高校内部审计质量控制探究

薛辉 崔雯静 钟贻俊

摘 要：近年来，审计署、教育部对内部审计工作提出了新要求。如何有效提升高校内部审计质量，更好地发挥审计监督作用，成为内部审计机构面临的现实而紧迫的任务。文章从提升高校内部审计质量的重要性入手，分析影响高校内部审计质量的主要因素，并结合A大学内部审计工作实践，探究审计质量控制的途径和方法，为进一步提升高校内部审计质量控制提供借鉴。

关键词：高校 内部审计 审计质量控制

中图分类号：F239  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2023）08-101-04

高校内部审计作为学校监督体系的重要组成部分，在高校治理体系和治理能力现代化提升方面发挥着重要作用。面对新形势新要求，如何严格审计项目管理，强化审计质量控制，成为各高校内审机构关注的重点。

一、高校内部审计质量控制的重要性

（一）提升内部审计质量，能够筑牢内部审计“生命线”的根基

内部审计工作质量是有效发挥高校内部审计的监督和服务效能的前提。保证审计工作质量，才能持续完善学校内部治理结构、健全权力约束机制，才能将审计作用和审计职能体现到高校发展中。因此，内部审计质量是内部审计自身在高校的生存与发展，是内部审计“生命线”的根基。

（二）提升内部审计质量，是新时代审计事业发展的必然要求

要深化审计制度改革，解放思想、与时俱进，创新审计理念，及时揭示和反映经济社会各领域的新情况、新问题、新趋势。适应党中央对审计工作提出的新定位、新要求，努力提升内部审计质量，是新时代审计事业发展的必然要求。

（三）提升内部审计质量，能够更好发挥审计“防控预警”功能

审计发现的问题是对被审计对象进行全面“体检”的结果，只有审计问题有深度，审计建议有温度，才能进一步推进审计整改落实和审计结果有效利用，真正发挥审计监督与服务职能。因此，提升内部审计质量，是发挥防控预警功能的重要保证。

二、影响高校内部审计质量的主要因素

（一）高校内部审计机构设置有待健全

近几年，高校内部审计越来越受到重视，内审机构得以独立和健全，但仍有部分高校内审机构不健全，与纪委、监察合署办公或挂靠纪委、监察部门，影响内部审计作用发挥；部分高校虽然设立了独立的内审机构，但人员配备严重不足，无法正常开展审计工作，更无法保证审计的独立性和规范性，内部审计工作质量不可避免受到影响。

（二）高校内部审计管理制度有待完善

完善的内部审计制度是内部审计工作顺利开展的重要保障。部分高校虽然修订了相关内部审计制度，但未能根据实际工作情况制定具体实施细则，审计项目流程难以做到程序化、规范化，影响了内部审计质量。

（三）高校内部审计项目的规范化管理有待提高

高校内部审计项目的过程管理是内部审计质量控制的核心。据了解，大多数高校虽然已制定内部审计工作相关规定，但并未对重点审计环节实施质量控制，明晰各阶段业务流程标准，常常出现审前调查不全面、揭示问题不精准、审计建议不合理等现象，审计项目过程管理的系统化和规范化程度不高，导致审计结果可靠性降低，增加了审计风险，影响了内部审计质量。

（四）高校内部审计信息化水平有待加强

目前，高校内部审计信息化程度整体不高。部分高校对内部审计信息化建设还未纳入学校顶层设计，相关制度尚未建立，内部审计信息化建设推进比较迟缓；部分高校虽然在积极推进信息化建设，但缺乏对各业务部门信息系统的统筹协调，审计信息系统无法与学校相关职能部门信息系统对接，无法实现数据信息共联共享；部分高校审计信息系统虽已上线使用，但功能上更多是流程管理、数据统计和电子文档存储，作业模块的功能还不成熟，更谈不上实施数据式审计，未能实现审计项目全过程质量控制。

（五）高校内部审计人员履职能力有待提升

目前，多数高校内审人员的知识结构比较单一，大部分以会计、审计专业为主，计算机、法律、管理等复合型内审人才较少，未能适应新时代审计发展的要求；部分审计人员因缺乏审计工匠精神，审计工作流于形式，未能对审计项目做深做透，降低了审计质量。

三、完善高校内部审计质量控制的措施——A大学经验做法

（一）加强党对审计工作的领导，提高内部审计的独立性和权威性

A大学内部审计机构为独立设置的从事内部审计工作的行政职能部门。秉承“完善管理、防范风险、促进发展”的工作宗旨，紧紧围绕学校“十四五”事业发展规划及建设特色显著的一流大学等长远目标及中心工作，依法履行内部审计工作职责。

为加强学校党委对内部审计工作的领导，充分发挥内部审计监督作用，A大学于2020年9月成立了由学校党委书记、校长任主任的审计委员会，每年召开审计委员会会议，学习新颁布的审计相关制度，汇报年度审计工作，审议审计工作计划，旨在把握审计工作新动态，帮助解决审计工作中遇到的重难点问题、确定下一年度审计工作目标等。

