业财融合视角下卷烟企业存货管理改进研究

摘 要：存货管理是企业经营管理的重要组成部分，其管理状况对企业整体管理水平产生直接影响。文章以A卷烟厂为研究对象，通过对其存货管理现状进行分析，指出其存在的不足之处。从业财融合视角出发，提出改进建议，以期进一步提高企业存货管理水平，加强内部控制，保护存货资产的安全完整，降低存货成本和风险，实现对存货的科学管理，发挥财务管控优势，推进企业高质量发展，同时也为其他卷烟企业提供参考。

关键词：存货管理；业财融合；内部控制；卷烟企业

在过去的经济发展历程中，党中央和国务院都充分考虑到了烟草行业发展的特殊性，建立并逐渐巩固了符合该行业自身发展特点的国家烟草专卖制度。作为一个垄断性行业，烟草行业具有明显的计划经济特点，长期以来都是实行“统一领导、垂直管理、专卖专营”制度。烟草行业的高速发展离不开这种制度的保护，但也带来了一些弊端，如管理还不够细化、风险防范意识还不够强、内部控制水平还有待进一步提升。面对烟草行业发展的内外部环境都产生了很大变化的现状，如何突破管理瓶颈，提高管理水平对于企业而言至关重要。

在此背景下，传统的财务会计已不适用于当前的企业经济发展。美国会计学者 H.W.Quaintance（奎因斯坦）曾在《管理会计：财务管理入门》中指出：财务人员不仅是从事简单的会计核算工作，还要围绕着企业价值目标，积极参与到业务活动的事前预测及事后反馈中，同时还要将相关信息传递给业务人员。由此可见，财务人员只有不断与时俱进，更新业务知识，将业财融合的管理理念融入到业务工作中，二者结合，才能有效提高企业管理水平。财务的职能不仅仅是记账等事后核算工作，更应将职能前移，做好事中甚至事前控制，将财务触角深入业务前端，对各个业务环节进行把控。一方面加深财务人员对于企业业务开展情况的了解，掌握更多业务数据，突出财务部门对业务工作的辅助作用，便于更好地开展财务核算和财务分析工作，同时也可以为企业管理层提供更准确的决策依据，另一方面有助于业务部门科学规范开展工作，从而进一步降低企业经营风险，提升管理水平，助力企业实现高质量发展。

一、卷烟企业存货管理的现状

资产可分为流动资产和非流动资产。存货作为卷烟企业流动资产的重要组成部分，在企业营运资本中所占比重较大，并且是采购、生产以及销售全过程中均会涉及的主要资产。尤其对于工业企业而言，生产销售循环贯穿于企业经营活动的始终，且转化为经济效益的时间较长，存货能直接反映企业流动资产周转和生产销售的基本情况，同时既能体现出企业的经营状况是否健康，也能衡量企业战略发展是否具有可持续性，是企业内部控制管理中尤为重要的环节。因此，存货的管理和控制水平将对企业的管理水平产生直接影响，加强存货管理对于提升企业经营效益具有重要意义。由此可见，存货管理在卷烟企业管理和内部控制中占有举足轻重的地位。

在会计理论上，存货一般是指企业在日常活动中，持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。卷烟企业的存货主要包括：原料（如烟叶、烟梗）、辅材（如小盒、条盒、框架纸、嘴棒等）、备品备件、卷烟、低值易耗品等。

卷烟企业的存货管理工作，主要由归口管理部门及相关监督部门涉及。以A卷烟厂为例，各类存货归口管理部门主要为：原料-烟叶处、辅材-物流分中心辅材库、备件-技改装备处备件库、成品卷烟-物流分中心成品库。监督部门如：财务管理处、审计处等。目前卷烟企业的存货主要借助专门的信息系统进行管理。如，A卷烟厂主要通过SAP信息系统，实现对存货的记账及管理。在SAP系统中，每个存货物料都有唯一的物料号，通过物料号可以查询其对应的单价、库存位置、收发货情况以及库存数量。该系统既是存货管理系统，同时也是财务人员的账务处理系统。并且，对于辅材和备品备件收发货管理常用的Timms物流系统和SAP系统，也做了端口连接，即库管员通过Timms系统进行收发货操作，其相关库存移动信息能直接同步到SAP系统，从而实现了信息互通，方便了库存管理。

二、卷烟企业存货管理工作的不足之处

1.部分低值易耗品的管理还存在风险，未纳入统一的信息管理平台

虽然卷烟企业大部分存货已實现规范化管理，但是对于低值易耗品的管理还存在漏洞和管理风险。根据某卷烟企业会计政策的要求，对低值易耗品的判定原则上不采用价值标准，企业对不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中可周转使用的容器等，都要纳入低值易耗品管理。同时，对其价值标准作补充规定：（1） 价值介于500—2000元的各种办公器具物品，如饮水机、交换机、移动硬盘、对讲机、无线路由器、微波炉、办公家具、温湿度仪等工具、管理用具、玻璃器皿容器；（2） 价值低于500元的护角、托盘也作为低值易耗品管理及核算。同时指出，为加强低值易耗品管理，企业应建立低值易耗品台账，作为存货管理。

