创建系统化内部审计新模式探析

○ 刘丽

（青岛科技大学 审计处，山东 青岛 266061）

党的二十大报告指出：“必须坚持系统观念。万事万物是相互联系、相互依存的。”[1]系统观念源远流长，发端于我国殷商时代的阴阳、八卦、五行等观念，就是当时朴素的系统观。近代以来，科学的发展推动了系统观念向具有广泛意义的科学思维方式发展。系统观念强调以结构、要素、功能相统一的辩证原则来把握事物发展的全面性、整体性和协调性，对于理解和把握事物变化的特征和规律具有重要启发意义。坚持系统观念需要遵循系统谋划、统筹兼顾、整体推进等重要原则，处理好顶层设计与实践探索、战略与策略、守正与创新等辩证关系[2]。在强国建设、民族复兴的新征程上，审计领域也应将系统观念作为思想和工作方法的指导，着力创建系统化内部审计新模式。

一、创建系统化内部审计新模式的时代背景

（一）内部审计实践问题的解决需要以系统观念为指导，创建审计新模式

坚持系统观念是习近平新时代中国特色社会主义思想世界观和方法论的重要内容，是以习近平同志为核心的党中央从新的实际出发在思想和工作方法上作出的新概括、新提升。“只有用普遍联系的、全面系统的、发展变化的观点观察事物，才能把握事物发展规律。”[1]“我们要善于通过历史看现实、透过现象看本质，把握好全局和局部、当前和长远、宏观和微观、主要矛盾和次要矛盾、特殊和一般的关系，不断提高战略思维、历史思维、辩证思维、系统思维、创新思维、法治思维、底线思维能力，为前瞻性思考、全局性谋划、整体性推进党和国家各项事业提供科学思想方法。”[1]以系统观念为指导创建系统化内部审计新模式是全面建设社会主义现代化国家伟大事业的时代要求。

当前内部审计实践问题的解决需要以系统观念为指导创建内部审计新模式。传统管理思想方法的“一分为二”“抓主要矛盾”，本具有丰富的内涵，但在组织管理中却一直被简单化，这与事物的整体性、系统性、复杂性相悖，用以指导内部审计工作就难免出问题。内部审计存在的问题如：审计部门授权及惩戒措施不足；审计实效、审计质量不高；缺乏有效的审计激励机制；各审计项目缺乏必要的融合；审计计划安排不够合理；审计技术手段落后；有关经营和财务指标审计综合分析不够，可使用度不高；审计的建议、意见建设性、宏观性不够，不切合被审计单位实际问题等。系统思想强调系统整体的优化、结构功能的耦合、机制应变的协调，在解决复杂的管理问题中已取得显著成效，将之用于解决内部审计管理工作的难题是一个值得探索的新视角。

（二）新兴科技不断涌现，为创建系统化内部审计新模式提供了强大技术支撑

当前，以信息化为重要内容的新一轮科技革命正在对各行各业、各领域各环节产生深远影响。以大数据技术为重点的信息技术成为优化资源配置、提高资源利用效率的重要手段，新兴科技突飞猛进并广泛应用于组织管理的方方面面。在此背景下，不仅审计环境、审计对象正在改变，审计理念观念、组织管理方式和方法也正在改变。现代新兴科技在审计工作中应用的深度和广度，深刻影响内部审计的职能定位，影响审计监督和服务作用发挥的效果，直接关系审计工作质量和效率的高低。但是，当前审计工作与科技日新月异的发展趋势还不相适应，不能满足组织管理的新需求。科技与审计工作的融合度有待进一步提升，科技思维模式对审计监督和服务方式方法的影响还有待进一步加强，现代科技手段在新时代审计改革发展中的应用还有待进一步推动。科技与审计深度融合，需要以促进提升审计监督和服务质量为着力点，强化新兴技术手段在各审计业务、审计管理环节的应用，增强审计人员对科学思维的运用，创新审计工作方式和管理模式，创建以新科技为支撑的系统化内部审计新模式，实现内部审计现代化。

习近平总书记在十九届中央审计委员会第一次会议上指出：“要坚持科技强审，加强审计信息化建设。”[3]创建系统化内部审计新模式，是为了适应当今科技的突飞猛进，是科技强审战略的生动实践。新兴科技的不断涌现为创建系统化内部审计提供了强大技术支撑。

二、系统化内部审计新模式的鲜明特征

系统化内部审计以新兴科技为支撑，是审计系统整体的优化、审计系统结构的耦合、审计系统机制的协调。系统化内部审计体现为在审计实施各个步骤中，整体协作性与资源整合性突出，审计工作体系目标统一、层次清晰、运转高效，形成审计“一盘棋”，推动审计高质量发展。系统化内部审计新模式具有以下几个方面的特征。

