新形势下对部门预算执行审计浅析

梁馨匀

随着我国财政体制改革的推进和完善，部门预算执行审计也面临着新的转变，其在审计的职能、内容、角度及成果应用等方面有了新的要求。本文对部门预算执行审计在新形势下面对的困难、改革的方向及应对的措施进行了深入的思考和分析。

部门预算执行审计的开展是审计机关对行政事业单位实施审计监督的一种常见形式，在打造廉洁、法治、人民信赖的政府工作中发挥着重要作用。随着部门预算执行的不断发展更新，审计方法步骤的日趋完善，其发挥的作用和社会影响越来越大。如今的部门预算执行审计已更加注重财政收支的真实性、合法性和效益性，逐渐摆脱了过去单纯的财务收支审计模式，而向财政收支审计并重转变。因此，在新形势新要求下，部门预算执行仍存在一些困难挑战亟待解决。

一、新形势下部门预算执行存在的问题

（一）预算编制不够细化全面，预算执行率低

部分预算单位在资金预算编制时为了方便资金的后续使用，习惯于使用笼统的项目名称，未具体细化项目资金的使用分类，致使审计过程中在界定资金使用的规范性时边界模糊。此外，在预算编制过程中，未将上年结转结余资金全部纳入当年预算，年初预算编制中没有包含单位非税收入情况等行为依然在预算编制过程中广泛存在，从而导致预算单位的编制不够全面完整。部分预算单位在编制年初预算时对项目资金的安排使用考虑不周到，年初编制金额较小，导致年度内追加次数及金额较大。

预算执行率偏低是基层预算单位普遍存在的问题，产生的原因一是在编制项目预算支出时，部分预算单位往往未充分考虑资金的后续支出范畴，重立项，轻执行，年内项目资金支出安排不合理或无计划，年底结余较大。二是上级部门往往到年中或年底才将项目资金拨付至相关单位，基层单位无法及时安排项目支出，导致资金无法使用，造成财政资金闲置。

（二）预算执行审计内容不深入

在部门预算执行审计过程中，一方面审计机关仍将关注的重点放在公共财政预算，对政府性基金预算、国有资本经营预算和社保基金预算的审查分析不够深入，没有根据单位特色制订有针对性的审计监督方案，以及缺乏对“四本预算”之间的统筹安排。另一方面，转移支付资金作为预算执行审计的重点内容，有着来源渠道广、拨付链条长、使用环节分散等特点，应对转移支付资金建立全程追踪问效机制，但由于受到审计范围、时间、人力等一些因素的制约，导致对转移支付资金进行全方位审计较难实现。此外，为提高效率，部门预算执行审计经常同领导干部经济责任审计相结合，也正因如此，审计的侧重点经常聚焦经济责任审计，对预算执行审计则往往不够深入。

（三）预算执行审计视角定位不高

部门预算执行审计仍未脱离对预算编制和财政决算草案两端环节审计力度不够，对预算执行中间环节着重审查的传统思路，没能从宏观战略的角度关注和分析财政资金所承担的政策目标实现情况。由于预算执行审计常常与经济责任审计结合实施，易出现对政府组成部门安排审计任务较多，对人大、政协等部门安排审计较少，甚至存在某些单位常年未接受审计的现象。

受审计期间的限制，一个年度的预算执行审计很难完整地反映某一专项资金的完整使用链条，缺乏往年数据对比，忽视资金的连续性，其中隐藏的问题就很难被发现。对于许多一级预算单位的部门预算执行审计，很多专项资金的安排是由其二级单位或三级单位等具体负责实施，而在审计单位审查过程中对二级单位等的延伸有限，审计力度不深入透彻，造成审计评价浮于表面。

（四）成果利用不充分

首先，由于審计工作报告未能在人代会审议财政预算草案之前提供依据支撑，致使审计报告披露的问题整改失去时效性。其次，预算执行审计未对预算编制的前期基础资料进行审查，也未对编制的程序、效果发表审计评价，弱化了审计对预算编制的监督作用。

（五）审计方法未能与时俱进

现阶段基层审计机关的审计方法未顺应时代发展作出变更，审计人员习惯于从财务收支方面入手，反映的问题也是应计未计固定资产、未提坏账准备、往来款长期未清理之类的常见问题，对AO审计系统的运用也简单停留在导入和查阅的层面，缺乏对预算单位预算编制的合理性、绩效管理情况、国库集中支付情况等新时代财政改革重点的关注。

随着我国财政、税务制度的不断完善，相应的政策法规也在补充更新，审计人员若不能及时补充相应的法律法规储备，在部门预算执行审计过程中就缺乏定性依据，导致审计质量不高，成效不突出。

