浅析高新技术企业税收优惠问题

朱豆豆

(武汉工程大学管理学院，湖北 武汉 430205)

一、 高新技术企业税收优惠政策的研究的背景

随着我国经济增长方式的转变，我国高新技术企业数量和质量稳步提升，但高新技术企业存在行业分布不均衡等实际问题。 根据有关官方统计，近一半企业分布在电子信息、先进制造与自动化等领域，部分高新技术企业存在企业规模较小、效益低、知名度不高、企业负担重、抗风险能力弱和创新能力不足等问题，尤其是面临经济下行压力，一些高新技术企业的发展困难重重，举步维艰。 为此，国家出台了一系列纾困政策，如对高新技术企业实行税收优惠政策，支持和鼓励高新技术企业实现高质量发展。党的二十大报告中提出:“营造有利于科技型中小微企业成长的良好环境，推动创新链产业链资金链人才链深度融合。”税收优惠是促进高新技术企业发展的重要举措，税收政策具体包括对新认定的生产性高新技术企业实行两年免征企业所得税、八年减半征收企业所得税的优惠，对现有的高新技术企业，除享受原有“二免六减半”的企业所得税优惠外，增加两年减半征收企业所得税的优惠等。 这些税收政策帮助高新技术企业健康发展作用巨大，效果十分明显。

二、 高新技术企业税收优惠现行优惠政策与存在的问题

(一)高新技术企业税收优惠现行政策

1. 企业所得税税收优惠政策

我国对高新技术企业所得税的优惠政策存在多种形式，主要形式为企业所得税税率、研发费用加计扣除和固定资产加速折旧。

在企业所得税税率方面，《企业所得税法》第二十八条规定，国家需要重点扶持高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 比一般企业25%的税率低10 个百分点。 15%税率的执行范围取消地域限制，原政策仅限于国家级高新技术开发区内的高新技术企业，新法将该项优惠政策扩大到全国范围。

在企业研发费用加计扣除方面，企业研发费用加计扣除，是促进企业加大研发投入，提高自主创新能力，加快产业结构调整的税收优惠政策。 若为一般企业，自2018 年1 月1 日至2023 年12 月31 日，企业的研究开发费，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照实际发生额的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产的175%摊销。 若为制造业和科技型中小企业，未形成无形资产的计入当期损益的，按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产的200%在税前摊销。

在固定资产加速折旧方面，高新技术企业在2018 年1 月1 日至2023 年12 月31 日期间新购进的设备、器具单位价值不超过500 万元的，允许一次性计入当期成本费用，不再分年度计算折旧。 符合税法规定的高新技术企业，选择加速折旧优惠政策，同时享受研发费用税前加计扣除政策。

2. 个人所得税税收优惠政策

高新技术企业在个人所得税方面的优惠政策主要体现两个方面。

一是在向个人转增股本时，可以选择在5 年内缴税。 如果中小高新技术企业用企业的公积金和企业利润向个人股东转增股本，由于数额较大，个人股东难以一次全部缴纳，那么有5 年的缓冲期帮个人股东缓解压力。 在股东增加股份时，需要以20%的税率缴纳个人所得税。 向税务机关备案后，可在5年内缴纳。

二是对高新技术企业的技术人员的股权奖励，可以分期缴纳个税。 科研机构、高等学校转化职务科技成果、高新技术企业给予个人的股权奖励，允许个人递延至取得分红或转让股权时缴纳个人所得税。 有关资料向税务机关提交之后，可在5 年内平均缴纳[1]。

3. 增值税税收优惠政策

对高新技术企业税收优惠政策中的增值税优惠政策分析，以自主开发动漫产品和软件产品这种类型的企业分析为例。

针对动漫产品的企业，自2018 年5 月1 日至2023 年12 月31 日，对动漫企业销售其自主生产开发的动漫软件，按照13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。 动漫软件出口免征增值税。

对于生产软件产品的企业而言，销售其自行开发生产的软件产品或将软件产品进行本地化改造后(重新设计、转换、改进等)对外销售的，按照13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

(二)高新技术企业税收优惠政策存在的问题

目前，我国虽然出台了大量优惠政策来扶持高新技术企业发展，成绩突出，效果明显，但还是存在一些问题，具体归纳总结如下:

1. 扶持力度不够

众所周知，科学技术是促进发展的重要内在推动力，为此国家不断出台各种扶持政策，鼓励新一代信息技术、新材料、高端装备制造产业等高新领域内的企业创新研发，对认定“国家高新技术企业”给予丰厚福利，对优秀的创新研发成果，按研究开发中的实际支出给予财政资助。 但对高新技术企业的优惠力度还可以进一步加大。 如税收优惠的时间较短，以高新技术企业购置设备、器具扣除的优惠政策为例，根据财税〔2022〕28 号文的规定，高新技术企业在2022 年10 月1 日至2022 年12 月31 日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。凡在2022 年第四季度内具有高新技术企业资格的企业，均可适用该项政策。 若企业于8 月具有高新技术企业资格，则不能享用此优惠政策，此外，具有资格的企业如果在2022 年最后两个月盲目购买设备，这无疑增加了企业的短期行为，为了享受政策上的优惠而不顾企业真正需求。

2. 政策分散化

由于国际形势复杂多变，加上国家宏观政策的更新迭代，税收优惠政策也需要与时俱进，根据国家宏观调控发布最新优惠政策。 关于高新技术企业的税收优惠政策分布在财政部、科技部等国家机关的各项文件中，企业需要对每项文件精心琢磨，关注每日发布的政策，这无疑加大了高新技术企业的工作负担。