（一）着眼全局，视野宽广

系统化内部审计坚持从组织发展全局出发，在侧重规模和数量的基础上，既有宏观考量以拓展审计广度，又有微观视角注重审计高度和深度，把每个审计项目放在组织运行的大框架中进行考察与分析。在审计实施过程中注重将微观审计中发现的问题提升到组织发展全局的高度进行分析研究，着重从体制、机制、制度层面发现问题，并提出切实可行的审计建议。

（二）统筹协调，方法创新

系统化内部审计新模式适应经济新常态，以系统思想为指导，统筹协调，方法创新。如组织经营与财务指标分析相结合；财务审计、经责审计、管理审计与专项审计有机结合；审计工作方法与新兴科技相结合。审计管理软件不断升级，互联网、局域网条件下的在线实时审计得以试行，大数据技术在审计项目中不断应用，科技强审效果突出。

（三）注重整合，提高实效

系统化内部审计新模式围绕组织中心工作，突出审计时效和质量，按地域、科室分工的传统审计模式被打破，“上下联动”的“大兵团式”审计模式形成。如审计计划合并、人力资源整合、审计项目整合、审计信息整合等。

三、创建系统化内部审计新模式的主要目标

内部审计是推动组织治理体系和治理能力现代化的重要力量，必须坚持系统观念，以提升审计高度、拓展审计广度、增强审计力度[4]为主要目标，推动内部审计高质量发展。

（一）系统化内部审计新模式致力于提升审计高度

党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央高度重视审计工作，全面加强党对审计工作的集中统一领导，审计在党和国家监督体系中的重要作用更加凸显。习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议上指出：“要如臂使指，增强审计的政治属性和政治功能，把党中央部署把握准、领会透、落实好。”[5]坚持和加强党中央的集中统一领导，是内部审计工作的政治统领和高质量发展的根本保证。

构建系统化内部审计新模式要以提升审计高度为目标，在谋划工作上提高政治站位。自觉贯彻新发展理念，融入新发展格局，始终心怀“国之大者”，沿着“政治—政策—项目—资金”这条主线谋划审计工作、履行审计职责、实施审计项目，将党的领导贯穿审计工作的全过程、各环节。2023年是全面贯彻党的二十大精神开局之年，要站在党和国家事业发展全局的高度，深入分析党的二十大作出的重大政治论断和战略部署，深刻领会党中央决策部署的政治意图、战略谋划和对内部审计工作提出的新要求，确保审计项目围绕中心、服务大局，聚焦重大政策、重要工作和重点项目，及时、客观地发现和揭示审计对象存在的风险，发挥内部审计监督专业性和独立性的独特优势。

（二）系统化内部审计新模式致力于拓展审计广度

2014年10月，在党的十八届四中全会上审议通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》提出：“对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖。”[6]2015年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于实行审计全覆盖的实施意见》。2018年5月，习近平总书记在十九届中央审计委员会第一次会议上指出：“要拓展审计监督广度和深度，消除监督盲区。”[3]2023年5月，习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议上进一步指出：“要如影随形，对所有管理使用公共资金、国有资产、国有资源的地方、部门和单位的审计监督权无一遗漏、无一例外，形成常态化、动态化震慑。”[5]只有不断拓展审计广度，实行审计全覆盖，才能避免“破窗效应”，才能有力有效发挥内部审计在推动国家治理体系和治理能力现代化中的独特作用。

构建系统化内部审计新模式要以拓展审计广度为目标，正确处理“三个关系”。一是审计主责主业与审计全覆盖的关系。2022年1月召开的全国审计工作会议指出“立足经济监督定位聚焦财政财务收支主责主业是推动新时代审计事业高质量发展的看家本领”[7]，同样，内部审计如果偏离经济监督定位，会出现审计权责上的偏差，审计监督独特作用将难以彰显。二是短期与长期的关系。实行审计全覆盖，不断拓展审计广度，要求内部审计在一定时期内依法依规对属于审计监督范围的审计对象进行无例外、无遗漏的全面审计。要统筹考虑内部审计力量、内部审计对象特点、内部审计目标等因素，制定内部审计规划，沿着“中长期规划—年度计划—项目”这条线，合理安排审计频次，有效拓展审计广度，有序推进审计全覆盖。三是外部审计力量和内部审计力量的关系。国家审计、社会审计和内部审计都是审计监督体系的重要组成部分，内部审计资源是有限的，要充分利用国家审计的权威性和社会审计的专业性及其形成的成果，发挥协同作用，形成监督合力。

