烟草制造企业预算管理的困境及对策探讨

魏蓝

摘要：全面预算管理是一種现代化企业管理方式，最早应用于通用汽车等大型跨国集团，经过一段时间的应用，正式由哈佛大学管理学教授总结提出，是全球公认的优秀管理方式之一，被广泛应用于各类经济实体运行管理当中，在帮助企业提高理论，扩大产能方面发挥了重大作用。我国烟草业是社会经济的重要支柱，占比高、作用大，对国民经济和社会发展均有重要意义，随着国内外市场发展环境变化，尤其是相关烟草管控越来越严格，国外烟草企业的进入在一定程度上给我国烟草制造企业带来了压力和挑战，企业要想在日趋激烈的市场竞争中占据上风，就要不断优化管理模式，通过引进和使用全面预算管理可以显著提高企业内部控制力，实现高质量快速发展。基于此，本文对烟草制造企业预算管理的困境和对策进行分析和研究，以期为烟草行业现代化建设提供参考意见。

关键词：烟草制造企业；全面预算管理；困境；对策

当前，企业经营和发展环境异常复杂，相比较三十年前，面对的压力和挑战更加严峻，外部资本的注入和现代科技的发展不仅为各类制造企业的发展带来了无限生机，同时也带来了巨大竞争压力，烟草制造企业是推动我国经济发展，在推动社会和谐稳定可持续发展方面具有重要意义，面对日益复杂的市场竞争环境，如何提高企业运行管理模式，实现精细化、高质量运转是烟草制造企业必须思考的课题之一，全面预算管理作为一种现代化企业运营管理模式，可以帮助企业显著提高内部控制力，尤其在提高资金利用率，实现内外资源高效互通等方面作用明显，可以帮助企业提高抗风险能力，实现高水平发展，但烟草制造企业使用全面预算管理模式时间相对较短，还没有形成与之配套的本土化管理体系，实际作用有限，因此，深入探讨和研究全面预算管理如何帮助烟草制造企业提高内控水准，实现企业现代化发展对烟草业良性发展具有积极意义。

一、制造企业全面预算管理的概述

（一）全面预算管理的概念

全面预算管理是在一般预算管理的基础之上进行全方位、体系性的预测性预算管理模式，前期需要对企业经济发展环境和市场发展环境进行分析和研究，再制定具体的方案[1]。全面预算管理始终围绕企业发展目标和经营方向，渗透到企业所有生产经营环节当中，是集常规预算、财务预算和预算综合管理的预算管理体系。企业在发展和生产经营过程中，如果没有做好预算通过，或预算方式不科学、预算结果不严谨，就会导致公司在发展过程中出现失衡，目标执行偏差，与预期制定的经济发展方向背道而驰。预算管理是现代企业重要组成元素，全面预算管理是推动企业精细化发展，实现高质量、高水平运营的关键手段，在企业发展和帮助企业提高抗风险能力风险作用发挥明显，可以有效提高企业控制力。全面预算管理利用科学的方法和模式，分析市场环境和经济发展方向，从而为企业发展提供正确的指导意见，提高资金控制能力，防止过度投入或丧失机会，从而提高企业整体运行质量。在管理过程中，还能通过发挥配套的监督体系作用，实现企业高水准控制，为企业生产规模的扩大提供保障。对于制造业企业而言，全面预算管理可以准确分析企业发展方向，从而帮助企业高速发展。

（二）全面预算管理的作用

1.确保企业战略发展目标可以实现

全面预算管理是采取科学的方法和手段，对企业发展环境精心分析，预测企业发展环境，以此为基础帮助企业建立发展目标，在此过程中，全面预算管理将企业宏观发展目标按照类型进行划分，分为财务目标和非财务目标，并据此进行预算编制，根据不同部门职责进行步骤分解，将目标按照时间、类型进行细化和安排，确保每个部门都可以了解企业发展战略目标，从而实现工作方向的一致性，使公司上下集中力量。公司管理部门根据不同的业务类型，制定财务目标和非财务目标，提高企业经营的科学性和可持续性，提前规避风险项目。

2.优化资源配置水平

全面预算管理是一种现代化的企业经营管理模式，对企业经营的方方面面都会产生影响，它以企业发展战略目标为基准，统筹内外资源，实现闲置资源和过剩资源有效利用，将有限的资金投入到关键的项目，实现企业高质量发展。通过全面预算管理，可以更加科学、精准判断企业项目发展状况，尤其烟草制造企业，可以通过市场行情分析和消费者需求调查，准确掌握产品需求量，从而将资金进行倾斜，对没有发展前景和市场需求的产品进行控制，防止企业陷入发展危机[2]。如企业发展目标是节能减排降低能耗，则将资金投入转移至成本控制、技术引进、原材料采购等方面，这样可以有效提高企业的生产运行效率。

3.调动工作人员积极性

全面预算管理通过建立配套的科学监督考核管理机制，对工作人员工作业务能力、道德素养进行综合考核，全面预算管理将预算目标按照业务内容和类型进行分解，依企业发展目标确定岗位职责，实现依岗定责、职责明确，同时建立公平、公正、透明的绩效考核方案，调动工作人员工作积极性和推进落实预算执行目标的主动性。

