外部审计质量及企业内部控制对代理成本的影响研究

黄珍珍

摘 要：企业运营发展随着规模的扩大，出现了经营权与所有权相分离的情况，代理成本产生，加大了信息的不对称性。外部审计可以减少企业所有权与经营权之间的信息不对称性，是实现企业外部治理核心，可以避免企业代理成本增加，保持企业各项管理的合法、合规性。企业内部控制能可以增强企业账目数据的准确性、客观性，促进企业各项工作规范，保障企业执行效率。本文客观论述了内部控制与代理成本，优化内部控制流程，并针对内部控制现状提出优化策略，并从外部审计质量对代理成本、内部控制的影响以及内部控制在外部审计质量与代理成本之间的影响作用两方面分别阐述，从企业内部及外部治理层面提出建议。

关键词：外部审计质量；内部控制；代理成本；影响分析

企业发展壮大，所有人会委托职业经理人管理企业，导致所有权与经营权分离，企业会发生代理成本，直接影响企业绩效。企业为了控制代理成本，不断完善内部控制，强化内部治理，便于投资人了解企业当前真实财务情况。第三方独立审计财务报表，可以增强企业财务信息真实性和可靠性。企业要根据市场运营现状，不断调整内部控制体系，提高企业会计信息可信度，增强投资者信心。本文着眼于外部审计质量与内部控制视角，分析两种代理成本影响因素，针对不同因素影响下，对代理成本的控制，完善内部控制治理能力，促进企业利润目标的实现。

一、相关概念研究

1.内部控制与代理成本

随着企业发展壮大，运营形式呈现多元化发展，为了保持高效发展，要加强对内部控制的管控。国家通过立法形式，借助内部控制手段加强对企业财务资料的监督，确保投资者利益不受到损害。内部控制理论是企业各层面参与设计与实施，能够促进企业运营效果，提高财务报告可靠性，遵循国家及行业法律法规，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通监督，确保财务报告的可靠性，促进经营活动有效性。

2.外部审计质量与代理成本

企业运营发展会借助外部审计排查企业风险点，也是考核企业财务报表是否存在重大遗漏的有效策略，外部审计质量高低可以衡量信息是否存在不对称性，保护投资者利益。外部审计质量的评估存在一定难度，如果仅观察一个指标，往往存在一定局限性。外部审计质量与事务所规模、会计师胜任力水平、营收情况、审计费用之间有直接关系。代理成本是企业所有人将管理权限委托给职业经理人，导致所有权与经营权脱离，如果引入外部审计，外部审计质量提升可以避免代理成本超额发生。

3.内部控制与外部审计质量

代理成本主要是企业委托代理问题，对企业投融资决策、企业价值产生一定成本。代理成本增加，会阻碍企业价值最大化发挥。企业信息缺乏透明性，导致监管结果失真，增加了舞弊风险，加剧了代理成本。代理成本来源于管理层与股东之间、大股东与小股东之间的代理关系。外部审计与内部控制可以对管理层行为作出约束，内部控制在管理层CEO权利与代理成本之间、外部审计与企业价值之间发挥中介效应。

二、审计质量、内部控制、代理成本变动

1.改进外部审计质量

外部审计质量的评价基于财务报表，错报的发现与审计师业务能力有直接关系，错报的披露是外部审计独立性的表现，审计师事务所越大，为了保持自身行业声誉，越能显示出独立性。会计师事务所越多，对员工业务要求标准越高，人才专业能力越强，审计服务质量越能得到保证。会计师事务所属于轻资产投资，事务所规模也可以侧面反映会计师事务所执业能力。会计师事务所官方排名与外部审计质量并无直接关系，审计能力是在具体执行审计业务中体现。会计师事务所受罚情况以及注册会计师处罚信息情况，可以观察外部审计在财务报表审计期间是否勤勉尽责。如果注册会计师在业务开展中披露导致行业通报，证明所服务的会计师事务所执业能力存在质疑，审计服务质量难以保证，财务报表也缺乏可靠性。

