建筑施工企业境外项目税务筹划研究

刘招

［摘 要］在经济全球化背景下，建筑企业为了获得更多的市场份额，会选择走出国门，通过参与境外建筑工程项目这一渠道拓展自身的业务范围，提高市场占有率。税务筹划作为建筑施工企业工作的重点，能够提升企业税务风险防范能力与经营管理水平。本文以某建筑企业参与的巴基斯坦建设项目为研究对象，分析税务筹划方法及开展思路，对如何进行境外项目税务筹划工作提出几点建议，希望为相关人士提供一定的参考。

［关键词］建筑施工企业；境外项目；税务筹划；贸易协定

［中图分类号］F81文献标志码：A

建筑施工企业境外项目税务筹划工作的开展，能够提升工程项目税务筹划管理效果，降低税务风险对企业的不良影响。为了提升境外项目税务筹划工作效果，需要建筑施工企业掌握税务筹划方法与思路，结合境外项目的实际情况，利用科学的方法开展工作，以此达到税务筹划的目的，节约企业税务成本，提升经营管理水平。

1 案例

我国某建筑施工企业为了提升自身的竞争力，参与了巴基斯坦某建筑项目，其中合同中规定的项目金额为94.87亿元，工期为31个月。为了实现规范管理，保证各个环节的质量，使用总承包的方式进行项目管理。通过项目筹划的方式，减少了5 400多万的税负，降低了企业的税务压力，为建筑施工企业项目管理工作带来了较多的动力。

该企业在税务筹划工作中，将当地的《所得税法案》作为筹划的依据，基于工程项目与当地法律制度的要求，以当地常规税制为法律依据，通过与当地税务部门的沟通，申请退回施工企业部分业主代扣代缴联合体所得税扣缴部分的权利。

同时，开展税务筹划工作，实现对合同预扣税率差的利用，减少企业项目缴税金额。建筑施工企业在进行项目管理时，会与业主方签订不同类型的合同。由于合同种类不同，应该遵守的预扣税税率制度也不同。税务筹划工作中，应充分发挥合同预扣税率差的优势，减少企业缴纳税额，提升税务管理效果［1］。

在建筑施工企业境外项目管理工作中，应发挥税务筹划人员与相关政策的优势，提升企业税务筹划水平，在保证企业稳定运行的前提下，提升建筑施工企业运行的稳定性，为企业后续进一步发展打下坚实的基础。

2 施工企业境外税务筹划方法

2.1 EPC承包模式

在建筑施工企业境外项目管理工作中，EPC承包模式比较常见，是一种高效的管理模式。我国建筑企业具有比较丰富的EPC总承包项目经验，境外项目税务管理工作中往往将EPC总承包合同拆分成 Offshore合同、Onshore合同，利用合同之间的差异进行避税。Offshore、Onshore作为总承包商的两个独立经营法人，相关负责人可以根据项目所在地的财税政策开展税务筹划工作，以达到规避税务风险的目的。这一模式的运用不仅可以提升税务筹划效果，同时可以减少税务风险，对于建筑工程企业运行具有推动意义。

2.2 转让定价

在境外项目税务筹划工作中，建筑施工企业可以利用转让定价的方式，降低企业纳税金额，提升税务筹划工作效果。转让定价，是以转移利润这一手段为主，通过对企业利润的转移，达到减少交税的目的。这一税务筹划具有较高的风险，若是操作不当会影响企业的合法利益，同时会增加税务风险，无法保证施工企业的合法运行［2］。施工企业可以采用关联其他企業的方式制定内部结算结构，利用多种措施向地税率地区或者国家转移利润，向高税率国家地区转移费用，以此实现转让定价，降低税务压力。

2.3 延期纳税

在合法的前提下，建筑施工企业可以用延期纳税的方式进行税务筹划，在减轻企业纳税压力的同时，提升企业税务管理水平。在涉外项目中，施工企业可以根据相关的法律制度，利用延期缴纳税务的方式，提升自身税务管理水平。利用这一方法开展税务筹划工作时，应在尚未发生纳税义务时进行，若是纳税义务在税务筹划时已经产生，则不能利用该方法进行税务筹划，否则会对施工企业经营造成巨大的影响。

2.4 优惠政策

在施工企业税务筹划工作中，可以将税收优惠政策作为税务筹划方法，通过分析政府部门提出的税收优惠政策，减少企业纳税金额，提升企业税务管理水平。不同政府部门会根据当地的发展情况制定一些税收优惠政策，目的是提升企业的经济水平，降低税务对企业发展造成的消极影响。优惠税收政策不仅可以降低施工企业的税负压力，同时可以使企业获得更多发展资金，解决自身经营问题，为施工企业的长远稳定发展打下坚实的基础。

