浅谈会计职业道德建设

季梦琪

摘要：会计人员职业道德规范是会计行业发展的重中之重，引导会计行业和会计从业人员的日常工作，如果没有会计职业道德奠基，整个会计行业就如同无源之水、无本之木。文章主要从目前我国会计职业道德现状入手，深入剖析道德缺失的原因，并对会计职业道德的重塑有针对性地提出建议，以期推动我国会计行业健康稳定发展。

关键词：会计职业道德；会计从业人员；重塑

职业道德是每个行业的道德规范，在社会道德中占据重要地位，职业道德从道德层面约束着各行各业的从业人员，对社会的发展起着不可替代的作用。会计职业道德是规范会计人员日常工作的一项重要准则，它严格约束着会计从业人员的工作行为，并且在会计职业道德所引起的各项经济活动中起着有效的调节作用。随着社会经济的迅速发展，各个经济利益主体的关系变得更加复杂，面对各种主体的利益冲突时，就需要会计人员具有较高的职业道德去分辨。因此，加强会计职业道德建设至关重要。

本文通过借助问卷调查的方式去深入了解会计职业道德现状，发掘目前存在的痛点、难点、弱点，以问题为导向，寻找重塑路径。本次调查共发放问卷50份，调查对象为制造业、服务业、批发零售业、建筑业等多个行业领域的会计从业人员，问卷有效回收49份，调查问卷所展示的数据信息为下文的研究奠定了基础。

一、会计职业道德建设现状分析

（一）道德意识淡薄，自我约束能力差

作为会计人员，应在工作中坚持诚信，守法奉公，但总有个别会计工作人员不能严格要求自己，抹黑会计工作者整体形象，使社会各行业对会计行业质疑，引发信任危机。近期，媒体报道一家公司老会计利用职务侵占600多万元，从最初的被动到后期的主动，一步错、步步错，最终走向犯罪。之所以会酿成大错，皆起因于道德意识淡薄，自我约束能力差，在起初儿子涉及赌博和诈骗的时候，就应该端正意识，通过正当途径偿还债务，而不是为了一己私利，损害公司利益，利用职务之便，违法侵占公司财务，断送自己的职业生涯，同时可能造成公司的破产和职工的失业，给他人带来无妄之灾，扰乱市场秩序。

（二）专业素养不足，缺乏钻研精神

会计是一门专业性和实践性并存的学科，需要会计工作人员具有丰富的专业知识和实践经验，依据会计准则和会计制度的不断更新，及时地学习和更新自身的知识体系，按照最新的会计政策进行核算和监督工作，分析数据，出具可靠的财务报告供利益相关者使用。据调查显示，通过学校开设的相关课程学习会计职业道德的占20.41%，通过单位的职工培训学习的占22.45%，通过会计资格证书考试进行学习的占48.98%，剩余8.16%是通过其他途径学习的。由此可见，大多数会计从业人员的理论知识来源于会计资格证书考试，他们仅通过自学会计初级的知识，就从事会计工作，这些理论知识的单方面学习，与具体的实操还是有很大的差距，再加上会计准则的更新变化，对于刚入职不久的会计人员，就无法将所学的理论和具体实操结合起来，在具体财务管理活动中，无法提供正确的数据和报表信息，导致会计信息不具有真实可靠性。对于入职时间长的老会计，会出现知识老化的现象，需要他们在工作中做到坚持学习，守正创新，但现实中，会计人员一般缺乏这种钻研学习精神，导致业务水平欠佳，影响会计信息质量。如图1所示，40.82%的会计人员愿意主动学习创新自身工作方法，积极参与单位经营管理，51.02%的会计人员只按时完成工作，履行自身岗位职责，还有8.16%的会计人员属于应付工作，不出问题即可。

（三）用人单位对会计职业道德重视不足

用人单位对会计职业道德重视不足主要体现在人员招聘和后续工作培训中。在人员招聘方面，目前我国许多用人单位在会计岗位招聘时，仅重视会计专业技能的测试，轻视会计人员的职业道德及学历水平，在具体工作中，一旦发生个人利益与集体利益、国家利益冲突的情况时，就有可能出现个别会计人员无法坚守原则，做出违背道德的行为。另一方面，用人单位对会计人员的后续职业道德培训重视不足。调查数据显示，30.61%的用人单位从不组织职业道德教育，51.02%的用人单位偶尔开展，仅有18.37%的用人单位重视度高，定期开展职业道德教育活动。许多用人单位在会计人员入职后，仅开展一次大范围的入职培训，对于会计人员的日常工作、职业道德教育及会计准则变化学习没有引起重视，完全依靠会计人员的自我约束学习，缺乏外界的督促，这种源头上的重视不足，在一定程度上会影响整个会计行业的道德水平。

