浅谈税收筹划在会计核算中的运用价值

张嘉一

（首都经济贸易大学，北京 100070）

在市场经济不断发展的今天，使得正面对着巨大的竞争和挑战，以销售收入来衡量企业综合竞争力的传统模型显然已经不再适用，正确的做法是将它内部管理力度，尤其是要利用税收筹划来降低企业的整体税收负担，同时要在法律允许的范围内减少企业经营管理成本。除此之外，面对新时期的市场环境，企业在开展会计核算工作的过程中，应有意识地提升会计信息质量，确保能够为企业各项管理决策提供有价值的依据，使税收筹划与管理会计二者之间相互促进。

一、税收筹划在会计核算中的运用价值

（一）提高企业经济利润

有效的税收筹划能够帮助企业在一定程度降低税收成本，同时有效延缓资金流出时间，如此一来就能够让企业的部分资金享受到利率优惠政策，促使企业有限资金得到充分利用，实现资金使用价值最大化。此外，进行税收筹划有助于降低内部现金流支出，在同样的流入量下，现金净流量显著增加，通过加强会计管理来提升企业的经济效益。从这一点可以看出，税收筹划在会计核算中发挥的重要作用。

（二）提高会计核算水平

税收筹划的顺利有序，推进与会计人员精确的财务核算、扎实的会计事务处理能力息息相关。若企业的税收筹划能够发挥出显著作用，那么也意味着企业的会计核算团队业务能力极强，会计人员在进行税务筹划时，必然会尽职尽责、审慎地完成工作任务，通过核算的过程不断提升自己，有意识地强化会计核算内容，助力企业经济利益最大化，为企业稳健发展奠定基础[1]。所以，进行税务筹划对于提高企业合作水平起到一定促进作用。

（三）完善企业管理制度

完善的管理制度是企业实现发展和持续的重要保障，而进行税收筹划，恰恰可以起到完善企业税收管理制度的作用。对于企业而言，降低成本支出最佳的方法，便是采用税收策略，即在法律规定允许的范围内通过税收筹划，进一步减少税金支出、降低综合运营成本。基于这一点，税收策略可以更好地帮助企业健全现有的税收管理制度以及与之相关的管理制度，实现经营管理中的效益最大化，使企业在激烈的市场竞争中拥有更强的竞争力。

（四）增强企业纳税意识

税收筹划的作用不但体现在降低企业成本支出方面，还能够显著增强企业的纳税意识。对于个别纳税意识相对薄弱的企业而言，若存在不合理避税行为，极有可能为企业带来各种风险。而税收筹划强调，基于国家法律及税收法规允许的范围内，生产经营与投资活动之前对各项涉税业务进行合理策划，逐渐形成完善的纳税操作方案，达到节税的目的[2]。因此，进行税收筹划有助于显著增强企业的纳税意识，降低风险发生的可能性。

二、税收筹划会计核算中的运用原则

（一）事前筹划原则

在企业的经营管理活动中，税收筹划属于一项系统性工作，因此提前筹划显得尤其重要。税收筹划在会计核算中的运用，有前期的准备工作扎实做好，做到提前规划，全面统计、分析经济业务数据，之后对各项因素展开多维度考量，针对其中存在的不利因素制定应急预案，只有如此才能确保税收筹划工作能够顺利、有序地推进，在后期实施中不出任何问题[3]。之后，企业需要根据自身经营特点、管理水平精心设计税收筹划方案，以此来达到提升税收筹划质量与效率的目的，制定完成的税收筹划方案需要事前进行调研，了解方案的可行性，之后经由财务管理人员审批通过之后，才能将方案正式落地。

（二）合法性原则

企业在开展生产经营活动的过程中要做到依法合规，税收筹划也是如此，要始终坚持合法性原则。要求相关管理人员、业务人员牢固树立法律意识，深刻认识到合理避税与偷税漏税的本质差别，实际工作中认真研读，税收，征管等法律条款，在此基础上根据企业生产经营活动中，资金流入、流出的情况，在法律规定许可的范围内统筹合理地安排经营、投资、理财活动，切实保障税收筹划工作活动的合法性[4]。此外，企业在生产经营阶段，要注意保留原始单据，比如财务活动、采购合同等，以便于在接受税务审核时，作为合法合规性文件提供给税务部门。

（三）经济性原则

经济性原则，也称为成本控制原则，目的是在于最大程度减少企业的纳税负担，有效提升税收经济效益。虽然纳税筹划的影响因素很多，但参与纳税筹划的人员仍应遵循经济原则，考量税收筹划的措施是否合理，才能助力企业实现经济效益最大化。

目前，企业在实施税务筹划时，经常会缺少一些具体的实践操作，造成这一问题的关键原因在于，所以一定的税收筹划方案，同企业实际情况并不匹配，因此无法将税收筹划的应用价值完全体现出来[5]。在实施税收筹划时，企业不能单一关注降低成本，而忽略了税收筹划方案落实后的收益。因此企业在着手税收筹划工作时，一定要从企业的经济效益出发，制定出切实可行的税收筹划方案。

三、税收筹划在会计核算中的应用策略

（一）利用销售结算进行税收筹划

若要使税收筹划在企业会计核算中的应用效果得到提升，企业不但要结合自身存在的缺陷，制定出行之有效的解决策略，还要以上述原则为导向有序着手税收筹划工作。企业可采取销售结算方式进行税收筹划，通过增加现金流量来达到降低利息支出的目的。在企业生产经营环节，通常会应用到多种结算方式，而不同的结算方式所对应的税收筹划方式也会有所差异。

若在销售环节使用直接付款的结算方式，在交易完成后的当天，企业必须向买方提供提货单，并与卖方协调好交货时间。若使用委托销售的方式进行结算，企业既要办理好货物委托手续，确认当日销售收入，防止中间环节存在漏洞[6]。