3 建筑施工企业境外税务筹划工作开展思路

3.1 遵守两国税收政策

施工企业境外税务筹划工作需要以我国税收政策与项目所在国家税收政策为基础，通过分析不同国家的税务环境与企业自身的情况进行税务筹划工作，提升税务筹划工作效果，避免出现不合规运行的情况［3］。当前我国部分企业将税务筹划将重点放在项目所在国家的税收政策上，忽略对本国税收政策的关注，影响了税务筹划工作的实施效果，不能保证税务筹划工作的有效性。这一问题在施工企业境外项目税务筹划中比较常见，是企业需要注意的问题。通过对两个不同国家税务政策的分析，可以保证税务筹划工作的科学性，对于施工企业的长远稳定发展具有重要意义。

3.2 坚持收益最大化目标

建筑施工企业税务筹划工作开展的目的，就是提升企业的经济效益，使企业处于稳定发展的状态。在税务筹划工作中，应坚持收益最大化的目标，利用科学有效的措施降低税务成本，提升企业的经济效益，使企业在境外项目中获得更多的经济效益。境外项目税务筹划工作非常容易受到合同类型、政府政策、汇率等方面的影响，出现税务筹划不合理的情况。在实际工作中，应以企业经济效益为基础，结合建筑工程项目特点与相关政策做好税务筹划，为企业发展提供充足的资金支持。

3.3 做好多边利益与成本管理

在境外项目税务筹划工作中，施工企业要做好自身税务管理，关注共同参与项目方的税务问题，为税务筹划工作的开展提供更多参考数据。一般来讲，境外项目需要较多单位的参与。若是企业在税务筹划中过于重视自身的税收负担，忽略企业项目参与方的税务情况，则会出现税务筹划不到位的问题，不利于施工企业的发展。例如，在开展增值税出口退税筹划工作时，若施工单位一味地关注供货发票进项税额退税，忽略对供应商进项税款的课税，会因为信息沟通不到位出现增加税收的情况，不能真正实现税务筹划的目的，不利于企业的建设与发展。因此，应加强对多边利益的关注与成本管理，立足全局进行税务筹划，以此达到利益最大化的目的。

4 建筑施工企业境外项目税务筹划工作开展的对策

4.1 科学选择税务咨询机构

建筑施工企业境外项目税务筹划工作的开展需要税收政策的支持，对不同政府税务政策的分析能够为相关工作人员提供依据，保证税务筹划工作的科学性与合理性。与专业税务咨询机构的合作能够保证税收政策分析的全面性与合理性，对于税务筹划工作的开展具有促进作用［4］。选择税务咨询机构时，需要做好以下工作。第一，科学选择会计师事务所。施工企业在选择合作对象的过程中，应以税务筹划经验与专业性为标准，选择具备丰富工作经验与专业能力较强的会计师事务所，使企业在专业团队的支持下快速了解当地的税务环境，为税务筹划工作的开展提供支持。第二，聘请知名事务所的税务师，为企业税务筹划工作的开展提供人员支持。建筑施工企业可以聘请当地知名事务所的税务师，要求其负责税务缴纳、税务申报、业务对接等工作，促使施工企业税务筹划工作有序进行。第三，提升企业财务人员税务筹划意识，为企业税务筹划工作的开展提供支持。在税务筹划工作中，需要财务人员积极参与，通过财务人员与税务人员共同合作的方式，保证税务筹划工作效果。财务工作与税务工作有着密切的关系，是提升税务工作效果与质量的关键。若是财务人员参与意识不强，则会影响后续的工作效果。因此，需要提升企业财务人员的税务筹划意识，为企业税务筹划工作的开展打下坚实的基础。

4.2 加强对项目所在国家税收法律的分析

在施工企业境外税务筹划工作中，需要掌握项目所在国家的税收政策，以此作为税务筹划工作开展的依据，为高效筹划工作开展提供支持。若是企业对当地税收政策不了解，则会影响税务筹划管理制度的建设，产生相关的风险，增加企业的税务风险。为了解决这一问题，需要工作人员做好税收法律的分析，将此纳入企业的税收筹划工作中，为税务筹划工作的开展提供参考。

以巴基斯坦为例，巴基斯坦作为联邦制国家，税收分联邦政府、省政府和地区政府三级。联邦政府的主要税种包括个人所得税和公司所得税（不包括农业所得税）、关税、联邦消费税、销售税。省级政府的主要税种包括农业所得税、车辆税、印花税、土地税、职业税和财产税。地区政府的主要税种包括财产税、水资源税、进出口税、转让税等。在建筑施工企业参与该地建设项目的过程中，需要工作人员对当地法律制度与规章制度等进行分析，结合工程项目的实际情况开展税务筹划工作，借助优惠政策或者其他的法律制度达到减少税收的目的，为企业发展提供内在支持。

