企业管理会计助推“双碳”目标实现

张乐怡

(新疆财经大学，新疆 乌鲁木齐 830012)

一、 “双碳”目标的背景

世界各国过去以经济高速发展为目标的模式，从某种程度来讲是用生态来换发展，对环境造成了严重影响，各地频现极端天气。 高碳排放造成生态链平衡状态被打破，使人类出现了生存问题。 为了地球的可持续发展，各国开始共同重视环境保护及治理，低碳发展的理念和模式应运而生，并将低碳发展作为国家竞争优势的新制高点，竞相发展低碳技术、低碳产业和低碳经济。

中国近年来的经济思想都与世界共同提倡的生态文明、环境保护等观点不谋而合。 在2015 年巴黎气候大会上，我国首次提出“碳达峰”概念。 在2020 年9 月22 日，习近平总书记在75 届联合国大会上庄严宣告:“2030 年前中国要碳达峰，2060 年实现碳中和。”中国碳达峰、碳中和的承诺，引起了国内外各界的广泛关注，“双碳”目标也成为新发展阶段中国经济高质量发展的核心议题。

为了达成中国新时代的“双碳”目标，企业必须积极响应国家政策并做出有效的措施来控制碳排放，以管理会计为主导的企业内部管理体系需围绕“降碳减排”进行相应的控制，制订“双碳”模式的全局战略计划，采用各种管理工具和控制手段对企业生产经营各个环节进行把控，尽量在不损失利益的前提下，将高碳急速发展转换为可持续高质量发展。因此企业在结合“双碳”目标进行管控的过程中，管理会计将发挥极为重要的作用[1]。

二、 “双碳”目标对企业的影响

在达标过程中必然会带来成本及弊端，最大的缺陷是在短期内会严重拖累企业经济利益及其发展。 相关资料显示，如果显著限制能源消费增长会对企业成本控制形成较大压力，清洁能源成本较高，使得企业运行成本上升，在能源约束下，使用清洁能源的直接成本与间接成本都会高于传统能源。 此外，新能源无法完全替代高碳的生产效率，可能出现投入增大产出减少并伴随生产速度减慢的现象。

但是从长远战略视角来看，达成“双碳”目标一定是利大于弊的。 首先，可以优化能源结构，将高碳高排转化为低碳减排生产，从而降低对整体环境的污染和破坏，达到全社会生态链及企业价值链的可持续发展，保证企业生存的基础需求。 其次，传统高碳模式的经济发展，虽然表面看高效，但包括外部成本、隐性成本、长期成本和机会成本等加起来代价很高，进行“降碳减排”会整体降低企业的成本，并且技术不断进步，新能源使用成本也会逐渐降低，实现企业价值最大化。 最后，企业进行绿色转型会改善环境，将资源在全社会重新优化配置，提高社会生存质量，实现企业与环境和谐发展，达成现代企业发展的新目标——价值最大化。

三、 管理会计对低碳发展的预期作用

基于“双碳”目标预计国家将会制订一系列的政策与规定，企业需要根据这些政策规定来重新定位自身发展经营战略，并进行相应的资源配置调整，因此作为企业内部管理不可或缺的部分——会计，对低碳减排中成本收益的确认、计量和披露等问题必须做出积极的回应。 管理会计在企业会计系统中发挥着极大作用，参与了企业经营生产管理的各个环节，并随着管理企业经营环境及管理者需求的变化而变化。 如今在“双碳”目标下，经营环境首先需考虑能源的约束及环保、可持续发展，管理者同样也更重视社会责任与整体价值最大化，因而管理会计的新领域——环境管理会计在整个管理系统中的应用逐渐增加。

(一)战略规划

即使不考虑低碳政策的限制，由于人类对自然环境的无限耗用，目前企业在经营发展中也已受到了诸多的约束，非再生资源的稀缺及浪费使得原料及相关成本上升，不仅体现在产品市场与要素市场的价格上，在整个运营链条包括购产销及运输过程等都可反映，最终表现在企业的财务、市场、业绩及其可持续发展的绩效上；并且现代企业的管理核心目标是实现价值最大化，以消费者满意度为中心进行持续改进。 而随着时代的发展，顾客的关注点已从价格逐渐转为质量与定制，并更注重环保和低碳。

