制造业企业全面预算管理的要点分析

文/游泉（盐城和阳智能电梯部件有限公司）

随着经济发展，越来越多企业也在高速发展。制造业企业作为我国经济中的重要组成部分，近年来制造业企业之间的市场竞争日趋激烈，在激烈的竞争下企业要形成规范、科学的管理机制，促使各项工作规范化、科学化，才能让企业在激烈的竞争中获得发展。本文针对制造业企业全面预算管理工作进行探讨，认为制造业企业要达到预算管理目标，实现价值最大化，就要充分考虑全面预算管理各环节的具体工作要求，借助全面预算管理体系为企业工作的优化奠定基础。同时全面预算管理作为对企业各项工作进行统筹安排的机制，借助全面预算管理有助于提高企业的经营质量。本文通过对制造业企业全面预算管理工作进行研究，有助于使企业的各项工作更加规范。

一、全面预算管理的重要性

全面预算管理是对各类资源进行合理控制的重要方法，全面预算管理是否科学在很大程度上决定了企业资源配置工作是否合理，直接影响企业的工作任务目标是否能够达成。制造业企业在执行全面预算管理中，要认识到全面预算工作的要点，针对全面预算管理流程形成科学的控制措施，确保预算工作能够得到规范控制才能提高预算执行的科学性，促使预算目标顺利达成。

二、制造业企业全面预算管理的问题

第一，预算目标确定不合理。当前很多制造业企业在确定预算目标时，仅关注短期内的经济效益目标，没有分析企业长期的工作目标，给企业的长期发展带来不利影响。

第二，预算编制不细致。部分制造业企业在编制预算时，仅按照增量预算的方法直接确定下一年度预算指标，没有让各层级人员参与到预算编制的流程中。

第三，预算执行不严谨。部分制造业企业执行预算时，没有对预算执行过程中所存在的问题以及差异形成科学的控制措施，当预算差异不断扩大时，企业无法第一时间制定相应的改进规划，容易导致预算目标无法顺利达成。

第四，预算考核不细致。部分制造业企业在实施预算考核时，没有针对各项工作任务情况进行细致考核，没有根据人员工作要点形成对不同人员的考核机制，不利于提高考核的规范性。

三、制造业企业全面预算管理问题原因分析

第一，企业的市场竞争较为激烈。当前很多制造业企业预算以短期内的经济效益为基础，是由于企业之间的竞争激烈，管理层以获得短期发展为各项工作的方向，忽视了企业长期的发展。

第二，人员不重视预算编制。部分制造业企业的人员在编制预算时，认为预算仅是财务部门的工作而和自身无关，不主动参与到预算中，企业人员不了解预算编制的方法，使预算编制缺乏基层人员的参与。

第三，预算执行不严谨。制造业企业开展预算执行，要形成系统性的预算执行机制，但是部分制造业企业在预算执行中存在预算执行超支的问题，在很大程度上是由于制度控制不足，各项资金即便超预算也未得到严格限制。

第四，未重视预算考评。企业预算考评要发挥应有的作用，就要形成对人员的有效奖惩，实现对人员的激励。但是部分制造业企业对预算工作不够重视，未形成科学的奖惩措施，不重视对预算指标执行进度进行分析和管控，容易导致预算目标无法达成。

四、制造业企业全面预算管理的对策

（一）合理确定预算目标

第一，明确预算目标确定思路。企业在确定预算目标时，要充分分析企业长期的发展规划，不仅要考虑财务方面的指标，还要考虑非财务方面的指标，形成定性与定量相结合，涵盖企业各方面与各环节的预算机制，形成更为科学的管理体系。同时制造业企业在确定全面预算管理方向时，要关注企业的长期发展规划，站在长期发展视角分析企业的工作目标，促使企业长期目标和短期目标实现有效衔接，帮助企业有序达成管理规划。

第二，合理确定企业的全面预算指标体系。制造业企业在确定全面预算指标体系时，要站在企业的战略视角出发，分析企业长期的发展规划，并将长期工作任务落实为短期的工作目标，在企业各环节形成严格的控制措施，对企业的工作方向进行合理分析。通常而言企业可以按照平衡计分卡分解预算目标。首先，在财务维度要求制造业企业获得价值最大化的目标。企业可以选择经济增加值、净资产收益率等方面指标，通过控制企业成本费用提高企业收益，确保企业获得价值增值的目标，让企业在激烈的市场竞争中获得利润以及发展。其次，在客户层面要求企业实现利润最大化，提高自身的收入。通过关注企业的长期发展方向，将企业收入指标作为企业管理工作重点，形成以客户满意度为基础的管理机制，重视提高企业的市场份额。在客户层面指标，要评价企业市场战略以及企业市场份额，分析如何扩大企业的市场占有率。通常在该维度的指标要分析市场份额、客户保持率、客户满意度等。再次，分析内部流程维度的指标。内部流程维度涵盖企业各项生产经营活动，在内部流程维度要全面提高企业管理水平，分析企业在采购过程中采购及时率、采购质量合格率；在生产过程中分析生产效率、不良品率；在销售过程中分析供货及时率、应收账款周转率。制造业企业在激烈的市场竞争中获得发展，就要确保企业供产销环节指标都得到完善，切实改善企业的管理水平。最后，学习与成长维度的指标要求企业重视员工发展。企业员工作为企业各项工作的基础，员工对各项业务的熟练程度以及对工作的重视度，在很大程度上决定了企业是否能获得发展。因此制造业企业要重视一线员工，通过加强对员工的培训，提高员工工作能力，让员工获得成长。在该维度指标可以分解为员工满意度、员工数量、员工培训时长、员工稳定性等。