对于低值易耗品的账务处理，通常是由财务人员根据业务员提交的物品采购报销单，将其价值一次性结转入当期成本或费用。同时，鉴于低值易耗品后续管理也尚未纳入统一的信息管理平台，因而很有可能存在国有资产流失风险和廉政风险。究其原因，低值易耗品本身具有使用周期短、价值低等特点，再加上企业的低值易耗品数量多、种类繁杂，通常受重视程度不高，一定程度上也增加了管理难度。在对A卷烟厂调研了解中发现，目前对低值易耗品企业基本采用手工管理的方式，即：由归口管理部门建立“收-发-存”管理台账，如实登记，并定期盘点核对库存数据。但只有部分归口管理部门能做到及时登记台账，并定期盘点，还有部分部门未能对其进行规范管理。

2.缺乏健全完善的存货管理制度，内部控制作用未能有效发挥

A卷烟厂还未建立健全存货管理相关制度，对于存货的盘点要求也未作出明确规定，其盘点的执行情况也不明确。并且就存货的日常盘点工作而言，相关制度还不够健全完善。如，缺乏存货盘点监督制度约束，通常主要是靠仓储人员自觉进行，或是业务部门负责人对盘点工作作出要求。存货管理工作的好坏，并未与仓储管理相关岗位人员的绩效考核结果挂钩，缺少对应的奖惩措施。

在存货管理工作中，内部控制作用未能有效发挥。如，在调研了解中发现，A卷烟厂的部分存货管理，收发货人员和使用人员为同一人，未能做到不相容岗位相分离，缺乏一定的监管机制，也存在管理漏洞。同时，监督部门的重要监督作用未能紧密配合，尚未实现有效的信息共享机制，一定程度上还存在管理漏洞和廉政风险，不能有效防范违纪违法行为的发生。

3.员工对于存货管理工作的重要性认识有待加强，业财融合力度还不够

目前，A卷烟厂企业员工对于存货管理工作重要性的认识还不够，业财融合推进的力度还有待进一步加深。究其原因，一方面，财务部门和业务部门之间缺乏有效沟通，财务部门在存货管理工作方面，为业务部门员工开展相关培训与引导还不够，导致员工对于内部控制的相关制度措施知之甚少，不会下功夫搞清楚各自岗位的关键控制点，对存货管理工作的重要性认识还很有限，对内部控制的重视程度不够，缺乏一定的库存管理和风险防范意识。例如：部分员工对于低值易耗品的管理意识淡薄，认为其价值小，且不纳入信息系统管理，即使出了问题也不是什么大不了的事；对于原辅材料或者备件在遇到生产月结时，需要手工登记物料出库台账，月结完毕库管员未能在信息系统及时更新库存数据，造成账实不符；部分物料偶尔存在账卡物三者不一致的情况。

另一方面，存货管理内部环境方面尚未形成有效的激励作用，对于相关员工的业绩评价政策不完善。仓储部门存货管理效果没有同员工的绩效评价相挂钩，一定程度上也会影响员工工作的积极性。同时，企业也没有充分发挥企業文化对员工行为的指引作用，内部控制的理念还未根植于员工的思想。因而，当员工的重视程度不够时，伴随企业持续的生产运营，存货管理内部控制存在的问题一定会逐步显现出来。

三、基于业财融合视角的卷烟企业存货管理改进建议

1.规范低值易耗品管理，推进存货管理信息系统完善，实现业财信息共享

卷烟企业应对存货类型进行全面梳理，特别是对于未纳入信息系统管理的低值易耗品加强管理。首先，财务人员通过账务系统，可以梳理出近几年企业采购的低值易耗品，从这些物品入手，深入其归口管理的业务部门，了解相关物品的管理现状，如：是否做到了物品管理不相容岗位相互分离，特别是记帐人员和实物使用人员相互分离；是否定期盘点；日常管理过程中是否建立了“收-发-存”管理台账。与此同时，通过查看相关物品的采购预算申报、执行情况，对其采购及使用情况进行分析，了解物品的每年使用数量，指导业务部门从采购计划、入库、领用、库存管理、采购付款等环节做好规范管理，确保物品的采购数量有据可依，同时明确收发存台账的模板，帮助业务部门对低值易耗品做好规范管理。