4.提高企业抗风险能力和水平

全面预算管理是企业提高内部控制水平的有效方式之一，借助科学的方法和手段实现企业内部资源整合和外部资源优化，及时根据市场环境和企业发展状态调整产业布局，提前发现金融陷阱和资金风险，分析原因并进行改进，防范风险出现。如针对超期账款回笼的控制、针对合作企业的信誉标准测评，制定催收机制和企业合作评定方案，降低坏账和不良合作发生的可能性，实现资金的高水准控制，提高财务风险抵御能力。

二、烟草制造企业提高全面预算管理能力的重要性

（一）有助于帮助烟草制造企业实现发展目标

预算管理于二十世纪初期，被广泛应用于现代企业管理，是当前最有效、最优秀的企业管理模式之一，全面预算管理可以通过高效的管理模式实现企业全员工作目标一致，齐心协力共同围绕企业发展目标开展工作，可以实现上下层级统一，企业发展不会因个人主观因素干扰，提前预判企业发展方向是否偏离既定轨道，及时发现问题做出反应，帮助管理层根据市场环境制定更有效的经营发展战略，为企业高速发展提供了保障[3]。

（二）有助于烟草制造企业内部形成良好的制约机制

全面预算管理通过制定科学的预算目标，并严格按照预算编制执行，实现高水准的内部控制，利用量化模式，促使企业经营发展方向与市场环境、资源配比、风险等级之间的关系始终保持平衡。全面预算管理用严谨的业绩考核方案实现内部资源的合理化分配，激励各部门始终围绕企业发展目标开展各项业务，防止权责分散，实现内部相互监督、相互制衡，确保企业生产经营效益最大化。

（三）有助于烟草制造企业提高经济效益

通过全面预算管理，可以实现企业资金运转、原材料采购、产品制造与销售和人力资源保障有机融合，为烟草企业建设和发展构建安全运行体系。全面预算管理在烟草制造企业整个生产经营过程中均发挥重要作用，在实际运行中可能会受外界因素干扰，或对干扰因子测算不准出现控制偏差，但在全面预算管理体系的控制下，企业发展始终会在可控范围内浮动，经济效益也会总体向好，因此，切实发挥全面预算管理的作用對企业经济效益的提高具有重要作用。

三、烟草制造企业全面预算管理的困境

（一）预算管理的重视程度还不够

大多数烟草制造企业虽然内部建立了全面预算管理机制，但更关注市场拓展和技术研发，更关注企业生产效益，虽然认可全面预算管理工作，但重视程度不够，往往将此作为一项常规性预算工作交由财务部门独立负责，没有形成管理体系。很多财务人员兼任预算管理人员，对全面预算管理工作的认识不到位，使用传统的工作方法开展预算工作，将精力更多地投入到常规预算编制和执行上，相关管理者也存在偏见，认为预算管理与企业生产无关，只要确保企业盈利即可，对预算编制、预算执行不重视，很少关注预算执行情况，预算编制依据上一年度盈利情况或往年编制目标，长此以往普通工作人员也会忽略预算目标，不利于烟草制造企业的发展，不利于企业综合控制。

（二）预算编制不科学、不系统

当前，虽然烟草制造企业全面预算管理体系均已建立，但管理能力和水平距离一流管理水平还有待差距，全面预算管理的作用还没有完全发挥。一些烟草制造企业推进和开展全面预算管理工作，还停留在生产预算、销售预算等有关利润生产方面的项目类型，忽略了企业生产前置项目的预算编制，如资产预算、负载预算等，这就导致企业在预算编制过程中对自身经济发展实力评估不准，容易导致预算编制不科学的问题出现。有些企业预算编制脱节，没有紧跟市场发展步伐，编制目标与实际情况存在较大差异，有的公司高层领导对企业各项业务不熟悉，全面预算审核把关不严，预算编制以财务部门报送为准，导致预算编制质量不高，公司发展速度降低[4]。在“一带一路”政策影响下，部分烟草制造企业开始开展跨国贸易投资，但总公司没有将国际贸易板块纳入全面预算管理体系当，公司整体金融资产控制能力较弱。

（三）预算控制效果不明显

全面预算管理核心在预算编制，重心在预算控制，预算控制包含两种控制模式，一种是松弛控制，一张是紧缩控制，紧缩控制主要针对企业预算报告实际完成情况评估结果，对其进行紧缩控制，降低成本投入，防止项目偏差和资源浪费，是一种相对传统的控制模式，控制过程不允许企业发展目标出现偏差，以确保企业生产经营达到既定目标。大多数烟草企业采取紧缩控制模式，最大程度地降低成本的投入，确保企业控制力度最大化。随着标杆法、KPI等管理方法的出现，紧缩控制的作用不断降低，市场发展速度加快，环境影响因素增多，行业的不稳定性增强，紧缩控制已经不能适应企业多样化发展需求，必须改变预算控制方式，提高企业灵活度。

