RPA财务机器人标准体系研究

程平 谭果君

【摘 要】 黨的二十大报告提出建设数字中国。加快发展数字经济是我国经济发展的重要任务，企业面临着数字化转型的迫切需求。RPA作为数字劳动力得到了广泛的应用，在企业数字化转型中扮演着重要角色，但由于缺乏标准体系指导RPA财务机器人的开发、运维和管理，导致其设计工作反复，增加了RPA财务机器人的管理成本和治理风险。文章以标准化理论和软件工程理论为基础，借鉴软件生存周期模型，提出RPA财务机器人标准体系的概念框架，在此基础上依据RPA财务机器人实施流程，构建了RPA财务机器人标准体系的框架结构模型，并深入分析框架的具体要素和各要素之间的关系，以期建立RPA财务机器人实施的标准与规范，提升RPA财务机器人的应用深度和效果，为RPA财务机器人的开发、运用和管理提供有益的参考。

【关键词】 RPA； 财务机器人； 标准体系； 框架结构模型

【中图分类号】 F232；TP315  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2023）11-0142-05

一、引言

经济越发展，会计越重要。为科学规划“十四五”时期会计信息化工作，推进会计数字化转型，支撑会计职能拓展，推动会计信息化工作向更高水平迈进，财政部在2021年印发了《会计信息化发展规划（2021—2025年）》（财会〔2021〕36号），指出在“十三五”时期财务机器人等自动化工具逐步推广，会计机构组织形式得到了优化，会计人员工作职能进一步拓展，会计数据的获取和处理能力大幅提升，“十四五”时期将进一步深入运用自动化工具推动会计工作数字化转型[ 1 ]。党的二十大报告指出高质量发展是全面建设社会主义现代化国家的首要任务，在新的征程上要加快建设数字中国，推动产业智能化发展，构建新一代信息技术、人工智能等一批新的增长引擎，加快发展数字经济，促进数字经济和实体经济深度融合，打造具有国际竞争力的数字产业集群。数字化转型是大势所趋，RPA作为数字劳动力有效地降低了企业的劳动力成本，模拟人工操作使得RPA能串联起跨系统、跨平台的数据。AI技术的发展赋予了RPA在企业自动化流程应用中的新能力，将在企业数字化转型中扮演重要角色。

标准制定能实现规范和统一，规避不规范和不统一所带来的问题，近年来关于标准、标准体系的研究层出不穷。关于会计信息化标准体系方面的研究，孙凡（2010）从会计信息化过程中所涉及的人员因素和会计信息资源因素两个方面探讨了会计信息化的基本特征，分析了会计信息化标准制定的内在要求，并在此基础上提出我国会计信息化标准制定工作需重点关注会计信息资源的分类标准、分级标准和会计信息化利益相关方的管理标准，强调要优先制定基础标准和关联性标准。杨周南和刘梅玲[ 2 ]从会计信息系统的生命更迭和会计信息在信息化环境下的运动视角出发，构建了我国会计信息化标准体系的框架结构模型，为财务会计信息化发展提供了新思路。庄明来[ 3 ]从我国会计系统标准化建设的紧迫性入手，提出根据会计系统目标设计我国会计系统标准化建设路线图，剖析我国会计系统技术规范制定的主要依据，尝试设计以账务处理子系统部分功能技术为例的评分标准，强调流程控制和常用凭证模板等的重要性，并对会计数据结构等标准化建设加以评价。倪敏等[ 4 ]基于审计信息化标准体系的内涵分析，指出理论依据应将审计实践作为起点和终点，兼具自然科学与社会科学双重属性，并借鉴设计科学推动产品与实践需求相融合的理念，提出以审计信息技术标准为主要内容、以主体和业务为细分维度的审计信息化标准体系理论框架，该框架较好地解释了国内外审计信息化的标准化实践以及未来国际化、协同化、体系化的发展方向。财务机器人的广泛应用促使诸多学者对财务机器人应用展开研究。田高良和陈虎（2019）基于RPA技术对财务机器人的应用，认为财务机器人是企业的虚拟劳动力，能够代替基于规则明确的重复性财务流程，既可以是特定节点也可以是全流程代替。钱倩[ 5 ]基于机器人流程自动化技术的财务机器人应用，梳理了财务机器人的适用性和使用价值，认为运行环境是否支持处理不同的财务流程和财务任务是财务机器人高效运作的关键，财务机器人的运用是财务工作效率的新突破口。Huang等[ 6 ]通过研究RPA在审计领域的应用，从程序选择、程序修改、实施、评估和操作四个阶段构建了RPA审计系统框架，为RPA在审计实践中的应用提供了理论指导。杜海霞等[ 7 ]基于对RPA应用基础的分析，从功能框架与成本收益框架两个层面，构建了国美RPA实施的逻辑框架以及国美财务机器人的具体实施路径，认为标签化管理与云端部署是实现RPA标准化高效管理的有效手段。