第三，对企业预算目标进行分解。企业在确定预算目标时，要分析各部门的工作性质。责任等方面因素，对各部门工作任务进行合理安排，将预算指标下发至具体员工，确保预算指标分解细致，充分调动人员参与预算工作的积极性。通过对预算指标进行细化分解，形成对各项管理工作任务的合理安排。

（二）完善预算编制

第一，提高预算编制人员的素养。制造业企业在预算管理的环节中，参与预算编制的人员要求不断提高自身素养，不仅要掌握基本的财务知识，还要了解预算管理知识，对职业具有敏感性，结合企业的发展以及各项工作的要点形成科学的管理机制。为促使预算编制工作有序推进，企业要营造良好的管理氛围，让全员提高自身的管理会计能力，引导财务人员由传统核算会计向管理会计转型，促使财务人员能够把握企业管理要点与方向，能够参与到业务的一线，通过数据分析为预算编制提出建议。

第二，建立合理的预算编制方法。制造业企业的预算编制要围绕预算目标，因此在开展预算编制时，要结合预算目标制定具体的预算编制方案，以确保预算编制能够符合企业的战略方向，让预算与企业各项管理流程相一致。在确定预算编制的方法时，要确保所编制的指标严谨，让指标更具有合理性、科学性。企业要充分重视切身的发展，促使企业各类产品都适应企业的发展方向。全面预算管理的编制方法较多，包括零基预算、增量预算等不同的方法。企业在编制预算时，要确保预算能够适应环境发展方向。通过科学安排企业的工作规划，制定恰当的预算机制，充分发挥预算对各项工作的控制作用。不同指标所采用的预算编制方式有一定不同，例如对于固定资产折旧等不会随着企业外部环境发展而发生较大变动指标，采用增量预算；对于企业的业务招待费、差旅费等随着企业工作中发生巨大转变的指标，采用零基预算编制；对于企业固定资产构建、无形资产研发等涉及周期较长的项目，采用滚动预算方式，按照项目周期编制。

第三，制定上下结合的预算编制程序。上下结合作为制造业企业预算编制中最重要的一种方法，通过该方式能够让基层员工参与预算，形成管理层与基层紧密沟通与配合的预算，能够让预算符合基层人员工作实际。在预算编制环节中，先通过自上而下传达预算任务，并通过自下而上逐级向上反馈，结合管理层的要求对预算方式提出调整意见，通过反复的协调形成预算。在确定预算时，各部门要了解自身在预算编制工作中的安排。为促使预算初稿的编制合理，各部门要了解自身工作任务。其中营销部门负责市场预测、应收账款预测、销售费用预测等工作；人力资源部门负责培训计划制定、员工薪酬预测等；生产部门负责安排生产计划，确保产品合格率，编制生产成本预算、制造费用预算等；采购部门结合原材料销售情况以及市场趋势，合理分析采购要求，并结合供应商情况制定科学的采购预算。同时企业在开展预算编制时，要明确不同时间节点预算工作的任务安排。在每年9 月初，应该由企业财务部门召集会议，并开展预算工作前期培训，向全体员工普及预算工作知识，之后下达预算表格。在9 月30 日之前，由企业管理层根据企业未来的发展方向，在确定预算目标的基础上落实各部门预算工作任务。在10 月30 之前，各部门结合本部门的工作任务编制预算，并形成预算草案。在11月5 日之前，财务部门对预算进行汇总并提交管理层。在11 月30 日之前，由管理层下达调整规划，经过调查之后上报董事会。董事会于12 月30 日之前完成预算并下达执行。通过这一方式，强调预算管理流程中各层级人员参与预算的重要价值，大幅提高预算编制规范性。