企业从前的生产发展战略主要以成本领先为主，用高碳材料提高效率，快速增加产量，从而降低价格，最终扩大市场占有率。 时至今日，这种发展模式既受资源约束又无法吸引客户市场。 而管理会计可以通过SWOT 分析基于“双碳”目标企业的机遇与威胁，并确定全价值链逐渐转变发展战略，通过战略性地将低碳发展纳入企业决策中，与国家政策导向保持一致既可以降低相关的资源、政策和市场风险，又可以充分利用政府给予的扶持与福利。 并且以低碳新能源为销售卖点，凸显差异化与环保主题，目前极易取得客户及市场的认同，最终获取更高的经济效益，提高核心竞争力。

(二)成本管理

管理会计的各项决策与控制都需计量相应活动的成本，成本管理在某种程度上贯穿企业产品生产经营活动整个价值链，当企业管理决策考虑碳排放成本的影响因素时，确实会在短期内增加整体成本，从而降低企业盈利水平。 但企业可以通过有效的碳排放成本管理，将碳排放的约束限制转变为企业的发展机遇和竞争优势。

企业低碳发展的成本管理系统，可以采用作业成本管理为主、环境成本管理为辅的模式进行成本控制，作业基础管理着眼企业价值链增值，从结果向过程进行改善，将成本有针对性地分配到项目上，尽可能找出不增值作业并清除，既减少资源无意义的浪费又提高了资源利用率，对企业内部实现低碳排放的目标产生积极作用[2]。 此管理模式还基于对盈利能力的分析可以采用不同的策略，并非所有顾客只关注价格，在大环境的驱动下，消费者倾向于选择环保节能与服务质量，作业成本管理可以体现这一趋势，也进一步推进企业的低碳发展与结构转型。

将作业成本与企业环境成本贯彻于企业各个项目的完整经营生命周期中，以现代成本管理模式对企业高碳污染物排放进行控制，在“双碳”目标下企业实现环境效益与自身利益的平衡最大化，达成由企业到社会的可持续发展。

(三)预算管理

企业管理控制系统对内部低碳转型起到关键性作用，管理会计根据基于“双碳”目标制订的未来发展战略编制或修改全面预算系统，旨在将低碳经济考虑在预算中，对企业未来的碳交易额和碳能源排放量等方面做出整体预测，通过科学的碳预算体系可以实现对碳排放管理与降碳减排活动的合理规划。 按照合理的预算标准，在生产运营等各个环节设置红线，为企业更好地完成节能降碳任务和实现未来经济效益。

在构建包含低碳发展的预算系统时，其编制的基本程序为:①在预算部门统一公司的战略规划，考虑碳约束及降低污染等因素对产出量的影响，并对有关碳的活动进行识别定位；②进行初步预算的编制，预测绿色转型后的新产品能否带来预期市场的需求量，以销售预算为参考，为各部门制订碳限额的整体战略后，进行自下而上的年度预算报送，由此编制企业低碳经济下的短中长期的预算；③在基本确定各部门及整体预算后需进行多次协商及审批，预计碳排放需求量与降碳预算量的差量，得到该预算年度企业的碳排放预算量，使预算具有可执行、合理性和科学性，更易被各责任中心所接受。 但年度预算编制完成后并非一成不变，在执行过程中管理会计需找出预算与实际运行之间碳排放量的差异，并相应进行调整或敦促各部门改进[3]。

(四)绩效管理

促进企业内部共同实现低碳发展的目标，管理会计的绩效管理也起到极为关键的作用。 近年来，随着业绩评价体系的演进与“双碳”目标的提出，将非财务指标与战略指标引入考核系统，并加入碳排放相关衡量标准，使得企业绩效评价更加全面综合，不仅关注企业经营状况，还要考核企业低碳发展的效果，企业行为对环境、社会的影响，企业的低碳环境绩效也成为企业绩效评价的重要部分。