4.3 加强对企业自身经营情况的分析

在建筑施工企业境外工程项目管理中，需要以自身经营情况为基础，选择适合的税制进行税务筹划，以此提升税收筹划工作效果。在涉外项目中，需要企业掌握两个国家的税收法律制度，通过对不同规章制度的运用，减少企业缴税金额。当前大部分国家都存在两种以上的税制，为税务筹划工作的开展提供保障。企业在进行筹划的过程中，需要对不同税制进行分析，根据自身经营发展需求，确定适合的税制，为接下来的税务筹划与项目管理工作开展提供保障。确定税制后，要求施工企业做好投标工作，对建筑工程项目涉及的税种、税目等进行分析，结合当地的税务政策与市场环境进行合同编制工作，为税务筹划工作的开展提供基础保障。

4.4 加强对国家贸易协定的运用

为了促使各国经济发展，实现经济全球化，我国与多个国家签订了贸易协定，为建筑施工企业境外项目的开展提供支持。我国建筑施工企业在进行税务筹划工作时，可以利用贸易协定相关的内容进行税务管理，为施工企业提供优惠政策，降低企业经营管理压力。例如，中巴双方于2019年4月结束谈判并签署《议定书》，降税安排已于2020年1月1日实施。根据《议定书》规定，两国间相互实施零关税产品的税目数比例由此前的35 %逐步增加至75 %。此外，双方还对占各自税目数比例5 %的其他产品实施20 %幅度的部分降税，双方贸易自由度进一步提升，进一步助推了中巴经济走廊建设。

4.5 提高项目管理水平

在境外项目管理工作中，税务筹划人员应将税务筹划与项目执行有机融合，对建筑工程项目进行全过程管理，以此达到筹划的目的。建筑工程项目包含较多的工作，如质量管理、招投标、材料采购等，若是在项目管理的某个环节出现问题，则会对施工进度或者税务筹划产生消极的影响。因此，施工单位应坚持全面管理的原则开展工作，分析企业经济业务中是否存在税负差。若是存在经济业务税负差，则可以通过改变合同性质的方式，展示税收优惠政策作用，降低企业税基。

4.6 提升税务管理效果

在境外建设项目中，施工企业应做好税务管理工作，为税务稽查提供真实有效的数据，以维护企业自身的稳定。首先，做好基础工作。从核算账本、原始凭证票据、备案资料、会计准则等方面入手，要求工作人员严格遵守规章制度，做好账本的核对、原始票據的搜集与备案资料的管理，保证各项工作执行的有效性，为接下来的工作开展提供支持。其次，对税务检查事项进行分析，基于相关的法律事项进行深层次的调研，通过与税务咨询机构的有效沟通，为税务稽查部门提供资料［5］。最后，维护自身的利益，提升自身经济效益。施工企业可以通过诉讼的方式维护自身的利益，避免出现超出实际缴税金额的情况。当项目所在税务部门下发缴税通知后，施工企业可以对应缴纳的税务进行分析，若是存在无理要求，则通过上诉维护自身的权益，避免过多的税务金额影响企业正常的运行。

5 结语

总而言之，在建筑施工境外项目税务筹划工作中，应以工程项目为基础，选择多种不同的方法进行税务筹划，降低税负压力，提升工程项目管理水平。同时，明确税务筹划的工作思路，维护企业利益，结合境内外税收政策要求，利用有效方法开展工作，提升税务筹划管理效果。在具体操作中，选择适合的合作对象，构建专业的税务筹划人员队伍，通过对企业自身管理情况与项目所在地税务政策的分析，提升税务筹划效果。除此之外，企业可以利用国家贸易协定、项目管理、税务管理，维护企业经营的稳定，为企业经济的可持续发展打下坚实的基础。

参考文献

［1］李金文. 施工企业境外税务筹划的思路及方法研究［J］. 住宅与房地产，2022（10）：53-55.

［2］王江涛. 境外施工企业税务筹划管理方法与实践——以纳米比亚某施工项目为例［J］. 企业改革与管理，2022（6）：120-122.

［3］李振，郑飞龙，赵斌，王铸. 施工企业境外税务筹划思路及方法探讨［J］. 现代商贸工业，2021，42（4）：44-45.

［4］朱婉芸. 我国施工企业如何规避境外国家税务风险［J］. 现代营销（经营版），2020（11）：206-207.

［5］黄玉华. 我国企业境外工程项目税收筹划策略研究［J］. 中国总会计师，2020（4）：96-97.