成本控制视角下企业管理会计工具的创新与应用分析

李 贺

大连财经学院数字化应用学院,辽宁大连, 116622

互联网时代的到来使市场经济更加富于变化,也带来了更多的不确定性,企业面临更加激烈的市场环境,必然会加重其各项成本。此背景下,如何依靠有效的管理手段,进行精准的成本控制,逐渐成为管理会计面临的重点课题[1]。

管理会计工具是企业内部降低成本管理、修正信息不对称问题的关键手段,一直受到企业管理者的高度重视。目前我国很多中大型企业已经引入了管理会计工具,如最为常见的平衡计分卡,作为管理会计的核心工具之一,在许多企业广泛使用,它给企业管理层进行战略决策提供了有力支撑,提升了整个企业的运转效率,并且提升了团队的合作力度,有效防止企业管理机制的失调。

虽然管理会计工具能够为企业带来诸多好处,但是受限于传统观念和管理会计工具更新速度缓慢等因素,很多企业对管理会计工具的认识不足,施行区域、策略等存在偏差,导致我国管理会计工具的功能不能充分发挥[2]。因此,在互联网时代背景下,必须对管理会计工具进行创新,以满足市场和企业多样化需求。

1 相关文献

管理会计在我国已经被广泛地应用,伴随着管理会计的发展,管理会计工具逐步形成与演进,学术界对此也进行了广泛的研究。王满等[3]认为在复杂的市场经济环境下,保持成本领先和价值增值,必须要引入管理会计工具,为此提出以标准成本管理工具和作业成本管理工具为手段,实行标准成本管理和作业成本管理,通过平衡计分卡建立管控考核机制,进行企业成本管控。刘丽霞等[4]对大数据时代下企业管理会计工具的创新与应用进行理论分析,认为由于市场经济不完善和企业管理层对管理会计工具的重视度不够,我国管理会计工具没有得到广泛应用,基于此她从期初成本控制、组织成本以及管理成本3个方面设计了管理会计工具的创新升级路径。冯巧根[5]认为全面推进管理会计体系的更新是我国会计事业改革的重要任务,核心就是进行有效的管理会计工具创新,基于此她提出了基于管理会计控制系统与信息支持系统的“十字型”决策法,深化对管理会计工具的理解与认知。马贤娣等[6]以航天源动力为案例,基于价值管理视角探究管理会计工具的整合应用,运用全面预算管理、目标成本管理、全面风险管理、绩效评价管理四种主流管理会计工具整合了管理会计工具,实现“预算—核算—控制—评价”的核心财务流程再造。

通过对当前管理会计工具的相关研究成果的梳理,发现目前多数研究主要针对管理会计工具的应用及基本功能,没有从管理会计工具价值创造与成本控制的本质进行研究,也没有结合大数据时代背景和经济新常态、供给侧结构性改革等国家政策进行分析。为此,文本从当前管理会计工具的发展现状入手,结合时代政策背景,基于成本控制视角探究管理会计工具的创新,从理论与实践两个方面,对管理会计工具的研究进行边际补充。

2 成本控制视角下管理会计工具的应用

企业是以盈利为目的的社会经济组织,管理会计存在的核心就是帮助企业控制项目成本,以获取企业最大化的利润。成本预测、项目决策、成本控制、责任控制是管理会计的重要组成部分,其覆盖的预决策会计、责任会计和规划控制会计三个方面共同形成企业管理会计的基本内容[7]。企业为了获取更多的利润,就要利用管理会计工具及时的测算预算成本与实际成本之间的差额,并以此进行对应的调整,这种调整的过程分为期初成本控制、过程成本控制以及结果成本控制。

当前,应用管理会计工具主要是基于目标管理原则和全面性原则。目标管理原则是在确定企业经营的目标基础上,结合企业的实际状况,通过管理会计工具的综合应用,使企业未来的成本得以控制。全面性原则,是将管理会计工具应用于企业的生产、组织、销售的各环节,调动员工积极性,提升企业效益[8]。目前,管理会计工具主要应用于战略管理和进行价值链管理;预算管理,核心是进行全面预算管理;成本管理,进行生命周期管理;营运管理,进行边际分析等;投资管理,核心是项目管理资本成本分析;绩效管理,最主流的是使用平衡计分卡[9]。

虽然基于成本管控使用管理会计工具在一定程度上得到了应用,但不可忽视的是依然存在一些问题:第一,管理会计工具中生产成本的管控力度不够。我国大多数企业对管理会计工具的应用重视度不够,没有将期初成本和生产成本的管控上升到企业发展的战略高度。在进行期初以及生产成本的核算控制时,仅仅是进行简单的资料叠加,存在着大量的成本数据重复现象[10]。第二,管理会计工具的信息技术嵌入度较低。在大数据时代,企业使用管理会计工具并没有积极的引入大数据技术,将大数据技术与管理会计工具有效融合,实现组织成本控制。第三,管理会计工具的管控监督机制不完善。管理会计工具在不同的企业应用,应该根植于企业内部的治理系统,对人员进行有效的监督管控,防止管理水平的不足,导致资金流失和成本提升。