（四）全面预算绩效考评体系建设不完善

通过建立与之配套的全面预算管理绩效考核评价体系，可以实现对员工的激励和业务工作的控制，如果全面预算管理考核机制不科学、不公平，与预算编制目标联系不强，缺乏实际操作性，企业工作人员就不能认识到自身工作与预算编制执行之间的联系，也不能理解绩效考评的意义和价值，最终导致预算管理失去效果。大多数烟草制造企业全面预算管理绩效考评机制缺乏科学性，管理层注重对员工的业绩考核，尤其是同比数据对比，缺乏对市场发展环境的考评。此外绩效考评的内容缺乏有效性，一些企业为激励工作人员创造更多的利润，将预算执行绩效占比缩减，导致无法达到奖励效果。

四、加强烟草制造企业全面预算管理水平的有效措施

（一）重视全面预算管理工作提高宣传力度

全面预算管理是自上而下的管理模式，企业管理者要带头重视全面预算管理工作，确保全面预算管理的作用发挥。要建立与本单位相匹配的全面预算管理工作制度，有条件的企业要成立预算管理部门，由分管财务工作的副总担任部门分管领导，选派责任心强、业务能力好的工作人员从事专项预算管理工作，公司领导不仅要明晰公司发展战略目标，更要掌握业务工作内容，确保预算编制的科学性和合理性。要根据生产车辆的工作量制定成本预算表，定期监督预算执行情况和目标实现情况，确保预算工作成效。要将全面预算工作目标分解给每一名员工，依岗定责、定目标，定期开展预算管理培训，组织到全面预算管理作用发挥强的企业参观学习，了解全面预算管理的重要意义。

（二）建立科学的全面预算管理体系

烟草制造企业要根据企业自身实际和市场金融环境科学编制预算目标，要考虑企业内外环境因素，经过前期实地调研和分析，制定与企业发展环境相适应的预算目标。全面预算工作的起点要始终围绕企业发展目标，要分段控制预算执行节点，利用电子信息技术上建立电子化预算编制程序，将预算目标、企业生产经营目标、企业发展规划目标有机融合。对有跨境业务的企业，要将跨国公司业务纳入公司统一编制管理，要结合各子公司业务开展情况选择适当的编制模式。要深入了解行业行情和行业发展背后隐藏的金融风险点，做到严谨细致。公司董事会和管理层要了解各业务流程，对消费者需求进行调研，严格把关预算执行，防护预算编制形式化。

（三）优化全面预算管理控制效果

要深刻了解传统烟草制造企业预算管理的弊端，张弛有度进行弹性控制，既要对成本投入等资金流动进行紧缩控制，也要根据市场环境进行松弛控制，确保企业发展活力。要关注企业发展外部变量，在紧缩控制中加入外部环境变化参数，建立应急反应机制，对比掌握市场环境变化和预算执行情况，根据市场内外环境的变化和企业发展的程度作出修正和改變。松弛性全面预算管理更具主动性和灵活性，控制对象不仅针对企业生产经营行为和资金流动，更关注企业外部发展环境，包括市场行情、原材料存储量、消费者需求等，优化全面预算管理控制模式可以提高企业控制效果，实现企业高质量发展[5]。

（四）制定完善的全面预算管理绩效考评体系

全面预算管理绩效考评体系是确保烟草制造企业可持续发展的基础，企业要重视绩效考评的激励作用，依据绩效管理目标制定对应的绩效考核制度，要成立绩效考核评审委员会，根据年度预算执行目标进行考核，包括对预算编制、预算执行、预算调整等方面的考核监督，肯定成绩的同时也要发现问题，及时指出更正。根据KPI指标建立对应的考核体系，层层分解，对阶段性目标完成度进行综合评定，并据此进行奖惩，达到激励作用。此外，绩效考核制定时，要适当增加预算执行考核比重，既要重视业绩完成度，也要关注预算完成情况，从而提高企业综合控制力。

综上所述，随着市场经济的发展，烟草制造企业既迎来机遇也面临挑战，要想在日趋激烈的竞争中始终保持活力，就要不断提高企业内控力，建立科学、系统的全面预算管理工作体系可以显著提升烟草制造企业的核心竞争力，要通过重视全面预算管理工作提高宣传力度、建立科学的全面预算管理体系、优化全面预算管理控制效果、制定完善的全面预算管理绩效考评体系等方式，切实发挥全面预算管理作用，推动烟草制造企业可持续发展。

参考文献：

[1]周锋.企业全面预算管理的困境及对策探讨[J].财会学习，2021 （36）.

[2]孙红云.关于大中型企业全面预算管理的现状及对策探讨[J].中国商论，2020 （4）.

[3]郑丽.企业全面预算管理的困境及对策分析[J].中外企业家，2020 （6）：48.

[4]刘一萍.浅谈国有企业全面预算管理存在的问题及应对策略[J].纳税，2020 （6）：233-234.

[5]许金花.试论企业全面预算管理应用问题[J].纳税，2020 （5）：296.