第四，细化预算编制内容。企业在预算编制时，要结合各部门工作的特点明确预算编制的要求以及具体编制内容。首先，编制销售预算。当前大部分制造业企业采用的预算模式是以销定产的方式，以避免企业产品滞销的问题，因此销售预算是预算编制的起点。在开展销售预算的编制时，由企业销售部门负责与客户谈判，结合市场预测分析销售收入预算、销售费用预算、毛利润预算等，并将预算要求分解落实到企业具体区域。预算编制越细致，越有利于销售预算任务的达成[1]。其次，编制采购预算。企业在明确销售预算的基础上，结合企业的产品，明确材料采购的要求，包括确定企业应付账款预算、库存预算、产品合格率预算，由采购部门结合供应商情况形成采购预算。在编制采购预算时，企业要重视销售情况及库存情况。再次，编制生产预算。生产预算要分析生产成本预算和制造费用预算、产品合格率预算等，并将预算细化到具体的产品，确保预算工作更加科学。

（三）强化预算执行

第一，建立预算分析机制。企业在执行预算时，通过预算分析判断预算执行的进度以及存在的不足，找到预算差异和具体成因，从而改进预算工作流程。在开展预算分析时，企业要充分采用比率分析、因素分析等分析方法，对企业预算执行的进度进行控制和评价，帮助企业发现预算中存在的问题以及预算执行偏差[2]。例如对于企业的收入、利润等影响因素较多的指标，采用因素分析的方式判断预算差异的成因，并制定合理的改进措施，确保企业预算任务顺利执行。

第二，建立完善的预算监督机制。企业在预算执行时，要对预算实现实时监督。通过建立全方位监督机制，分析管理工作的情况，并提高预算管理规范性，最大限度提高人员工作积极性。在开展预算分析时，要制定科学的监督措施，促使人员之间相互监督，并由财务部门对各项资金支出进行监督，促使人员通过监督各环节工作开展情况，分析预算管理工作是否达成预期的工作目标，确保预算要求得到严格管理，实现对各项工作的严格管控[3]。

第三，优化全面预算的信息系统。全面预算在执行中具有一定不确定因素，企业在预算执行时，要实现对各项资源的合理调配，让企业在复杂的环境中提高自身盈利能力，控制企业成本费用。企业要对各类复杂的环境形成有效管控机制，充分借助信息技术开展管理。企业也可以通过搭建自动化的办公系统以及信息系统，开发专业的信息化平台对企业各项信息进行及时沟通，借助信息系统大幅提高企业预算管理效率和预算执行严肃性。首先，搭建完善的预算信息平台。企业全面预算管理涉及大量信息，各项信息要通过信息系统进行准确记录和高效传递。传统预算管理模式依靠大量人力、物力进行管理，使预算信息传递效率下降，预算信息准确性不高。为了解决这一问题，企业要借助信息系统对数据进行处理、整合，并及时反馈信息。通过设置严格的控制措施，实现对信息的全面预警和管理。其次，将预算控制要求嵌入信息系统中。在系统中企业可以设置预警系统，帮助企业及时识别异常的数据及潜在风险，为企业管理流程的优化奠定基础。

（四）细化预算考核

第一，借助平衡计分卡开展预算考核。企业要确保预算考核和预算目标相衔接，重视企业的宏观环境及企业长期发展规划，将企业战略目标落实到具体的环节。在开展预算考核时，要明确具体的工作要求，确保企业战略规划顺利达成。平衡计分卡视角的预算考核，通过财务、客户、内部流程、学习与成长四各维度，对各项预算管理工作指标进行分析，避免过于侧重财务指标而忽视非财务指标的问题。在设置预算指标时，要能够充分体现出企业工作的方向，确保预算考核的内容更具有全面性、完整性。通过对各项指标进行动态管理，实现对考核体系有效改进，在关注财务指标达成进度的同时，充分关注非财务指标。

第二，设施科学的绩效评价方案。企业在设置绩效评价方案时，要通过科学的评价方式分析不同层级的人员，充分激发人员参与工作的积极性，营造全员参与预算管理的环境。企业在对人员考核指标体系设置时，要分析各类指标。例如对于企业的销售部门，客户维度指标权重占75%，其他维度指标占25%；对于企业的采购部门，内部流程维度指标占60%，其他维度指标占40%。通过合理确定不同部门的权重，有助于人员重视本职工作任务。

五、结语

全面预算管理作为系统性的管理工作，是企业管理的重要组成部分。通过对全体员工进行全过程、全方位管理，能够帮助企业顺利达成战略目标，提高企业管理规范性，让各层级人员之间实现沟通协调。通过建立科学、规范的预算，对企业内部各项工作进行优化配置，以实现预期的工作目标。本文通过对制造业企业全面预算管理工作进行分析，认为制造业企业的全面预算管理作为一项相对复杂的工作，企业要从目标制定、预算编制、执行、考核全环节形成规范的控制措施，通过建立健全全面预算管理，促使制造业企业的各项工作趋于规范，为企业的有序发展奠定基础。