3 成本控制视角下企业管理会计工具的创新

3.1 预算管理体系——实现初期成本控制

压降成本是管理会计工具的主要目标之一,通过预算管理体系能够确保预算成本与实际成本之间的差额降低,保障企业的利润水平[11]。预算管理体系,主要包含预算定位、预算控制、预算流程以及预算模型,如图1所示。

图1 成本控制预算管理体系

图1显示,实现企业期初成本控制主要包含4个环节。一是创新“预算定位”,它决定了企业运营战略的方向。管理会计创新使用了定位预测类和预算环境类工具,使用了大数据技术的存储、分析、预测功能, 对其生产进行快速定位,并迅速测算出生产成本。二是构建“预算体制”,在预算管理信息处理过程中,企业必须形成一套完整的具备自身特色的预算管理体制,此过程主要包含两大内部,分别是组织制度和人事制度,通过建立健全组织制度,能够优化企业的内部管理流程,降低信息不对称引起的成本[12]。人事制度的建立和完善能够帮助企业降低人员费用,节约人力资源成本。三是闭环管理“预算流程”。管理会计制定了闭环式的预算管理流程,主要包含制定预算目标、编制控制预算、分析预算、考核预算和调整预算结果。四是引入“预算模型”。根据历史的交易数据,管理会计建立了预算模型,能够有效地对成本进行测算。主要包括,目标预算模型、生产预算模型、作业预算模型、预算考核方法、预算控制方法和滚动预算模型。

3.2 工序单价核算——实现生产成本控制

传统会计人员进行大量的计算活动,造成人力资本负担过重,并且批量的生产使得其生产成本难以有效控制。通过管理会计工具的引入,其建立了工序单价核算制度,其直接成本是原材料消耗、人力成本等,间接成本主要包括房租、水电等各种类型的辅助性成本[13]。工序单价核算制度将企业的直接成本和间接成本进行融合,建立数据系统。主要包含三大步骤:一是拆分生产流程,将产品的生产过程分为若干个小的作业单元,依据生产工具的重要性,将生产分为重点工具、次重点工具和一般工具,每一个作业单元和生产工序的价格,定位工序单价。二是精准分配生产,生产工序划定后,根据工人的综合能力,分配生产工作,使得企业的管理会计信息能够更加及时准确地传递到生产环境。三是定额生产,分配生产工作后,依据公平公正的原则,给每个工人划定日产量,并根据生产情况核算工人工资。

3.3 业务流程再造——实现组织成本控制

业务流程再造的概念最早起源于美国,它通过对企业的运营战略、生产流程和组织结构等方面进行优化调整,实现组织成本和生产最优的帕累托组合。业务流程再造主要包含了接受订单、模具设计、检验加工、检验试模、模具设计等环节。接受订单又设计了订单信息、工艺资料等;模具设计包含了产品设计、结构设计等;检验加工包含了模具制造和机械加工,检验试模包含装配检验;模具设计主要包含修改调整和产品结构改模。通过业务流程的再造,剔除了无效的环境,提升了各环节的效率,使企业的各环节的配合度进一步提升,大大降低了企业的组织成本[14]。

3.4 平衡计分卡考核体系——实现管理成本控制

平衡计分卡从财务、客户、内部运营、学习与成长四个角度,将组织的战略落实为可操作的衡量指标和目标值的一种新型绩效管理体系,多数企业引入了平衡计分卡考核体系,但是使用并不全面和充分。管理会计在引入平衡计分卡考核体系之后,结合其业务特性,进行了创新改进,以实现管理成本控制。考核体系如图2所示。

首先是财务层面。财务层面是整个考核体系的核心内容,是考核体系的目标和出发点。主要目的是促使企业的营业收入增加。为此,管理会计的目标包含生产率提高,降低单位产品的生产效率,提升总资产的报酬率和周转率,促使企业的应收账款周转率提高,最终提升企业产品销售量,增加企业营业收入。

其次是客户层面。客户层面主要考虑的是客户群体与市场的细分,实现维护老客户和开发新客户的共生共赢。维护老客户主要途径是提升客户满意度和维持老客户不流失,通过客户的投诉进行针对性的改善,达到让客户满意。开发新客户的主要目的是提升市场份额的增长率,满足新客户的多样化需求,达到战略目的。