（三）系统化内部审计新模式致力于增强审计力度

习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议上指出：“要如雷贯耳，坚持依法审计，做实研究型审计，发扬斗争精神，增强斗争本领，打造经济监督的‘特种部队’；做好与其他监督的贯通协同，形成监督合力。”[5]不断增强审计力度，产生如雷贯耳的效果，是构建权威高效内部审计监督体系的必然要求。

构建系统化内部审计新模式要以增强审计力度为目标，做到“三个善于”。一是善于抓住审计主要矛盾和矛盾的主要方面，深刻揭示存在的问题。坚持问题导向，找准切入点，精准发力，深挖细查，确保查出问题事实清楚、证据恰当、定性准确。在此基础上，要由表及里，剖析问题产生的深层次原因，透过现象看本质，查找体制性障碍、机制性梗阻、制度性漏洞等方面的实质问题，发挥内部审计建设性作用，为被审计单位提供有针对性的审计建议。二是善于运用实践与认识的辩证关系，以研究的方法论促进内部审计效能提升。研究型内部审计是新时代审计的探索和创新，是推动审计事业高质量发展的重要抓手。运用研究型审计方法，开展全过程审计研究，能有效增强揭示问题的力度，提高审计的专业性和权威性。三是善于推动审计监督与其他监督贯通协同，强化审计成果运用。不断健全内部审计与纪检监察、巡视巡察等监督形式贯通协同的制度体系，在深化审计成果运用上同向发力、相向而行，压实审计整改主体责任、主管责任和监督检查责任；将全面整改、专项整改、重点督办结合起来。

四、创建系统化内部审计新模式的关键措施

（一）理清工作思路，践行系统化内部审计理念

系统化内部审计不是审计组织的扩大，而是审计工作总体思路的转变。审计功能由查错防弊向价值管理转变，通过监督、服务、评价、咨询等工作，充分发挥审计增值功能。审计重点由财务审计向管理审计转变。审计工作重点逐步转向以业务流程和内控系统审计为主要内容的管理审计，工作领域从传统的财务收支审计，拓展到“三重一大”决策、业务流程、主要风险点及其控制、大额资金的安全性、项目实施过程及效果、内控体系有效性等方面。审计关口由事后监督向过程控制转变。将审计关口前移，密切关注改革中的不确定因素，注重揭示薄弱环节和重大缺陷，及时完善防范措施。审计组织体制由分散管理向集中管理转变，强化总部审计管控，推行审计扁平化管理。整合审计资源，建立统一管理、有序联动的组织体系。审计方法充分利用远程在线审计，开展实时监控，并注重各类信息集成分析与运用，增强内审工作分析研判能力和快速反应能力，提高审计工作质量和效率。通过践行系统化内部审计理念，审计系统整体功能得到优化提升。

（二）创新工作机制，提高审计全覆盖质量

审计以防控重大风险、促进转型发展为目标，建立健全与审计全覆盖相适应的工作机制是系统化内部审计的应有之义。一是运用风险导向审计方法提高审计效率。找准审计工作与重大决策部署的结合点，减少不必要的低风险审计项目和程序，化繁为简。在有效控制审计风险的同时，运用有限的时间资源提高审计产出，为高质量的审计全覆盖提供效率保障。二是对审计资源进行统筹整合。加大审计资源统筹整合力度，避免重复审计，实行一组多审、一审多果、一果多用，增强审计监督和服务整体效能。加强审计项目计划统筹，分类确定审计重点和审计频次，年度审计计划突出年度审计重点，保证在一定周期内实现全覆盖。整合审计资源，打破科室界限，年度绩效审计和专项审计相结合，根据项目特点和审计人员经验和专长，实行人员混合编组，增强审计组专业性、互补性和战斗力。集中力量、重点突破，对热点难点问题进行专项审计，揭示普遍性、典型性问题，深入分析原因，提出对策建议，推动建立健全体制机制，堵塞制度漏洞，达到以点促面的效果。建立审计成果和信息共享机制，加强各级审计机构之间、不同审计项目之间的沟通交流，提高审计监督和服务成效。审计系统机制进一步耦合，实现有重点、有步骤、有深度、有成效的全覆盖。