每日学习新政策是所有企业的共同责任，也是关乎企业自身利益的必需选择，但是要实时掌握适合于自身发展的信息，却难于上青天。 由于高新技术企业需控制成本，各部门工作量巨大，政策的及时更新工作就会出现问题，一旦信息落后，那么企业的发展也存在滞后。 因此，优惠政策及时、充分、精准地输送至各个企业，对高新技术企业的发展起着极其重要的作用。

3. 企业对政策理解不到位

税收优惠政策一般由财政部、税务总局、科技部发布，宏观政策适用于全国各地，但对政策的解读、运用，部分企业却显得较为吃力。 高新技术企业一般以中小企业居多，没有专业的部门来详细解读国家出台的各项政策，只能通过各职能部门根据自身的经验解读，这很容易出现理解过度、理解不充分、理解偏废甚至出现理解错误。 政策解读不到位影响了企业的具体运用、自身发展。 若企业盲目解读政策，根据自己的理解错误运用到各项业务中，则会引发一系列不可挽回的后果。 甚至有些企业为了享用优惠政策带来的好处和利益，把政策生硬地套用在自己身上，投机取巧。

三、 完善高新技术企业税收优惠政策的措施

(一)加大政策和资金扶持力度

1. 延长优惠时限

对优惠时间的区间可以进一步拓宽，时间限制太苛刻不利于高新技术企业大展身手，施展拳脚，放宽时间可以使企业进行充分的企业规划和战略布局，在避免短期行为的同时，也树立了企业的良好形象。

2. 支持和鼓励企业加大研发投入

鼓励高新技术企业进一步加大研究开发的相关投入，研发费用加计扣除标准可以进一步提升，技术对推进我国经济高质量发展、提升我国综合实力具有十分重要的意义。 当前国际科技博弈日益激烈，世界主要创新大国纷纷加快前沿科技布局，抢占科技竞争制高点，因此，研发成为高新技术企业的首要目标，研发做得好，高新技术企业才能长远发展。

3. 进一步完善金融市场

要针对高新技术企业推出相关金融产品，资金是企业的血液，融资成为高新技术企业健康成长的重要途径。 要鼓励成立专门针对高新技术产业发展的信用担保机构，高新技术企业融资更容易，他们就更有信心、有动力专心投身于企业建设和科技研发。国家要打赢技术攻坚战，少不了高新技术企业的支持，解决了高新技术企业“卡脖子”的问题，并战略部署一批技术研发项目，才能把科技创新牢牢把握在我们自己手里[2]。

(二)提高政策针对性

1. 针对企业和税收类型

税收分为增值税、消费税、车辆购置税等18 个类型，每类税种都有独特的税收优惠政策，对高新技术企业而言，并非所有税种的优惠政策都能适用，因而，针对自身经营情况、发展战略、企业类型，应过滤关联度不高的政策，挖掘出与自身核心利益息息相关的优惠政策。

政府要主动作为，当好企业的“店小二”，要及时更新和发布最新优惠政策，将优惠政策及时传送到相关企业，并明确标识已不适用的政策，最后再将如今仍能适用的政策按企业类型和税收类型总结归类，做到精准实施政策，增强政策落实的及时性、针对性和实效性。

2. 针对地域分布

通过对地区异质性文献的分析发现，我国东部和南部沿海地区较西部地区的高新技术企业数量更多、规模也更大，优惠政策对沿海地区企业的创新激励更强。 因此，税收政策应全面考虑到我国东部、中部、西部的地区差异，对各地不同经济状况、战略布局可以因地制宜，出台有利于本地发展的优惠政策。例如，海南省建立高新技术企业“精英梯队”。 2021年海南印发《海南省高新技术企业“精英行动”实施方案》，提出从创新能力、研发水平、发展状况等方面分层次择优培育一批标杆企业，围绕三大战略性新兴产业和三大未来产业等高新技术产业重点领域，实施高企“精英行动”，基本建立培育扶持体系，并吸引了高水平退休人才到海南服务。 西部地区可以学习海南的“精英行动”，结合本地区实际情况，采取针对性措施吸引创新人才，推动高新技术企业发展。 因此，差异化措施能够促进各地区协调发展[3]。

(三)完善政策敏锐性

高新技术企业必须重视人才储备，引进培育专业纳税筹划人才，做到双管齐下，引培并举，补齐人才短板。

1. 做好人才引进

人才进入门槛需严把关，选拔优秀的纳税筹划人员，这不仅需要员工掌握基本的税务知识，还能够正确了解国家最新的优惠政策，对法律等也有一定程度了解。

2. 做好人才培养

人才培养是企业不容忽视的环节。 在进行纳税筹划工作中，纳税筹划人员需要掌握税收优惠的各种条款，例如企业所得税技术转让所得减免政策、职工教育经费扣除标准、特殊扣除项目等[4]。

现如今，国家加大对高新技术企业的扶持力度，因此，财务人员应配合纳税筹划人员工作，从中筛选出符合本企业的优惠政策，降低税收风险。 新政策的颁布会导致旧政策的过时，如何充分利用新政策，需要各部门专业人才共同合作探讨[5]。

四、 结语

综上所述，高新技术企业的发展已成为国家经济发展的重要组成部分，是国家实施创新驱动和推动经济高质量发展的重要力量。 国家需加大对高新技术企业的帮扶力度，尤其是对中小型高科技企业，给企业做减法，帮助他们渡过难关。 同时，高新技术企业自身也要加大统筹规划能力，根据自身发展需求充分运用优惠政策，只有政府和企业的“两只手”牢牢紧握，才能实现“双赢”[6]。