越来越多的企业引入或正在部署RPA财务机器人，如何规范高效地实施RPA财务机器人是企业面临的一大难题。现有文献主要从顶层建设视角研究会计信息系统的标准化建设，忽略了实际财务工作面临的困境，由于缺乏一套完整的标准体系去指导和优化RPA财务机器人的实施，导致财务机器人存在管理和治理的风险。关于RPA的研究则聚焦于财务或审计应用场景、财务机器人流程自动化等视角，还没有针对RPA标准体系方面的深入研究。鉴于此，本文以标准化和软件工程理论为基础，借鉴软件生存周期模型提出了RPA财务机器人标准体系的概念框架，构建了RPA财务机器人标准体系的框架结构模型，以期为RPA财务机器人的应用和RPA财务机器人标准化实施提供有益的参考。

二、RPA财务机器人标准体系的基础理论

（一）RPA财务机器人的内涵

RPA财务机器人是一类遵循既定的程序和步骤，将财务领域发生的各项业务梳理加工，经RPA技术转换到业务流程自动化系统中，通过模拟人的操作辅助财务人员高效地完成重复、机械、易于标准化结构化的财务任务，能够实现财务人员、业务和信息系统一体化有效集成的自动化软件[ 8 ]。企业应用RPA财务机器人实际上是在财务工作中引入自动化软件，以辅助财务人员完成相关财务工作。RPA财务机器人通过模拟人的操作能够在原有信息系统架构基础上实现异构系统的贯通。本文基于RPA财务机器人的内涵，从系统角度研究RPA财务机器人标准体系。

（二）软件工程理论

软件工程指为了成功建造软件系统，采用工程的概念、原理、技术和方法指导软件开发与维护的一门工程学科，其中技术和管理是软件开发中缺一不可的两方面[ 9 ]。为确保软件开发的质量和效率，软件工程遵循分阶段的生存周期计划严格管理这一基本原理，整个软件生存周期划分为计划、分析、设计、编程、测试和运行维护六个阶段。RPA财务机器人是自动化软件，同样遵循软件生存周期模型，RPA财务机器人的生存周期由RPA财务机器人的需求分析、架构设计、程序开发、运行维护以及更新迭代五个阶段组成。在RPA财务机器人生存周期的每个阶段都要进行严格的评审，以降低在RPA财务机器人开发中的错误率，提高开发效率。本文依据软件生存周期模型构建RPA财务机器人标准体系的框架结构模型。

（三）标准化理论

标准指在一定的范围内，为了获得最佳秩序对实际或潜在的问题制定共同和重复使用的规则。标准化是指标准制定、发布和实施的过程。标准体系是为了实现某一目的，将一定范围内的标准按其内在联系组合而成的科学的有机整体，该体系内部标准之间相互支撑，相互制约。RPA财务机器人标准化是在满足标准化原理的基础上，为提升应用效率选择最佳的RPA财务机器人应用方案，对RPA财务机器人应用过程中出现的重复性事物和步骤制定实施标准与规范。RPA财务机器人标准体系是在应用RPA财务机器人的全过程中为了获得最佳秩序、加强RPA财务机器人管理，根据RPA财务机器人标准的基本要素和内在联系组成的一个整体系统，系统内部的要素只有紧紧围绕整体系统才能达到最佳秩序和社会效益。

三、RPA财务机器人标准体系的概念框架

概念框架是指用来阐释某一系列事物或行为的主要导向的基础性说明。RPA财务机器人标准体系的概念框架是由一系列描述RPA财务机器人标准体系并应用于该体系的基本要求所组成的理论要素，是评价现有RPA财务机器人系统，指导和优化未来RPA财务机器人标准体系的理论基础。此框架以RPA财务机器人的基本理念为起点，根据标准化原理明确基本要素，建立RPA财务机器人标准体系概念框架，助力RPA财务机器人价值创造，提升RPA财务机器人的运行管理能力。RPA财务机器人标准体系的概念框架由RPA财务机器人标准体系的定义、实施目标、实施原则和标准化内容四个要素构成，具体如图1所示。

RPA财务机器人标准体系的概念框架是为解释、分析、优化财务机器人标准化问题而构建的概念、原则和相互关系的基本要素，并通过理论逻辑将这些基本要素联系起来的结构体系。RPA财务机器人标准体系强调目标导向性，即企业在计划引入RPA财务机器人时必须明确RPA财务机器人的实施目标。财务机器人是企业财务转型的重要内容，RPA财务机器人的实施目标围绕价值创造展开并服务于企业的财务转型。