2.内部控制改进

（1） 控制环境方面

第一，企业要加强对文化环境的营造，增强员工职业道德，创建优质内控环境。虽然与企业财务报表认定关联度不大，但对运营全过程的控制具有积极影响。企业加强对内部控制的重视，可以增强员工岗位胜任力，使员工能力与岗位要求高度匹配，构建专业的员工考核体系，增强员工任职能力。第二，企业发展规模的扩大，员工受教育程度不断提高，岗位设置对员工知识和能力要求较高。企业要定期召开技术与管理培训会议，确保员工岗位胜任力提升与企业战略发展目标相统一。企业利用生产旺季抓业务，生产淡季抓培训，确保企业各岗位员工能力得到最大化提升。通过企业文化建设，可以促进员工业务能力和专业技术水平提升。第三，管理层与治理层参与。企业管理者参与执行与监督企业各环节运营活动，董事会及审计部门对企业各项经济活动实施监督，企业章程对治理层职责范围做出了明确要求，治理层要监督内部控制、会计政策以及审计质量等工作进展，融合信息化技术，发挥管理层与治理层职能作用。第四，组织结构。企业要明确组织架构图，构建战略与发展委员会、审计委员会以及风控委员会等，各委员会明确职责分工，加强各部门委员会之间信息互融互通，促进企业治理效率与治理水平。第五，职权与责任分配。企业要精简组织结构，确保内部控制的独立性，保障企业日常运营有效性。企业要设置单独财务部门，严格管控资金，避免出现大股东或者关联方与企业账户共用情况，避免对企业资金干预与挪用。第六，人力资源与实务。企业要完善人事聘用、人事档案、薪酬等制度，为企业行政管理工作提供依据，确保员工工資薪酬、福利保障与大股东相分离，发挥人事部门管理独立性。

（2） 风险评估过程

企业为了提高风险应对能力，要优化治理结构，创新管理模式，发挥企业行业领导地位。企业要构建企业战略发展目标，加强对各业务环节全过程管控。企业内部要构建战略发展及风险控制组织委员会，对企业未来潜在风险客观、果断识别，应对企业未来风险和困难，避免错失发展机会和给企业带来财产损失。

（3） 信息系统与沟通

为了提高企业信息传输效率，确保数据信息快速整合与管理，要构建企业内部信息沟通平台，对重大信息实行共享制度，当企业发生股票价格出现重大变化，或者衍生品交易价格出现巨幅波动，要按照信息共享制度要求，报告相关部门及责任人，并立即启动风险预警机制，企业董事长会第一时间掌握到企业发展变动情况，将及时启动相应预案。

（4） 控制活动

企业要针对内部控制设置明确的程序与制度，包括各部門权限范围制定，账目情况、固定资产使用等，确保企业各项工作精准、高效开展。企业要识别新经济时代下发展规律，要加强引入信息化技术，完善电子信息控制体系，要持续优化数据保管与存储。企业要不断完善控制程序与政策，构建科学的岗位绩效评价体系，使绩效评价结果与薪酬福利相挂钩。企业管理力求创新，实现标准化作业，提升企业业务与技术水平，促进企业各项工作高效开展。

（5） 对控制的监督

企业要定期开展内部控制评价，对企业各部门内部控制执行情况进行记录，严格按照相关要求，定期对内部控制进行自我鉴证报告披露，确保企业财务信息的真实性与可靠性。企业管理层要加强对各职能部门的监管，对存在的管理漏洞及时识别与规避，根据企业运营情况采取相契合的内部控制措施，对企业各项不合规行为进行纠正，保障企业控制与监督的效率和效果。

（6） 迪博指数变化分析

要分析企业内部控制的迪博指数，提高内部控制水平。企业结合当前发展现状，要借助整合审计的方式，提高企业外部审计质量，倒逼企业内部控制水平提升。企业只有具备良好的内部控制制度，纠正企业内部控制执行偏差问题，规范企业经营活动，使企业内部各层面人员提高对内部控制的重视，提高企业内控质量。企业要加强外部审计监督作用，促进外部审计质量提升，促进内审水平提升。

3.代理成本变动情况

代理成本包括显性和隐性两种。审计具体案件中，一般只统计显性、可观测、可量化的代理成本。如果企业办公费、招待费、差旅费、通讯费等存在超标准支出现象，可能存在腐败的关联指标。通过对企业各项费用发生额以及营业收入总额比值分析，了解企业费用占比变化，分析企业代理成本。通过观察，如果费用占营业收入比值下降，表明企业管理费用也趋于下降。企业代理成本增加，一般是通过业务招待费、办公费、差旅费、通讯费、车辆使用费等科目下，管理层很有可能利用这些科目掩盖个人消费，浪费企业资产。因此，外部审计质量提升，可以有效促进企业代理成本降低。

三、外部审计质量、内部控制与代理成本

分析了外部审计质量、内部控制与代理成本，进一步研究外部审计质量提升，是否促进企业内部控制水平及企业代理成本减少之间关系。

1.外部审计质量对代理成本的影响

为了进一步观察外部审计质量变化对代理成本的影响，需要对聘请的会计师事务所人数、分所数量、业务收入情况展开分析。会计师事务所规模与外部审计质量息息相关。同时，要对企业近年来代理成本进行分析，分析变化趋势。如果企业聘请的会计师事务所规模不断变大，企业代理成本呈现下降趋势，表明外部审计质量提升，可以有效降低企业代理成本。