（四）政府及法律对会计职业道德失范惩戒力度小

政府相关部門对会计人员缺乏系统的管理手段和有效的监督手段，会计人员造假被查后所受到的处罚并不能抵消因造假而产生的巨大利益，这就导致很多企业和会计人员选择铤而走险。2023年4月18日晚间，ST宏图发布公告称，收到证监会行政处罚及市场禁入事先告知书，根据事先告知书内容记载，ST宏图在其控股股东三胞集团授意、指挥下连续多年虚构交易、虚增收入和利润，并虚减负债，其中，2020-2021年虚减负债金额合计近195亿元。因其信息披露存在虚假记载、重大遗漏，对其作出处罚，其中对时任ST宏图监事会主席、三胞集团副总裁檀某给予警告，并处以100万元罚款，采取五年市场禁入措施，对财务总监钱某、李某处以60万元罚款。政府及法律对于其道德失范所给予的惩罚与其虚增的上百亿利润之间相比，惩戒力度过轻，没有震慑效果，使部分企业仍心存侥幸，进行财务造假，以提升股价，获取收益。

二、会计职业道德缺失的原因

（一）会计人员自身综合素质不足

会计人员自身综合素质不足主要是缺乏守则敬业、坚持学习的精神。第一，面对不断变化的会计准则和会计政策，会计从业人员缺乏自我主动学习意识，以工作任务繁重为由，推脱会计政策变更和会计职业道德学习，对专业技能和职业道德水平提升重视不足，对自身工作要求不高，工作态度消极。经调查，主动学习的会计人员占38.78%，偶尔主动的会计人员占42.86%，不主动学习的占18.37%。第二，会计工作人员受复杂的工作环境影响，容易被人情、金钱等外界因素干扰，影响会计人员的专业判断。在利益面前，道德水平良莠不齐，部分人员无法坚守原则、恪守本分，做出有损企业利益、社会利益和会计行业形象的违法行为。第三，会计人员从属于所在单位及企业，会计人员的工作很大程度上会受到管理层的影响，没有完全独立的专业判断环境，可能会出现会计人员配合高层篡改会计数据，制造虚假交易，虚增利润，向社会提供失范的财务报告。

（二）审计监督形同虚设

审计监督一般分为内部审计、外部审计和国家机关监督，这三者分别从不同的层面对企事业单位进行会计监督，监督力度各不相同。企事业单位中的内部审计部门对会计工作起着不可替代的监管作用，它可以规范会计授权审批流程，监督财务资金管理使用，提高企事业单位整体效益。目前我国许多企事业单位存在没有专门的内部审计机构和审计人员的现象，或者是设有内部审计机构，常年审计工作受制于管理高层，不具有独立性，产生利益勾结，使内部审计空有其表。问卷显示，调查对象所在单位有2%的管理层频繁干预会计活动，53%的管理层偶尔干预，45%的管理层基本不干预，可见审计工作的独立性仍难以保障。外部审计主要是会计师事务所审计，属于社会层面的监督，其独立性明显优于内部审计，但在近几年，外部审计作为“看门人”的角色受到了质疑，比如曾经的内资之光——瑞华会计师事务所，它作为康得新年审机构，在康得新造假期间，连续三年为其出具了“标准无保留意见”，最终于2019年7月份被证监会立案调查。国家机关监督主要包括审计机关、税务机关等监督，但国家机关监督存在一定的局限性，只针对特定的范围内进行监督，比如审计机关大多只对行政事业单位的财政拨款部分进行审计监督，对于非财政拨款部分监督力度小。

（三）高校培养会计人才重专业轻道德

目前，我国高校在会计专业培养计划中，以专业课程为主，会计职业道德教育仅在会计学课程的某个章节中进行学习，忽视了职业道德的重要性，导致学生在校期间就存在不重视自身职业道德的现象，在进入社会后，面对利益冲突和诱惑时，无法坚守原则，作出正确的会计选择。还有一部分学校设有会计职业道德教育课程，但在真正教学过程中，教师存在对于本门课程重视不够的现象，备课形式单一，没有结合正反案例对学生进行生动教学，让学生切实体会到会计职业道德在会计工作中的重要性，致使学生学习兴趣低下，能动性差。而且在期末考试测评中，职业道德教育课程大多采用论文写作方式考核，对学生学习要求不高。在校期间，学校及任课教师对于会计职业道德的轻视，会使学生在步入社会真正从事会计工作时，无法用职业道德约束自身，为企业和社会提供真实可靠的会计数据及报表信息。