RPA财务机器人标准体系实施遵循整体性、动态性、经济性原则。（1）RPA财务机器人标准体系是由各个构成要素形成的有机整体，整体与部分存在相互依赖、相互制约的关系，各部分是围绕与RPA财务机器人标准体系整体之间的关系所确定的。（2）RPA财务机器人标准体系是一个动态的、不断变化的系统。动态性原则强调当引入财务机器人的要求发生变化时，整个标准体系的各构成要素要适时地进行调整，以保证RPA财务机器人的运用能够实现组织目标。目标或业务需求是不断变化的，应用环境也是不断变化的，因此需要全过程加强对标准体系的管理和更新，以确保该体系的长期稳定。（3）经济性是指应用RPA财务机器人发生的成本不应超过因缺少RPA财务机器人而丧失的效益。从另一个层面来讲，应用RPA财务机器人所发生的成本要低于其应用带来的成本节约，企业必须考虑RPA财务机器人的经济性，以更好地发挥RPA财务机器人的价值。

RPA財务机器人标准体系的基本内容是该概念框架的核心内容，由系统结构标准、功能模块标准、系统数据接口标准、软件开发过程标准、人机协作标准、质量评价标准六个部分组成。（1）RPA财务机器人的系统结构可以分为三大部分，分别是RPA财务机器人主体、RPA财务机器人开发平台、RPA财务机器人运行管理部门。运行管理部门编制标准的自动化需求文档，包括记录详细的业务流程操作步骤和业务规则，然后根据需求文档在开发平台设计、开发满足业务需求的财务机器人，最后运行管理部门根据需求文档对RPA财务机器人进行验收，验收完毕后上线运行，以及进行后期维护管理。（2）企业需要根据自身的业务需求划分不同的功能模块，并按照功能模块对RPA财务机器人进行管理，例如会计核算机器人、费用报销机器人、资金管理机器人等。按功能模块对财务机器人进行管理能够提升管理效率，降低复杂业务带来的风险损失。（3）RPA财务机器人能够实现异构系统的贯通，但企业的管理信息系统和会计信息系统的不同导致数据库、数据结构设计多样化，因此需要统一数据接口便于数据集成，以满足不同信息系统的数据整合和有关部门获取信息的需要。数据接口标准可采用相关方式规定统一的数据输入标准格式和输出标准格式。（4）完整的RPA财务机器人实施过程也是软件开发的过程，包括需求、设计、开发、运维、迭代五个阶段，遵循软件开发过程的标准能够帮助企业提高实施效率，加强对RPA项目的全面管理。（5）财务机器人的运用改变了原来的财务工作模式，部分业务由RPA财务机器人执行，例如会计核算、费用报销等业务，推动了财务组织架构的变革，促使财务组织中出现RPA团队，该团队对RPA的管理和日常运维负责，原来的财务团队负责辅助和拓展财务机器人的职能。因此企业在实施过程中要明确岗位标准、RPA财务机器人的工作职能。（6）RPA财务机器人实施完成后为保证RPA系统持续地价值创造，需要进行质量评价以监控其性能，主要从RPA财务机器人本身的安全性标准、软件层面上的功能完整性标准、项目实施的经济性标准等维度进行质量评价。

四、RPA财务机器人标准体系的框架结构模型

RPA财务机器人标准体系的框架结构反映了财务机器人标准体系的构成要素、各要素之间的关系以及标准体系框架结构的全貌。RPA财务机器人标准体系框架结构模型是在RPA财务机器人标准体系概念框架基础之上，依据RPA财务机器人实施流程，为流程中重复出现、共同的步骤制定统一通用的标准规范。根据标准化理论，该框架从全局出发，借鉴软件生存周期模型，依据实施RPA财务机器人的目标合理协调各要素之间的关系，以建立稳定的框架结构，充分发挥RPA财务机器人的效用，具体如图2所示。

系统结构标准是基础标准，也是该框架结构模型构建的前提，为RPA财务机器人的实施提供支撑。标准的RPA项目实施过程包括分析、设计、开发、运维、迭代五个阶段。

（1）分析阶段是RPA财务机器人实施的起点，此阶段的核心内容是需求分析、流程分析和可行性评估。通过对业务人员的需求和想法进行技术分析，判断是否适合采用自动化，梳理出需求中不明确的地方，在不影响业务流程硬性规定和结果的前提下提出更优的RPA实现方式。在理解业务流程的基础上进行流程分析，梳理流程的具体执行步骤、涉及的系统，从中找到适合自动化的流程。企业需要制定分析策略分析流程的可行性并根据质量评价标准评定优先级，优先实现效益更好的流程项目。