2.外部审计质量对内部控制的影响

企业聘请会计师事务所对企业财务报表、内部控制实施审计，要对固有限制的评估、重要账户、列报、相关认定等整合审计，企业财务报表审计质量的提升，内部控制审计质量也会相应提升。虽然部分会计师事务所存在审计收费低，影响审计质量的因素，通过对连续审计年限分析，连续聘任年限较长，且注册会计师事务所规模较大的，不存在财务报表审计及内部审计费用低影响企业审计质量。随着企业外部审计质量提升，审计师也能够对内部控制存在的控制缺陷得以关注，帮助企业纠正和完善内部控制体系，进一步优化企业内部控制制度。内部审计费用与行业平均审计费用对比分析，如果企业内部审计费用高于行业平均值，表明企业提高了对内部审计的重视，愿意付出一定的审计成本，来保证审计质量。企业通过提高对外部审计的重视，换来了外部审计质量提升，并对内部控制整合审计，对内部控制质量提升带来了正向影响。结果证实，外部审计质量提升能够提升内部控制质量提升。

3.内部控制在外部审计质量与代理成本之间的影响作用

通过对外部审计质量、代理成本、内部控制之间的作用分析，外部审计质量的提升，企业管理费用占营业收入比率下降，这里管理费用率代表代理成本，有了明显下降，表明企业外部审计质量提升，可以促进内部控制质量，控制企业代理成本。其中内部控制在外部审计及代理成本之间发挥中介作用。其中有一定规模的会计师事务所，审计人员专业能力更强，能够保障复核规范性，可以促进外部审计质量的提高。外部审计质量提升，财务报表存在错报风险。会计师凭借自身专业胜任力，保持应有的职业怀疑，对工作更加严谨，降低检查风险。外部审计质量可以促进企业内部控制建设。外部审计注重成本效益，注册会计师事务所对企业内部审计评估与了解，对企业各流程客观性评价，考虑内部审计人员胜任力，是否严格遵循行业方法。审计工作质量越高，相关工作评价越严格，越能发现内部控制缺陷。如果企业内部审计不能得到保证，聘请的会计师事务所会对其实施监督与指导，帮助企业发现内部控制问题。通过对内部控制的优化，内部控制缺陷整改，能够有效促进企业战略发展目标实现。客观识别企业财务报告与定性分析报告对内部控制缺陷认定标准，并对内部控制体系进行检查评价，如果未能发现需要整改的内部控制缺陷，表明当前内部控制制度有效。内部控制评价主要对薄弱环节的整改落实，避免对企业生产运营产生影响，规避潜在的风险。企业根据经营管理实际，聘请内部控制咨询机构，向企业各层面员工宣传风险意识，完善内部控制制度，促进企业内部治理水平。企业采取外部审计及内部控制，可以控制和降低企业代理成本。企业在会计师事务所选择上，要注重规模大、胜任能力强、较具独立性的会计师事务所，加强内部控制审计资源投入，强化内部控制约束力，降低企业管理层的隐藏动机，控制道德风险，减少企业代理成本。

四、针对内外部治理层面建议

1.企业外部治理层面

企业在聘请会计师事务所时要考虑审计人员职业道德规范遵守情况、职业素养、专业胜任力，确保会计师事务所审计质量。企业要积极利用外部审计，规避管理层舞弊行为，加强对财务报表信息的监管，提高财务报表信息可靠性。监管机构要注重内部控制质量，规范企业自我评价报告的纰漏标准，健全企业内部控制体系，提高企业治理能力。

2.企业内部治理层面

企业顶层管理人员要强化对内部控制重视，将内部控制纳入董事会、总经理及各职能部门的绩效考核体系，加大内部控制的执行力。发挥内部控制约束管理层行为的作用，制定内部控制工作考察机制，树立内部控制体系执行情况，缓解信息不对称问题，避免内部舞弊情况发生，高水平的内部控制，可以促进企业整体治理水平，增强投资者的信赖程度，促进企业战略目标达成。

五、结语

本文分析了外部审计质量、内部控制变化对代理成本影响，通过对企业外部审计质量、代理成本变化、内部控制变化情况分析，结果证实，外部审计质量可以带动内部控制质量提升，有效降低企业代理成本，其中内部控制在外部审计质量及企业代理成本之间发挥中介作用，随着企业控制环境的改善，强化了企业内部人员专业胜任力，构建完善的绩效评价体系，明确各组织结构的权责分配，在内部控制活动方面实现了职责分离，企业外部审计的提升，降低了管理层侵占企业利益行为的可能，控制企业代理成本发生。

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