企业对政府补助资金的财务管理探究与讨论

郝聪聪

摘要：政府通过政策性补贴、研发开发补贴以及财政贴息等方式，来扶持具有一定资源整合能力、发展空间广阔、带动作用强的企业，从而激励企业加快技术创新速度，积极参与民生公益项目建设。企业则需要围绕政府补助资金构建完善的财务管理体系，实现对其的正确使用。文章对政府补助资金的分类、形式以及管理要求进行分析，并从管理、核算以及监督等角度提出适用于该类资金的财务管理措施，以此使政府补助资金得到专款专用，减轻资金使用风险给企业造成的负面影响。

关键词：政府补助资金；财务管理；管理措施

政府在经济建设以及发展活动中，发挥着极为关键的引导指向与调控作用。政府通过补助资金可以支持特定行业快速发展，弥补其资金缺口，同时也借此实现对资源的精准、优化配置。企业在获取政府补助后，需要针对这一来源较为特殊的资金，做好会计处理与财务管理工作。现对企业为政府补助资金开展财务管理时应注意的问题进行分析。

一、政府补助资金概述

（一）主要分类

第一，资产相关补助。这种补助主要指企业获得的用来购建或采用其他方式而形成的长期性资产类补助，拨付方式多为银行转账，企业需要在收到相应补助款项之后，结合具体的到账金额进行计量与确认。在部分情况下，政府以无偿的方式为企业划拨非货币类、长期性资产时，企业获得资产并完成所有手续办理工作后，可根据公允价值进行计量与确认，若不能取得可靠的公允价值，则根据名义金额进行计量。

第二，收益相关补助。这类补助同样通过银行转账的方式向企业拨付，依照到账后的具体金额进行计量与确认，若有确凿可靠的证据能够证明补助是利用固定化的定额标准实施拨付的，即可在其转为应收款后，根据应收金额进行确认与计量。

（二）基本形式

第一，财政拨款。政府以无偿的补助方式为企业拨付资金，这类拨款具有较为严格的申报条件，企业需要符合政策条件才可进行申请，另外这种拨款对于资金的具体用途也有要求，比如为了奖励企业安置职工并满足其就业需求，政府会将粮食定额补贴拨付给企业。

第二，财政贴息。政府在对特定区域或者行業领域的企业提供支持时，可按照现有的政策目标与经济发展形势，针对企业进行贷款融资时的利息提供补贴，可通过财政资金来直接向受益企业支付款项，也可将资金向贷款银行拨付，贷款银行再将远低于当前市场利率的利率提供给企业。

第三，税收返还。政府根据税收政策与法规，可先向企业征收税款，而后再进行退还，从而为企业提供税收优惠。而抵免部分税额、调高计税抵扣额。免征或者减征等税收优惠方式凸显的是政策导向，由于政府没有将资产提供给企业，所以不纳入政府补贴资金范围。

二、政府补助资金的财务管理要求

（一）资金管理要求

企业在收取政府提供的补助资金后，需要实施科学管理，避免滥用或者私用这类资金，特别是有专款专用要求的补助资金，必须要开设专门用于存储补助资金的账户，不允许出现随意挪用的状况。若用补助资金来支付相应款项时，应当单独进行记账，同时接受来自外部社会的监督。

（二）会计核算要求

针对政府补助资金进行会计处理时，须遵循新会计准则中的要求，通过净额法或者总额法来完成处理任务。获取资产方面的补助资金时，若采用总额法开展会计核算，应将补助资金向“递延收益”科目中计入，再结合资金的实际使用寿命来合理进行分摊，并计入损益中。若采用净额法来实施会计核算，需要在补助资金到账之后，将其计入 “递延收益”之中，并将其运用到资产价值的冲减中。企业在获得收益方面的政府补助之后，若获取的是补偿之后的资金，当满足相应条件后，可将其计入“递延收益”，在后续发生损失或者支出后，于当期损益中计入。若是对已经发生的进行补偿，则可向当期损益中计入或者用于冲减成本。