二、构建新形势下部门预算执行大格局

（一）推进预算执行全覆盖

2019年印发的《关于深入推进审计全覆盖的指导意见》强调，审计机关每年要对本级预算执行情况、决算草案和一级预算单位进行审计，并受政府委托报告同级人大常委会。所以，要进一步加强统筹协调，对使用财政资金的单位和部门在一定时间内做到应审尽审，审计全覆盖。

在具体审计安排中，除了要对一级预算单位进行审计，还应加强对其直属预算单位或二、三级机构的延伸，探索财政和部门预算执行审计的统筹融合，以项目和资金为抓手，做到财政资金的全链条监督，从预算收入、预算执行率、基本支出和项目支出的规范性等方面进行深入分析，加强资金的盘活使用，提高财政资金的使用效率。

（二）完善预算执行全过程

在制订部门预算执行实施方案时，应建立健全完善、长期的审计规划，对审计的目标、重点、方法等明确清楚。在预算编制方面，关注预算收入是否符合当下经济发展形势，是否考虑了财税政策的影响，是否一味追求增长而忽视阶段现状。在预算执行方面，一是审查预算收入的真实性、合规性及完整性。二是审查重点支出和项目支出预算安排是否符合政策要求，结合基础设施建设、教育、社保等专项资金支出情况，反映国家在建设和改善民生方面的财政支出情况。关注转移支付资金的分配和使用，推动专项转移支付资金及时落地生效。三是关注“三公”经费等一般支出管理和使用情况，合理降低行政成本。四是关注国库集中支付、公务卡集中使用等财政改革情况，落实现代财政管理制度。五是审查结转结余资金规模和使用情况，加大存量资金盘活力度。

（三）强化预算执行成果应用

加强部门预算执行审计与地方财政收支审计、领导干部经济责任审计和自然资源资产离任审计、政策跟踪审计等审计项目的融合互通，横纵联动，探索“1+N”的审计模式，促进审计项目“一审多果”“一果多用”，最大程度提高审计资源利用率，拓展审计覆盖面，提高审计成果应用。要注重归纳总结，举一反三，通过部门预算执行审计反映出同类型单位的共性问题，提出利于整个行业制度完善的审计建议，体现审计高度，落实审计“一盘棋”理念。

三、新形势下部门预算执行应对举措

（一）推进预算绩效管理审计

全面预算绩效管理审计是提高财政资金使用效率的现代化要求，对重点项目、专项转移支付资金等开展绩效评价，将项目绩效的目标与预算编制结合，促进财政资金的及时拨付、分配及使用。通过开展绩效目标审计，可以发现部门在预算执行过程中未落实政策要求、偏离绩效目标、项目执行效果不佳等问题，有助于加强对财政资金使用的规范管理，督促部门建立健全绩效评价激励约束机制。

（二）发挥大数据优势

大数据审计通过对被审计单位财务及业务等相关信息的研究分析，建立数据分析模型，可以提高审计的及时性。在开展跨行业跨部门的专项调查时，通过大数据库的建立，能够充分发挥混业分析的优势，及时发现系统性风险并提示相关部门加强管理，防范漏洞。在部门预算执行审计过程中，汇总采集预算收入、分配、执行率、债务等信息建立预算执行数据库，实现部门预算全过程、持续性审计监督，解决信息滞后等问题，提高部门预算执行审计工作效率。

（三）更新审计思路方法

由于部门预算执行审计每年均有計划安排，导致实施方案大同小异，审计重点千篇一律，发现的问题也是老生常谈。要改变这种现状，就需要审计人员改变思路，把部门预算执行工作放到改革发展的大形势下，把审计重点放在时下热点难点问题，结合财政改革方向，归纳总结出典型性问题，提出有价值、普遍适用的审计建议。同时，加强审计队伍建设也是不容忽视的重点，提高审计人员理论和专业能力，训练审计人员使用现代化审计手段，及时了解国家有关部门法律法规更新内容，充分发挥审计在宏观管理中的作用。

（四）做好审计“后半篇文章”

要注重审计成果后续转化，将发现的典型问题及时通过审计要情、审计专报等方式向党委、政府有关领导汇报，提供决策支撑。强化审计整改、公告等制度，提高预算执行审计的科学性、规范性，完善预算执行审计监督体制。注重整改落实效果，对被审计单位屡审屡犯的问题要严肃追责问责，将审计结果、单位整改情况均予以公告，让社会公众都可以参与到审计监督中来，提高预算执行审计公信力。

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（来源：中华手工）