（2）设计阶段承接分析阶段，并指导后续的开发阶段。设计阶段包括架构设计、流程设计、方案设计。在流程设计前要先完成整体架构设计以明确组织架构，进而确定人机协作模式。在架构设计时要考虑整个RPA财务机器人体系的安全性、稳定性、高效性以及未来可拓展性。流程可以划分为三个阶段进行设计。在流程执行前检查运行环境，流程执行时将流程进行分割确保不同功能模块的低耦合性，流程执行后反馈流程执行的结果。流程设计完成后就需要设计自动化流程方案、编写方案设计文档，为开发阶段提供指导，从而更好地契合分析阶段确定的需求。

（3）开发阶段是将设计阶段确定的业务流程步骤转化为自动化程序的过程。在开发RPA财务机器人前，企业要综合考虑RPA的架构、成本、开发效率以及实现方式等因素，确定是由自己研发还是购买国内外成熟的RPA财务机器人。为提升流程质量和后期管理，在开发过程中要为RPA财务机器人创建统一标准，从数据输入、业务处理、数据输出、程序组件等维度明确开发规范。RPA财务机器人开发完成后要进行验收，这是上线前的关键环节。业务人员根据自动化解决方案进行RPA财务机器人的验收，在验收过程中评估其性能，判断是否满足业务需求、是否符合预期。

（4）RPA财务机器人开发完成并验收合格即可上线运行。运维指对RPA财务机器人进行运行维护，包括安全维护、风险控制以及效益评价三个部分。安全维护是保障RPA稳定运行的重要工作，RPA团队应及时编制RPA运营手册并建立维护日志，记录日常维护时发现的异常情况并及时给出解决方案。尽管RPA具有高安全性，但仍存在一定的风险，企业应在RPA财务机器人应用的全过程进行风险控制，建立适用RPA的运维体系，防范出现异常、中断、输入数据非标准等情况，确保RPA财务机器人运行的可靠性和合规性。效益评价是监视RPA运行过程的性能，并根据分析阶段确定的标准进行度量。RPA团队要定期评估RPA财务机器人的运行效益，例如执行的交易数量、正常运行的时间、较少的成本等内容。

（5）RPA财务机器人并不是一成不变的，需要进行不断的迭代。随着企业规模的扩大和业务的拓展，自动化的业务场景和实施目标会随之变化，原有的业务需求和流程发生改变，导致原有的RPA财务机器人不能满足业务需求，要更新优化或开发新的RPA财务机器人，循环进行RPA财务机器人的分析、设计、开发和运维。

五、结束语

在会计工作数字化转型过程中RPA财务机器人逐步得到推广和深度应用，但由于缺乏标准体系指导RPA财务机器人的开发、运维和管理，导致管理和治理的风险。本文探讨了RPA财务机器人标准体系构建的理论基础，提出了RPA财务机器人标准体系的概念框架，包括概念定义、实施目标、实施原则和标准化内容，并以概念框架为指导，借鉴软件生存周期模型构建了RPA财务机器人标准体系的框架结构模型，通过分析框架的具体要素和相互关系，以期建立RPA财务机器人实施的标准与规范，为RPA财务机器人的开发、运用和管理提供有益的参考。本文仅从理论层面探讨了RPA财务机器人标准体系，尚未进行实际案例论证，未来将围绕RPA财务机器人标准体系进一步开展分析性研究、案例研究、实地研究等，以提高RPA财务机器人标准体系框架结构模型的稳定性。

【主要参考文献】

［1］ 财政部.会计信息化发展规划（2021—2025年）［J］.中国总会计师，2022（1）：1-15.

［2］ 杨周南，刘梅玲.会计信息化标准体系构建研究［J］.会计研究，2011（6）：8-16.

［3］ 庄明来.我国会计信息系统标准化建设的若干問题研究［J］.会计之友，2012（17）：18-21.

［4］ 倪敏，吕天阳，周维培.审计信息化标准体系探讨［J］.审计研究，2020（3）：3-11.

［5］ 钱倩.财务机器人在企业财务活动中的应用［J］.财会通讯，2021（14）：117-120.

［6］ HUANG F，VASARHELYI M A.Applying robotic process automation （RPA） in auditing：a framework［J］.International Journal of Accounting Information Systems，2019，35（2）：100433.

［7］ 杜海霞，刘雅兴，陈凌，等.国美RPA的财务场景应用实践［J］.财务与会计，2021（9）：28-32.

［8］ 程平.RPA财务机器人开发教程：基于UiPath （第二版）［M］.北京：电子工业出版社，2021：1-10.

［9］ 李爱萍，崔冬华，李东升.软件工程［M］.北京：人民邮电出版社，2014：1-120.