由于不同的销售结算方式，结算过程会有所不同，要求会计人员要对各种销售结算流程有全面的了解，如此才能做到根据具体结算方式灵活对税收筹划方案实施调整。值得强调的一点是，企业在进行税收筹划时，应保证始终在法律规定允许的范围内进行，严守法律红线，保证税收筹划的合理合法。

（二）利用折旧方法进行税收筹划

固定资产是企业资产的重要组成部分，如果对固定资产筹划得当，有利于帮助企业大幅度减少税收负担。根据税法规定，使用期限超过一年的、与生产经营活动有关的设备、器具、工具、机械、运输工具等，以及不属于生产经营主要设备、单位价值在2000以上、使用期限超过两年的物品均属于固定资产。固定资产在实际使用阶段会出现损耗，使得固定资产价值不断下降，对企业经济效益带来不同程度的影响，而计提折旧是对企业固定资产进行补偿的一种基本途径，企业在进行税收筹划时，可以积极利用折旧方法。

在计提折旧时，应当按照一定时期内的收益与支出相匹配原则，将其作为折旧支出进行分期计提。因为折旧是要计算在成本中的，所以它与成本的大小、利润高低以及应缴税款有直接联系。固定资产的折旧可分为两种，一种是直线折旧法，另一种是加速折旧法。直线折旧法又叫使用年限折旧法，是以固定资产的使用年限为基础，对其进行平均折旧计算的一种方法。

在现有的会计准则中，对固定资产的折旧通常采取直线法，按照固定资产的价格和分类折旧比率来进行计算[7]。加速折旧法是指在一个折旧期内，计提折旧额逐年递减，加速折旧法的关键在于，在固定资产使用前期尽可能多提折旧，当固定资产使用率逐渐下降时，计提折旧也随之减少。

尽管在固定资产的使用期限内，计提的折旧总额同平均年限法的折旧总额相同，但是在固定资产使用的前几年中，因为多提折旧，所以计入成本的费用也随之增多，这就使得固定资产使用前期的经济收益有所下降，企业应缴纳所得税也相应减少，这等于获得了政府的一笔无息贷款。

（三）利用存货计价进行税收筹划

在进行税收筹划时要充分利用存货计价进行合理避税。存货发出的计价方式不同，在期末资产负债表中反映的存货项目的金额也就不同，进而使得企业当期计算出的利润也可能不同。因此，在进行税收筹划时，需要财务人员对存货计价方式进行获利运用。常用的存货计价方式，主要有移动加权平均法、加权平均法、先进先出法三种。

利用移动加权法进行存货计价时，需要企业对当前的存货情况有一个全面的了解，确保存货核算结果更加精确。移动加权法是按照平均价格对存货价值进行计算，所以在存货发出之后，所算出的价格均需要转换为成本，此种方法适用于对已经发出存货成本的循环计算。此种方法的不足之处在于，每一次收货时都需要财务人员计算货物的平均单价，相对来说工作量比较大。

在企业在各个时期的税负、利润都没有太大的差别，但在某次存货采购时，价格发生其他变化的情况下，企业便可以应用移动加权平均法来达到平均成本的作用，零销售成本、利润趋于平稳，将价格波动为企业资金安全带来的影响降到最低。利用先进先出法实施存货计价的过程中，企业先要做出一个假设，假设先收到的存货先耗用或销售，以此为基础，根据假设的存货流转次序对实际期末存货展开精细化核算。利用先进先出法实施存货计价，能够有效降低企业当期的所得税，但是会在一定程度上提高企业主营业务成本。

若企业现有的存货品种及数量均相对较多，且价格波动偏强的情况下，建议以加权平均法作为存货计价的首选，从而有效减少企业的应纳税所得额。

（四）创新筹划方式实现筹划目标

为了让税收筹划工作能够更好地发挥出减轻税收负担啊、提高经济效率的效果，企业需要立足于自身的生产经营特点，以国家税收法律及有关政策为依据，对当前的税收筹划方式、路径展开合理创新。

与此同时，企业的财务人员应树立终身学习意识，在实践工作中注意积累经验，以此来提升自身的创新能力，并且积极与行业人员交流经验、分享心得，以此来为企业税收筹划方式的创新提供可资借鉴的意见。伴随大数据、互联网应用领域的愈加广泛，企业在生产经营环节需要海量的数据信息作为支撑，所以企业在开展税务筹划时，应高度重视大数据技术的应用，在软件更新及研发方面加大投入力度，搭建综合化信息管理平台，以此来为会计核算以及税收筹划提供便捷条件。财务人员在日常工作中应积极利用互联网、数据库等渠道，密切关注最新的税收法律法规、国内外市场环境变化，以此为依据针对各项涉税业务设计适配的税收筹划方案。

当前，我国对企业可征的税收以增值税为主，同时为了促进企业的可持续发展，设置了诸多不可抵扣税款项目。所以在进行税收筹划过程中，企业应有意识地利用好可抵扣税款项目，通过有效抵扣税款的方式，进一步减少经济成本。

四、结束语

综上所述，在开展会计核算过程中，企业通过合理化地进行税收筹划，有助于在一定程度上减少运营成本，是企业长足发展的必要路径。然而，就目前实际情况来看，部分企业在进行会计核算的过程中，未将税收筹划的积极作用充分发挥出来，从而弱化了自身的核心竞争力。对此，企业应高度重视税收筹划工作，立足于企业现状、会计核算现实需求，统筹规划税收筹划方案、合理选择筹划方法，力求在合理降低企业税收负担的同时，使企业的综合实力不断增强，尽快走上可持续发展之路。