（三）与时俱进，创新审计技术方法

系统化内部审计是精细化、高效率的审计模式，必须以信息技术为代表的科技手段为依托。目前的内部审计存在的问题与信息技术的应用不足相关。如：各审计项目缺乏必要的融合，审计计划安排不够合理，审计技术手段落后，有关经营和财务指标审计综合分析不够、可使用度不高，审计的建议、意见的建设性、宏观性不切合被审计单位实际等。为此，应坚持科技强审，加快信息化建设步伐，提高审计人员运用信息化手段审计的能力和水平。一是强化审计管理系统培训和应用。与财务业务系统同步升级，强化审计软件培训，充分利用审计软件分析功能，规范审计程序，提高审计效率和质量。二是着力创建大数据审计工作模式。通过大数据技术的应用，将业务数据与财务数据、单位数据与行业数据以及跨行业、跨领域数据进行综合比对和关联分析，将国有企业内数据与国有企业内历史数据进行纵向比对分析，提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力，提炼出有价值的审计信息，扩展审计监督和服务的广度和深度。三是尝试远程辅助审计方法。财务和业务系统网络化为远程辅助审计提供了条件。通过远程手段，实现实时或准实时审计，使被审计单位的财务和业务随时进入审计视野，及早发现问题，及时督促纠正。

（四）注重审计实效，完善审计整改长效机制

审计监督和服务，整改是关键，成果运用是落脚点和试金石。系统化内部审计是一个闭环管理系统，审计整改是重要一环，完善审计整改长效机制，强化审计成果运用是系统化内部审计的必然要求。一是找准制约审计整改的关键因素。如：审计部门缺乏授权安排及惩戒措施；整改工作责任未充分厘清；受利益驱动，被审计单位缺乏整改动力。围绕这关键的几点，建立健全多维度、全流程审计整改工作机制，具体包括分级负责报告与核查督办机制，探索公开问责考核机制。二是实现审计整改工作的PDCA（计划、执行、验收、总结）闭环管理。在计划阶段，周密制定整改计划，提出整改要求、目标；在执行阶段，建立审计问题清单和整改台账制度，制定整改方案并组织实施；在验收阶段，通过报送资料、电话询问、现场核查、后续审计等方式检查整改结果是否实现预定目标，进行整改验收；在总结阶段，既要总结整改成果，将之固化为工作标准和规章制度，促进经营管理根本性提高，又要梳理未得到整改的问题，将之转入下一个循环去解决。这样循环往复、螺旋上升，实现内部审计工作持续优化。三是整合资源，合力推进整改。既要取得领导重视和支持，又要落实被审计单位整改主体责任，同时发挥整改主管部门业务指导作用，发挥审计部门督办、帮促、协调作用，形成整改合力。实行审计工作联席会议制度，开展审计整改“回头看”，齐抓共管，做到挂号整改、销号管理。

（五）以人为本，打造审计“铁军”

创建系统化内部审计新模式，对审计人员的能力提出了更高的要求，系统化内部审计的质量和成效系于人才。要塑造内部审计职业精神，着力打造一支复合型审计队伍。采取多种形式，强化对审计人员多方面业务知识的培训，营造业务能手传帮带的良好氛围，给审计新人压担子、找机会，着力打造合理人才梯队。与时俱进，重视培养审计人员综合分析、把握大局和善抓重点的能力，提升审计人员能查能说能写的本领，满足审计工作不断发展的需求。全面提升审计人员发现问题、分析问题、研究问题和解决问题的能力，打造一支信念坚定、业务精通，作风务实、清正廉洁的审计“铁军”。

五、结语

坚持系统观念是习近平新时代中国特色社会主义思想世界观和方法论的重要内容。将系统理论应用于内部审计管理工作，是从内部审计工作新的实际出发在工作方法上作出的新概括、新提升。创建系统化内部审计新模式，也是为了适应当今科技的突飞猛进，是科技强审战略的生动实践。系统化内部审计以新兴科技为支撑，是审计系统整体的优化、审计系统结构的耦合、审计系统机制应变的协调。创建系统化内部审计，要求坚持系统观念，在审计实施各个步骤中突出整体协作与资源整合，建立目标统一、层次清晰、运转高效的审计工作体系，形成审计“一盘棋”，推动审计高质量发展。系统化内部审计具有鲜明特征：着眼全局，视野宽广；统筹协调，方法创新；注重整合，提高实效。创建系统化内部审计新模式要以提升审计高度、拓展审计广度、增强审计力度为主要目标。创建系统化内部审计新模式的关键措施包括：理清工作思路，践行系统化内部审计理念；创新工作机制，提高审计全覆盖质量；与时俱进，创新审计技术方法；注重审计实效，完善审计整改长效机制；以人为本，打造审计铁军。随着系统观念的深入和新兴科技在内部审计领域的广泛运用，内部审计的前瞻性、整体性和协同性不断增强，系统化内部审计新模式将有力推动新时代内部审计工作高质量发展。