三、政府补助资金的财务管理措施

（一）完善管理模式

首先，企业应以自身情况为基准，合理争取补助资金。政府补助资金能够满足企业的资金需求，减轻企业的资金压力，但企业必须要结合自身的经营需求与战略发展目标，有效利用财政政策，以合规、合理的方式获得财政支持，不可为了获得更多资金支持，而出现弄虚作假的情况，否则可能会出现违规行为从而引发财务风险。因此企业经营者与财务管理人员应加深对政府相应政策的了解程度，明确政府支持与资助的项目，掌握资助数量、金额以及申请条件，并按照要求准备资料。绿色环保企业、特定产业链集群、高新技术企业以及能够吸纳大中专学生或者大量劳动力，并为其提供就业机会的企业是政府的重点扶持对象。因此在企业投资环节，应优先考虑所在区域的招商引资方向，同时还要结合自身的经营范围来争取政府委托的各种公益类项目。财务人员要参与到政府补助项目的申报等环节中，结合财务报告对企业的发展规模、年收入、财务情况等做出评估，确定符合申报条件的项目，若不符合申报条件，企业还要继续分析原因并进行调整。

其次，企业需要做好预算管理。在获取财政补助资金支持后，企业需要围绕资金使用，做好预算规划，财务部门需要参与到编制环节中，以此确保预算计划的可行性、合理性与准确性。企业可从财务、业务等部门选取人员，建设专项小组，结合企业的经营方向以及产业研发、技术升级等情况，全方位地分析自身承接能力、技术指标以及技术水平，完成可行性调查与评估，其中财务部门需借助财务分析来筛选项目对应的经济效益指标与预期经济效益，可设置市场份额规模、项目收入、成本支出、投资回收期、净资产收益率以及净现金流量等经济指标。同时财务部门还要明确与项目相关的费用标准，为后续预算控制做好准备。财务部门在对申报材料展开内部评审后，应参与到项目答辩活动中，结合政府部门提出的整改建议，调整预算，合理规划补助资金的具体使用方向。

最后，企业应明确基本管理流程。企业针对补助资金，特别是专项资金，这类资金往往具有特定的使用用途。企业对其进行管理时需要按照专户管理制度，开设专门的账户，将政府拨付的资金存储到专门的账户中，对应的资金支出也要从这一账户中支出，并针对资金的支出设计完备严格的审批流程，避免在资金管理期间出现滥用、挪用的情况，从而实现专款专用的目标。

（二）正确进行会计处理

企业应精准判断补助资金的具体性质，选择正确的核算方法。政府补助资金的会计处理较为复杂，财务人员需要结合资金的性质来选择与之对应的核算方法。比如在政府拨款期间形成了有变现需求的资金，需要将其视作“递延收益”，向企业账户中计入，不可将其纳入到营业收入范畴，必须与其他的资金加以区分。若企业运用资金购置设备等固定资产，则需对资产价值实施评估，不可随意将资产售出或者处置，若资金在使用期间出现报废或者损毁的情况，则应将还未进行分配的其他“递延收益”转接成营业外收入。如果企业因沉陷区治理、棚户区改造或者城镇整体规划而需要开展搬迁活动，获取政府的搬迁补偿款之后，也要对其实施专项应付款处理。企业在重建与搬迁期间遭受无形资产或者固定资产方面的损失后，政府进行补偿的款项，应由专项应付款向“递延收益”转入，并按照会计准则中的政府补助要求完成会计处理，若转入后仍有结余，则应按照资本公积进行处理。对于没有预设用途的补助资金，企业可以结合经营需要来任意处置这部分资金，其和企业的经营收益存在关联，可按照和收益相关类资金的处理办法来进行会计核算与财务管理。

《企业会计准则第16号——政府补助》对政府补助的信息披露、列示、计量以及确认进行了规范，企业需要对政府补助的具体适用范围进行判断，从而确保会计核算的正确性。若企业从政府处获得经济资源，且其和企业的经营活动存在密切关联，同时也是企业服务或者产品的对价部分，应按照会计准则中的收入部分进行会计处理。如果政府作为投资方将资本投入企业，持有所有者权益，这种交易活动属于互惠性交易，二者扮演的角色分别是被投资方与投资方，应按照准则中的所得税部分实施会计处理，而非政府补助。如果政府提供的补助资金同时包括收益与资产相关部分，企业需要先开展分解工作，分别实施会计处理；若难以进行有效区分，则要全部按照收益部分相关的补助的处理方式，完成会计处理。