（四）法律法规对会计职业道德监管力度不够

据图2～3显示，有61.22%的调查对象认为法律法规对监管有一定的约束力，34.69%的观点认为约束、惩戒力度小。截至目前，我国针对会计职业道德的相关法律法规主要包括《会计法》《注册会计师法》《会计基础工作规范》等，这些法律法规中侧重于指导会计从业人员的专业实践，对于会计职业道德方面涉及较少且大多停留在定义层面，没有深入会计职业道德在具体实践中的失范行为惩戒，仅有个别条例对失范行为提出惩罚，但惩罚力度较轻，惩罚力度与既得利益不匹配，无法起到警示作用。而且，我国目前的法律法规颁布实施较早，已无法完全适应当前的社会经济环境和会计行业环境。因此，职业道德的法律法规监管力度还有待提高，国家有关部门应发挥监督的主导作用，真正做到对违反国家法律法规、扰乱经济正常运行秩序行为及时监督和制止，以此避免出现违背会计职业道德的行为，只有这样，才能够促进会计行业的长远发展。

三、会计职业道德重塑

（一）为会计职业道德的建设营造良好的社会环境

身处社会大环境下的会计工作人员，面对形形色色的诱惑时，很难做到出淤泥而不染，想要组建高质量的会计人才队伍，营造良好的会计职业道德环境必不可少。首先，需要完善会计人员诚信体系建设，做好诚信档案记录工作，规范财经纪律。各级财政部门以会计资格考试为着力点，加快完善公开、透明、共享的会计人才信息库建设，在涵盖个人信息和单位信息的基础上，增添诚信信息模块，将诚实守信的奖励机制与违法失信的惩罚机制联合，对于社会中诚实守信的会计从业模范进行表彰，对于违反会计职业道德的失信人员进行惩罚并公示，在联网的诚信系统中予以披露，对其日常生活工作做出一定限制，以此加强会计人员自我约束意识。其次，通过问卷分析数据表显示，认为舆论监督体系对会计职业道德建设有促进作用的占总数的91.81%。在营造良好建设氛围时，要重视舆论的作用，畅通群众和舆论监管渠道，完善投诉举报监管机制，对于举报进行文本记录，将受理、调查、跟踪及后续整改工作建立工作台账，汇总形成书面报告向社会公示。除此之外，社会及媒体还要发挥好传声筒作用，加强正确三观和道德风尚的宣传引导，对诚信模范进行大力宣扬，对于失范违法行为进行深度剖析，用反面案例警示会计从业人员，敦促会计人员树立良好的职业道德意识，让纪律真正起到“高压线”的威慑作用。

（二）加强会计人员继续教育，道德与专业并重

会计是一个变化发展的学科，会计准则随着经济发展而不断更新变化，以便于更好地反映企事业单位的经济活动。会计学科的不断更新变化和信息化时代的发展，要求会计人员必须保持终身学习的态度，及时学习新的会计准则，提高自身的电算化水平，去指导和操作工作中的具体会计业务。会计人员在日常工作中使用的财务软件，会经常性地随着政策的改变而改变，要求会计人员及时学习，更新自己固有的方式和知识。同时，会计行业从行业专业资格准入开始向管理会计转变，更加注重对会计业务进行事前预算、事中执行监控及事后分析反馈决策，会计人员不仅需要做到术业有专攻，还需对管理知识有所涉猎，加强数据分析能力，将简单的会计凭证经汇总、归类、分析、再加工形成具体的工作决策意见，为企业的决策战略起到推波助澜的作用。

会计职业道德教育不是一蹴而就的，需要高校、用人单位的共同努力。首先，高校需要在会计人员步入社会前，做好教育培养工作，在具体教学过程中，将职业道德教育融入专业知识中，比如在讲解存货跌价准备科目时，结合个别公司通过计提存货跌价准备调节企业利润的造假案例，让学生了解到在具體工作中可能遇到的情况，提高学生对职业道德的重视。其次，用人单位应该加强对本单位会计人员的培训教育，结合经济发展及会计政策制度的变化，将会计职业道德教育融入具体的工作实践学习中，不断强化，深入内心，用会计职业道德约束会计行为，对单位会计失范行为强化通报问责机制，向财务负责人追责，做到失范必管、失范必罚，严管严控，把好道德红线。同时，用人单位要摒弃以往用业绩作为提拔标准的固定模式，构建德才兼备的会计队伍，据图3显示，用人单位两者兼顾达55.1%，以业绩为标准的占26.53%，以道德素质为标准的占2.04%，领导按主观意愿的占16.33%，这足以证明，用人单位在提拔标准上亟须改进，在干部选拔任用上，衔接会计诚信体系，对失信黑名单成员进行“一票否决”，剔除有才无德人员，提高干部队伍素质水平，建设有能力、有素质、有德行、有创新的“四有”队伍。

