细化，提高资产管理工作效率，为创新资产管理工作提供了无限可能。二是健全资产内部审批流程。针对各类业务开发内部审批流程，实现审批内容的完整性及审批流程的灵活性，进而实现单位内部管理的信息化，加强内部管理的高效性。三是优化资产配置模式。针对行政事业单位遇到的各类资产配置问题，提供合理的信息化解决方案，全面优化资产配置内控环节，解决行政事业单位一直以来存在的部门无序配置、配置不公和资产利用率低下等问题。四是扩大资产管理对象范围。实现对存货和在建工程资产的管理，结束了除固定资产外资产的管理真空状态。对存货和在建工程资产进行有效管理，并与固定管理相结合，进一步扩大了资产管理范围，使资产管理信息化系统建设成果效益最大化。五是结合新技术实现智能化、一体化管理。条码、二维码、RFID等标签技术集成，应用于资产管理全生命周期各环节，实现资产管理的精细化、智能化、一体化管理，最终促进账实相符。六是深化数据挖掘程度，为领导提供决策支持。具备多样化的数据分析功能，能够灵活地深入挖掘数据，并形成各类统计报表，充分贴近决策者的使用需求，使资产数据达到利用率最大化。七是便捷对接其他业务。部门资产管理系统的技术规格完全符合“金财工程应用支撑平台”的要求，数据规范也完全依照“金财工程应用支撑平台”进行编制，因此能够与金财工程各业务子系统进行对接，达到数据共享的目的。

4 结语

固定资产对于事业单位而言，是维持正常运转的物质基础，事业单位为了扭转关于固定资产管理方面存在的不足之处，应该不断调整固定资产管理制度，强化问责管理制度的落实效果，定期进行固定资产清查，广泛利用信息化提高资产利用率，减少资产闲置，运用信息化构建资产共享机制，实现对资产的均衡配置，提高资产使用效益，增强信息化在事业单位资产管理中的运用效果，从而促进事业单位固定资产管理的高质量发展。