进一步完善存货管理信息系统中关于低值易耗品管理及核算模块的开发应用，实现将低值易耗品按照物料号分类纳入信息管理系统。可以先从需要重点管理的低值易耗品入手，在信息系统中创建物料的基本信息，如：物料号、物料名称、采购单价等。每日库管员要严格根据领导审批签字的收发货单据，将各个物料的收发货情况录入系统，确保信息系统能查看实时准确的库存数，并能直观显示其收发数据，物料的移动情况能有迹可循。库管员每日下班前要盘点，确保低值易耗品能做到账实相符。对于首先纳入信息系统管理的低值易耗品平，时注意做好经验总结，同时逐步将其他类别低值易耗品纳入系统管理，从而实现业财信息共享，财务部门可以直接通过信息系统了解低值易耗品的库存情况。一方面有利于规范低值易耗品管理，降低资产流失风险，另一方面也能进一步提高低值易耗品的管理效率。

2.建立健全存货管理制度规定，发挥好内部控制作用

企业应进一步建立健全存货管理及内部控制制度。首先是要对存货管理的重要环节重点关注，如：（1） 存货的验收入库和保管环节：明确规范的存货入库文件记录格式要求，对于存货的验收入库环节要严格规范存货验收程序，业务员对存货验收合格后立即办理入库手续，填制入库单交由库管员录入系统并妥善保管，必要时可安排财务人员等，直接陪同参与验收入库过程，同时明确由专人保管存货，严格限制无关人员接触存货，确保国有资产的完整性；（2） 存货领用和发出环节：库管员必须见到领导签字审批的领料单方可出库，该环节应重点关注授权审批程序，同时要强化职务分离控制，即存货领用人员、发货的存货保管人员同审核批准人员职务应相分离，同时应明确相关人员的具体职责所在；（3） 存货盘点和处置环节：制度规定需明确要求仓储人员必须定期盘点存货，做到日清日结，账卡物三者相一致，同时以全面盘点为主要形式，配合以不定期抽查和月末盘点，编制存货盘点表，确保账实相符，做好盘点工作，存货处置需严格履行相关程序。

同时，也要充分发挥好内部监督的重要作用。财务部门应定期抽盘，验证存货管理是否做到账实相符，也可随机抽查业务部门存货出入库单据领用人员，或采购人员同库管员的双方签字，及领导审批签字是否齐全。审计部门等监督职能部门也应履行好监督职责，定期检查内部控制执行情况。监督部门应及时将发现的问题反馈给业务部门，共同分析查找原因，研究解决对策，防范国有资产流失风险。

3.提高员工对于存货管理工作重要性认识，实现业财理念融合

财务部门平时应加强深入业务部门调研力度，了解企业存货管理情况，并针对存货采购和库存管理人员开展相关培训，内容可包括存货管理、内部控制、风险管理等内容。通过系统的理论培训，增强受训人员的库存管理意识、内部控制及风险防范意识，确保存货采购业务员要在了解库存情况、往年的使用情况及年度资金计划的基础上，合理制订采购计划，确保有效控制库存规模，减少资金占用，提高存货周转率；存货库存管理岗位人员应具备良好的职业道德，了解岗位职责及存货管理授权审批手续，及不相容岗位相分离等内部控制相关内容。

充分发挥企业文化对于员工行为的约束功能，将存货内部控制及业财融合思想植入企业文化中。企业文化内容的设计在符合企业实际的基础上，注重贴近企业员工的生活和工作，为员工工作的努力和自我的价值取向设定方向，提供动力。卷烟企业可以在企业文化建设上，通过企业文化中对行为的约束功能，加深员工对于存货内部控制思想、业财融合理念的认识，从而让企业的内部控制活动由被动变为主动。

同时，将存货管理情况同员工绩效评价制度相挂钩。通过设定科学合理的考核指标，对员工进行绩效评价，绩效考核评价的结果与奖金分配和职务晋升等直接相关，激发员工的工作积极性。同时，也要建立惩罚制度，仓储管理部门可结合审计部门定期审计的结果，以及财务部门定期抽盘及相关检查的情况，对于员工在存货管理方面存在不尽职，不遵守企业制度规定的情况，适当做出惩罚措施，进而提升员工对于存货管理工作的重视程度。

四、结语

随着大数据时代的来临，卷烟企业也需要不断创新完善管理模式，跟上时代的步伐，在企业内部积极推进业财融合，实施有效的管理实践，财务工作要做好转型升级，财务人员要从传统的核算会计转变为管理会计，推进业财融合，为业务部门更好地服务于企业经营管理提供帮助和指导。

存货在卷烟企业生产运营中贯穿业务始终，是联结各环节的纽带，和企业经济价值和效益紧密相关。存货管理工作涉及部门范围广，不光是相关业务部门，财务部门等监督部门也要履行相关监督管理职责。只有财务人员、业务人员共同参与、通力配合，才能有效地帮助企业提升风险防控水平，同时也有助于财务部门掌握业务数据，做好各类信息的整理、总结和分析，对存货管理工作过程中存在的问题，积极协同业务部门共同研讨对策，提高企业内部控制水平，同时也为企业创造更大效益，实现存货规范、科学管理，有效防范國有资产流失风险，提升存货管理水平。

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作者简介：董文（1990— ），女，汉族，安徽淮南人，硕士，江苏中烟工业有限责任公司，中级会计师。