（三）完善审计监督机制

完善和健全审计监督机制，建设全方位、多主体、多层次的监督体系，围绕行政监督、行业协约监督、司法监督、社会舆论监督四个主体，针对财政、财务及会计活动开展上下联动、有机贯通、信息共享的监督工作，创新“互联网+”监督模式，利用信息化数据完善审计监督信息库，开展分行业、分性质的个性化监管，使会计监管工作高效高质、运转有序。

内控是把好会计监管的第一扇门，企事业单位内部应该制定严格的会计、审计规章制度，规范设置会计机构及会计工作岗位，规范任用会计人员，规范单位财务管理，同时设立独立的审计部门，组建不同领域、不同类型的高水平财会监管审计队伍，对会计人员及业务进行监管，要求会计工作岗位有计划地进行轮换，暂时难以轮换的应采取专项审计等控制措施，发现失范违法行为，开展专项调查，追责财务负责人，对提拔聘任作出限制并公示具体处理结果。

国家机关是把好会计监管的总抓手，要对企事业单位监督工作加强组织领导，做好牵头工作，定期、不定期地开展联动审计专项检查，通过税务、审计、银保监会等多个国家机关横向协同参与，对财务报告失范、关联方交易异常、偷税漏税等现象进行严厉打击，防止资本无序扩张，严肃财经纪律，保障社会经济的平稳运行。

会计师事务所要发挥好“看门人”的作用，对内开展强化自律监督认知会，组织专题、案例学习研讨，加强党内主题教育与会计自律监督融会贯通，做好警示教育工作，以反例敲警钟、促发展。在开展外部审计工作时，做好年报审计监管，保持注册会计师应有的职业审慎态度，发现问题、识别风险，重视业务质量和重点任务落实，严守财经纪律，真正做到独立于企业内部进行客观公正的审计，出具可信可靠的审计报告。

（四）建立健全相关法律法规，加大道德失范的惩戒力度

2023年，我国财政部印发了《会计人员职业道德规范》，明确规定会计人员职业道德规范内容为：坚持诚信，守法奉公；坚持准则，守责敬业；坚持学习，守正创新，此规范的印发体现了对会计职业道德规范的重视，有利于推进会计诚信体系建设，提高会计人员职业道德水平，从道德层面更好地约束会计人员实操。但仅靠会计人员的道德自觉远远不够，还需要国家在坚持党的廉政建设领导下，以多发、易发、高发问题为导向，依据目前的经济发展水平和会计行业环境去补短板，解决突出矛盾，完善发展法律法规，做到强穿透、堵漏洞，精准施策，解决道德失范行为无法可依现状，加强法律法规的实用性，提高法律法规的参考价值，一方面通过法律法规的具体条例给会计人员提供开展业务的“定心丸”，让会计人员肯诚信、敢诚信，用法治思维做诚信业务，另一方面从法律的强制性入手，做到严格执法，严肃问责，用重典、正风气、引风尚，用法律手段增强各行各业的披露数据的可靠性，保护国家、社会、用人单位的合法利益，为国家经济统计数据奠定坚实基础，为国家宏观调控提供充实依据，为国家对经济的把控程度提供切实保障，从而推动国家经济健康平稳运行。

四、结语

提高会计从业人员的职业道德水平是一个漫长、复杂的过程，需要始终围绕提升职业道德水准这一主题，长期聚焦会计行业健康发展和市场经济平稳运行两个目标，持续紧抓学校教育、单位培训、个体学习三个环节，协调统筹国家机关、注册会计师协会、媒体舆论、用人单位四个主体，从多方面、多角度、多主体入手，为会计职业道德建设营造良好的社会环境，建立开放、共享的会计人员诚信档案，形成守信光荣、失范可耻的会计氛围，构建横向、纵向监督主体协同联动的工作格局，开拓群众、媒体舆论监督举报渠道，做到违法必查、查必有果，以此保障会计行业的健康发展，推动社会经济的良性循环。

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（作者单位：河南理工大学）