企业在利润表中列报政府补助时，需要在“营业利润”中将其以“其他收益”的项目形式进行单独列报，并在此项目中完整地反映出政府补助的收益情况。若政府补助被用于对成本费用实施冲减，则要通过“成本费用”进行反映；若政府补助与企业的经营活动不存在关系，则应在“营业外收支”中进行反映。企业通过财务报表附注来实现对补助资金的披露时，考虑到其与企业的成本费用、营业外收入、其他收益以及递延收益均存在关联，基于全面反映出补助资金的使用情况的目标，应对这部分财务信息进行单独披露，披露的内容应包括补助资金的列报项目、具体金额以及所属范围，计入当期损益项目中的补助资金金额，本期退回的金额及原因，其中列报项目除了需要涵盖综合法下的递延收益、营业外收入以及其他收益，还应包含限额法下进行冲减的成本费用与资本。

（三）强化内部控制

首先，应建立管理制度。企业为了实现对补助资金的单独核算、合理运用以及专款专用，应以内部控制为切入点，完善资产管理制度，为补助资金的各项管理工作提供制度依据，以此督促财务部门以及其他的业务部门能够遵循制度，按照标准流程来进行资金申请，审批以及监督等工作。在制度中还要对相关的责任主体加以明确，确保在出现资金使用问题后，以最快的速度实现追责目标。可设置专门的岗位来负责这部分资产的使用管理，并对岗位职责权限进行具体化、明确化处理，同时实施定期轮岗机制。做好财务等人员的职业道德教育工作，确保其始终能够以理性公正的态度应对资金管理任务，规避道德风险。

其次，应落实内部监督。企业必须重视内部监督，尤其是在申请补助资金之后，必须全面加强监督力度，确保财务部门切实行使财务监督职责，对各个部门的资金使用与管理情况进行有效监督，尽早发现资金风险，并对相应部门的经济活动展开干预。围绕补助资金的预算编制工作完成后，财务部门应在预算控制阶段发挥作用，通过连接各个业务系统，及时获取项目支付信息与到账信息，汇总支出数据，并向管理层汇报。同时结合具体的项目，制作初期预算以及实际执行情况的对照表格，掌握预算执行进度，并联系相关工作部门，共同分析造成预算偏差的具体原因，并提出具有良好可行性的建议。

再次，应突出管理重点。重点管理对象主要是建设周期相对较长、内容较为复杂且资金规模较大的项目，财务人员可利用财务信息化系统对项目的实施进度加以了解，并借助系统来自动识别风险，获取预警信息后，即可采取应对措施。

最后，应实施内部审计。企业应组建内部审计部门，并确保审计部门能够独立地行使审计职能，介入补助资金前期申请、管理、分配使用以及核算等环节，将不定期审计与定期审计进行结合，推进内部审计与监督常态化体系建设工作。借助审计来实现对财务部门的监督，确认财务部门是否按照会计准则来进行补助资金核算，资金使用审批流程是否符合规定，以此可确保补助资金得到合规、合理使用。

企业必须要重视对财务团队的有效培养，国家政策不断变动，会计准则与经济法规也在随着经济发展形势以及经济活动的变化而不断调整。为了更为有效地发挥出财务人员在补贴资金申请、管理以及核算等任务中的作用，需要借助培训来夯实财务人员原有的专业知识基础，同时使其了解政策法规的相关信息，避免因未正确解读政策，而错失申报补贴资金的机会，同时也能够借此来实现旧会计准则与新会计准则的有效衔接，避免因核算错误而滋生财务风险或者法律风险。财务人员必须要把握業财融合的发展机遇，更多地参与到前端业务活动中，借助财务专业知识提出决策建议的同时，也能够切实监督业务部门使用补助资金的情况。

四、结语

企业必须要对政府补助资金持有较高的重视程度，通过调整经营方向，加大对政府重点扶持项目的关注度与参与度来争取补助资金，获得补助资格后，需要针对补助资金，补充管理制度，细化使用审批流程，做好会计处理事务，同时发挥出内部审计、内部监督对企业经济活动的约束作用，提高补助资金的管理水平。

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（作者单位：保定华电天德科技园有限公司）