结合“双碳”目标的绩效管理重视企业外部环境责任与内部降碳减排目标，主要包含绩效评价和激励管理两项内容，绩效评价是企业激励管理得以实施的重要依据[4]。 企业可以以平衡计分卡作为企业常用的绩效管理工具，从财务、顾客、内部业务流程、学习与成长四个维度进行业绩评价，将财务与非财务指标相结合，把各部门碳排放量加入绩效考核的衡量范围中，以此对企业责任中心进行奖惩评价，易于统一员工与公司的发展战略目标，助力完成“双碳”目标。

综上所述，基于企业低碳发展的战略目标与社会责任，企业的管理会计各个工具之间互相联系、互相支撑，从高层次的整体降碳且盈利的战略角度出发，分责任中心进行目标具体细分拆解，明晰各自的权责，各单位考虑碳资源限制的影响做好碳减排的相关决策，以此进行运营成本控制，并以成本管理作为调整全面预算体系与绩效管理的制度基础，以预算与实际的差异进行绩效管理，来实施业绩评价与激励措施，通过激励与考核促进责任中心高效地运作，最终企业多模块共同推进，实现国家的“双碳”目标。

四、 对我国企业低碳管理体系构建的相关建议

(一)企业规划合理降碳方案，完善内部管理体系

一般而言，企业的降碳减排措施主要包括减量减排、技术减排和结构减排，通过观测各企业降碳方案的实际应用效果，实施方案的可操作性与合理性将直接影响降碳后的效益。 故而，企业应事先进行降碳方案多模型预测，将不同行业的差异性与温度等影响因素加入初始测试范围内，根据预测最优结果进行降碳战略方案设计，随后以碳预算及碳排放核算系统对战略方案进行具体规划。 将碳系统真正纳入企业管理体系中，督促企业内部从上到下积极采取降碳活动，将有效地帮助企业实现其低碳发展转型。

(二)培养员工减排意识，加强教育培训

虽然近几年我国一直在发展低碳经济，但目前国内企业员工低碳减排意识仍处于初级阶段，不少企业“先污染后治理”的发展模式依旧与绿色转型相悖，也会增加环境成本。 因此，企业要在基层加强绿色发展的理念和管理方法的教育，了解低碳经济对企业可持续发展的重要意义和作用，并邀请专业人士对企业员工进行降碳减排相关理论与具体技术的培训。 为了尽快培养员工拥有节能减排意识，采用以柔性手段为主进行降碳减排的教育熏陶，并辅以刚性制度进行约束，将碳排放计划融入绩效考核中，将员工的奖金绩效与降碳目标结合。 软硬结合的企业制度可以更有效地使员工养成低碳行为与意识，促进内部低碳发展的可持续良性循环。

(三)政府加大发展低碳经济的政策激励

我国实现“双碳”目标仅靠企业低碳战略、绿色成本系统和碳绩效管理等内部管理手段仍缺乏动力，政府相关部门应在税收优惠、环保贷款、专项补贴基金等方面同时发力，加大绿色减排等相关金融扶持力度。 国家与各级地方财政对企业低碳转型的资金激励，可以缓解企业转型期间面临的资金瓶颈，进行低碳减排研发技术的持续创新，使得低碳意识为企业所接受并确保低碳发展融入各个运营环节。全社会要共同抓紧低碳发展的主线，以可持续经济作为发展的基础，考虑生态链的平衡稳定，实现“双碳”目标的短期计划，最终真正完成人与自然的可持续和谐发展。

五、 总结

企业管理会计将“双碳”目标考虑在其各工具的应用过程中，不仅能反映企业的资本效率，也能持续地确认、计量企业各部门的碳排放量，及时地为企业利益相关者提供有用的决策信息。 将传统管理会计中的战略决策、成本控制、预算管理和绩效考核与低碳理念相结合，能进一步促进企业的可持续发展。因此，不断完善和落实管理会计体系中低碳发展的目标，提高对碳相关活动的重视度，将对我国企业的可持续发展起到关键作用，推进全社会“双碳”目标的实现。