审计部门的单独设置保障了审计工作的独立性，审计委员会的成立健全了学校内部审计工作领导机制，提高了内部審计工作的权威性。

（二）健全完善内部审计制度

A大学密切关注国家内部审计政策要求，及时制定修订《A大学内部审计工作规定》《A大学内部审计工作规程》《A大学审计委员会工作规定》《A大学党政领导干部经济责任工作审计规定》《A大学党政领导干部经济责任审计整改工作办法》《A大学审计档案管理办法》等一系列内部审计相关制度，对内部审计范围的界定、各审计流程的具体实施、审计的报告撰写、审计整改、结果运用以及审计档案管理等做出了具体要求，具有很强的指导性和可操作性，为提升内部审计质量提供了有力的制度依据。

（三）优化审计业务流程，关注重点审计环节

审计项目质量是审计工作的生命线，是全面提升审计工作质量的重要保证。A大学内审机构在审计过程中，注重对重点环节实施质量控制。

1.加强审前分析，制定切实可行的审计方案。详细严谨的审前调查和切实可行的审计实施方案是审计项目顺利开展的第一步，也是保证审计项目质量有效抓手。一是根据项目情况选配专业性较强审计人员组成审计组，通过了解被审计单位基本情况，获取项目前期资料，通过向组织、监察、巡察部门发送审前调查表等方式获取管理层关注点，初步把握项目整体情况；二是收集整理与审计事项相关的国家层面、学校层面法规制度，建立项目审计制度依据库；三是利用审计信息系统对校园网络数据平台相关数据进行抓取，实时提取分析审计项目涉及到的财务、资产、人事、招标等数据信息，识别审计风险点，确定各流程审计重点；四是明确审计范围、审计组人员分工、各审计阶段时间规划及重点审计事项，撰写具有实际可操作性的审计实施方案。

2.规范审计实施阶段流程。结合工作实践，A大学内审机构拟定了《A大学经济责任审计工作规程》，重点对审计实施阶段的具体操作流程进行梳理，明确了该阶段必要的审计程序和工作要求，并在审计工作底稿中予以规范。审计工作底稿规范性模板按照重点审计事项分为内部控制审计工作底稿、资产管理审计工作底稿、财务管理审计工作底稿、工程管理审计工作底稿、信息化管理审计工作底稿等，可以实现以下功能：一是记录审计事项全过程。审计人员结合以往审计发现问题和重点审查领域确定各阶段必要的审计程序和具体要求，并根据项目开展情况及时调整，记录履行程序全过程。标准化的审计程序避免了因人为原因造成的审计程序缺失和漏项，保证了审计过程的完整性。二是记录审计发现问题。对履行审计规定程序中发现的审计问题进行归纳和总结，记录审计发现问题的制度依据，力求发现问题精准，制度依据可靠。三是记录审计结论。通过召开审计问题沟通会、发送审计取证单等方式对审计发现的问题进一步论证核实，确定已列为审计问题的事项和经取证不作为审计问题的事项，并在底稿中分别予以说明。

在完成以上审计程序后，审计人员需在审计工作底稿中签字确认并记录编制日期，提交审计组长审核。

3.强化审计问题沟通。审计组对审计发现问题进行归纳总结并形成问题沟通提纲。通过召开审计问题沟通会，对审计发现问题进行深入剖析，充分听取被审计单位意见，了解被审计单位的实际情况和管理需求，帮助被审计单位分析查找问题存在的根源，提出切实可行的审计建议，及时堵住管理漏洞。

4.严控审计报告质量。审计报告是审计项目质量的最终体现。为加强审计报告质量，审计组一方面对审计相关材料进行汇总，对发现的审计问题进行分析整理，对审计证据、制度依据等支撑材料进行归纳总结，确保审计证据足以支撑审计结论；另一方面，审计组按照《A大学经济责任审计工作规程》中审计报告模板格式，撰写审计报告。审计报告实行三级复核制，由主审起草，由审计组长审核后提交内审机构负责人审定、校长签发。

5.坚持项目复盘机制。在审计项目结束后，及时组织召开审计项目分析会，坚持目标导向、问题导向，对审计项目實施过程中的经验和教训进行归纳总结，梳理审计过程中遇到的重点难点问题，对审计发现问题进行分类汇总，形成审计问题案例库，明确同类审计项目关注的重点领域和风险点，为后续审计提供参考。