再次是内部流程层面。内部流程层面主要是从生产管理、客户管理和创新管理三个层面建立评价维度,以保证内部流程的高效运转。生产管理主要包含废品率、返工率和业务完成时间三个指标;客户管理主要包含优质客户占比和品牌认知度两个指标;创新管理主要包含新技术开发率、新产品开发率和新产品年收入三个评价指标。

最后是学习成长层面。学习成长层面是其他三个层面的驱动因素,主要包含人力资源和制造反馈两个重要指标。人力资源管理包含了员工流失率、员工满意率、员工培训次数和培训人员数量四个评价指标,制造反馈包含了政策接受程度和建议反馈采纳率两个指标。管理类会计通过建立健全平衡计分卡考核体系,实现了其管理成本的明显下降。

3.5 大数据技术实现工具创新

在大数据时代,企业应该引导会计部门在企业战略中发挥关键作用,利用大数据技术从管理会计层面发挥会计工具的预测、分析风险的作用。通过大数据技术的运用不仅能够提高企业绩效,而且能够实现企业管理的优化。因此在管理会计工具的创新中应该大力引进大数据技术,开发具备预测能力的管理平台。在管理会计的创新中,结合大数据的技术特点和现状,积极运用计算机工具,建立管理会计模型,在数据挖掘、统计分析的支持下,对预算管理、成本管理、工作流程进行创新。此外,通过大数据技术的运用,可以创新管理会计的业务流程,大数据对财务信息的收集使得信息的收集和分析,不再局限于传统的随机抽样处理,而是全面的分析各项经济业务流程,在流程不断优化的前提下形成全新的管理工具。在运用大数据技术的过程中,在形式的动态发展中,持续性的创新业务形式,使得会计管理主体之间能够很好地相互协调,互相促进,在实现业务流程优化的前提下,严格进行成本控制,实现经营成本的管控。

4 应用创新型企业管理会计工具的建议

4.1 大力引进云计算体系,进行全方位的预算控制

当前,很多企业已经认识到了引入管理会计工具的重要性,但是在使用过程中应用并不充分,没有充分发挥管理会计工具对成本管控的重要作用。笔者认为企业应该引进云计算体系,并积极地与管理会计工具融合,进行全方位的预算控制。首先,要通过云计算技术构建预算信息管理吸引,对企业内部预算管理流程进行优化,以满足不同部门的多样化需求。同时,可以优化设置审批权限,以实现公司的扁平化管理,各岗位之间相互分离,从而精准的控制生产、销售等各环节,降低预算成本。

4.2 建立标准化生产体系,实现生产成本优化控制

现代市场环境下,企业面临更加激烈的市场竞争,大量的采购、生产以及销售过程会导致企业的生产成本控制难度加大,由于数据信息庞大,管理会计工具短时间内难以对数据进行有效的分析,其中隐藏的风险问题不能被及时发现。标准化生产验证了,实行标准化的生产可以有效进行成本控制,降低生产成本[15]。一是企业要根据具体的订单信息,将生产环境进行划分,并且对每一个生产环节的责任进行严格划分,将管理层的绩效工资与生产经营活动结合,调动管理层共同参与生产。二是建立采购和物资管理系统,实时收集数据,通过预算模型进行成本预测与管控。三是实行简洁主义原则。改进产品的生产、付款和交货等环节的条件,实现生产成本最优化。

4.3 建立信息化业务流程,实现组织成本优化控制

根据企业传统的业务流程,对各环节进行精简和优化,减少不必要的环境,提升各环节的配合力度。将管理会计工具与具体业务深度融合。建立“大数据+管理会计工具”为中心的资料收集、产品预测、设备运转等综合一体的现代化企业管理会计信息系统,通过此系统对企业各环节的业务流程进行监控,及时、准确地掌握各项会计信息,形成科学的报告,便于管理层进行决策。同时,通过信息化系统,实现各部门之间信息的交流与共享,便于各部门及时了解前端与终端部门的状态,避免无效的业务流通,提升组织效率,降低成本。

4.4 完善会计考核机制,实现管理成本优化控制

建立完善公平的会计信息考核体系,能够有效提升员工的积极性,发挥管理会计工具对企业成本管理的功能。首先,企业应该基于平衡计分卡管理体系,结合自身的生产经营特性,形成科学的评估考核体系,可以通过财务、客户、内部运营、学习与成长四个角度,形成业绩考核指标。其次,对考核体系指标进行分解。企业需要结合时代的变化和国家具体的政策变化,对会计考核机制体系进行动态更新,并且将考核体系的不同模块进行分解,对应不同的部门和人员,以最大程度的保证考核体系的公平准确。最后,保障考核体系的刚性。将成本费用与员工、管理层的绩效严密结合,实现责任与利益的统一,提升企业整体效益。