6.适时引入社会中介机构。为缓解审计人员不足压力，A大学内审机构采用公开招标方式入围遴选会计师事务所，并根据审计项目特点和入围会计师事务所专业优势、业务水平、服务质量等委托具体审计项目。在项目实施过程中，由内审人员全程跟进，按照《A大学委托社会中介机构审计管理办法》规定和签订的审计业务约定书要求，对项目进行全过程质量控制。一是强化审计进度。在审计实施方案中明确各流程具体时间安排，并要求每日终了向审计组长汇报项目进展情况、遇到的重点难点问题，及时与审计组长沟通，确需调整审计方案，需要经过审计组长同意后方可进行。二是严控审计流程。审计实施阶段，严格按照A大学规范性审计工作底稿要求实施审计，对重点审计环节，审计组全过程参与；完成审计实施阶段后，将记录完整的审计工作底稿和证据支撑材料提交主审审核、审计组长复核。三是关注报告质量。事务所根据审计情况汇总审计发现问题，参考A大学内审机构审计报告框架模板起草审计报告，要求语言精炼、逻辑清晰。审计报告由事务所按照其内部质量控制流程完成审核后提交审计组，由审计组最后审核定稿。

（四）抓好抓实审计整改，推动审计“最后一公里”

1.在项目审计结束后，将审计报告与审计整改通知书同时送达被审计单位，明确审计发现问题和审计整改时限，按照“现任党政主要负责人为审计整改工作第一责任人”的原则，推进审计发现问题整改工作。

2.要求审计整改报告同时提交给组织部门和内审机构，在审计整改报告提交后，内审人员对审计发现问题整改情况进行分类汇总。对已整改问题的支撑材料通过数据落实、现场查看、沟通访谈等方式进行跟踪检查，对审计整改不彻底的问题，要求被审计单位重新整改。

3.根据审计发现问题建立审计整改台账，实行“问题清单”“整改清单”“销号清单”的三清单对接机制，对整改进度滞后的单位加强指导，分析整改困难的原因；对整改不重视、不配合的单位，将审计结果和整改情况在一定范围内通报。

（五）促进内部审计结果有效运用，努力实现“一审多果、一果多用”

1.针对审计发现的典型性、普遍性问题及时分析研究，对审计发现的倾向性问题开展审计调查，从审计的专业角度撰写审计管理建议书，送达学校相关职能部门，力求学校及时发现管理风险点，完善学校内部控制。

2.建立信息共享机制，将内部审计结果及整改情况送达审计委员会领导和成员单位，在一定范围内通报，并作为相关决策、预算安排、干部考核、人事任免和奖惩的重要依据，实现信息共享、成果共用。

（六）构建数字化内部审计，推动科技强审

A大学结合学校内部审计实际需要，构建了A大学内部审计信息系统，实现了审计项目立项、审计计划、审计实施、审计报告、审计整改、审计归档的全流程闭环管理。

A大学内部审计信息系统主要具备以下功能：一是实现了审计基础数据的采集。通过学校的大数据共享平台，实现了审计信息系统与财务管理、科研管理、资产管理、人事管理等不同业务系统的数据互联互享，通过抓取相关数据，对审计项目预先研判、把控风险。二是实现了审计各流程工作标准化。在审计准备阶段，通过项目立项、审前调查、被审计单位提交材料等环节，掌握项目基本信息；在审计实施阶段，运用系统标准流程和规范化文档，对审计关键环节进行严格审核，把控项目质量；在审计归档阶段，将审计资料进行归纳分类保存，有利于后期查阅和项目复盘。

（七）加强审计队伍建设，增强内部审计人员履职能力

A大学内审机构紧密结合工作实际，打造“研学强审”党建品牌，不断推进党建工作与审计业务深度融合，力求建设“政治过硬、本领高强”的高素质审计队伍。

1.加强政治学习，提高审计工作政治站位。通过学党史、悟思想，回顾党的审计监督历史、高校审计监督史、学校审计工作发展史，提升内审人员政治站位，强化政治（下转第106页）（上接第103页）意识，明确新时代审计工作的目标方向和重点任务，切实把党对审计工作的决策部署贯彻落实到审计工作各方面、全过程。

2.重视学习交流，提升业务水平。一方面积极组织内审人员参加中国教育审计学会、省教育审计学会等审计业务面授班、在线学习国家审计署、教育部等部门的相关业务讲座，提升审计业务水平；另一方面，倡导内审人员走出去和审计专家请进来活动，定期组织或参与同行业内审业务交流活动，拓宽审计思路，提升审计实操能力。

3.鼓勵潜心研究，锻造审计素养。鼓励内审人员积极参与“研学强审”品牌建设、积极申报省教育审计学会审计课题研究等，通过加强审计理论研究，提升内审人员的专业素养。

综上所述，严格审计项目管理，强化审计质量控制是一项系统性工程，涉及审计工作的方方面面，高校内审机构需要从提高审计工作政治站位、完善审计制度入手，加强内审人员队伍建设，推动科技强审，构建全过程审计项目质量控制体系，扎实推进内部审计工作实现高质量发展。

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（作者单位：中国海洋大学审计处 山东青岛 266001）

[作者简介：薛辉，中国海洋大学中级审计师；崔雯静，硕士研究生，中国海洋大学审计处；通讯作者：钟贻俊，硕士研究生，中国海洋大学审计处。]

（责编：贾伟）