关于企业税收筹划的应用探索

祝妍

税收筹划是现代企业理财活动的重要部分，详细且科学的税收筹划工作可以帮助企业实现税后利润最大化，对自身发展有重要意义。随着税制建设的持续完善，企业需要更加科学且合理地开展税收筹划，对自身的税收筹划工作能力提出较高要求。

在经济快速发展和税制建设不断完善的双重背景下，现代企业在生产经营过程中会有越来越多的涉税事项，也因此让税负成为企业发展过程中的重要问题。从财务管理的角度而言，当前很多企业深刻认识到财务管理和税收筹划的重要性，并将税收筹划纳入在财务管理活动中，有助于凸显税收筹划的重要地位，帮助企业实现税后利润最大化。当前企业税收筹划工作积累了较多成熟经验做法，但依然面临一些困境和尖锐的问题，尚不能达到税收筹划的理想效果，非常有必要探究企业税收筹划的应用要点及可行之策。

一、企业的税收筹划

税收筹划，是指在税法允许范围内所开展的一种超前性纳税行为活动，其本质是发挥好税收优惠政策的优势与价值，帮助企业最大程度降低纳税成本。在开展税收筹划工作时，企业要坚持立足于自身情况，科学筹划经营活动和投资活动，控制好其中的涉税事项，以求降低税费成本，甚至是达到递延纳税这一目标。目前来看，企业所开展的税收筹划有三个显著的特征，一是合理合法性，二是涉及面广泛，三是提前规划性。基于这三点特征，实际开展税收筹划工作时会较为复杂和专业，如果没有规范且科学的税务与规划，则很难形成一个有效的纳税计划，也因此不能降低税收成本和提高经济效益。

现代企业在开展税收筹划工作时，会坚持立足于财务管理这一视角，可以开展财务管理中的税收筹划，税收部分与纳税部分的统筹规划可以有效开展。除此之外，现代企业要想确保和提高税收筹划工作的成效，必须要切实发挥好人才优势，要有专业的财务人员，并且可以对税收筹划的流程、法律法规及税收政策有很好的掌握。当前的税收筹划方式有四种，即转嫁筹划、节税筹划、避税筹划、涉稅零风险。在节税筹划中，企业的关键做法是立足于国家税收政策，采取科学且合法的措施降低自身税收数额，以便拥有正当的税收利益。在避税筹划中，企业的关键做法是借助税法获取到正当且合法的税收收益。在转嫁筹划中，企业的关键做法是将自身税收支出的方式加以转移，从而完成税收筹划。在涉税零风险中，企业需要考虑更多的内容，同时采取符合税收制度的措施，必须始终按照要求申报纳税，避免在纳税活动中受到罚款和处罚。

二、企业税收筹划的原理

企业在税收筹划工作中需要使用较多的操作方法，均是基于税收筹划的五大原理，一是价格平台原理，二是优惠平台原理，三是弹性平台原理，四是规避平台原理，五是空白平台原理。

（一）价格平台原理

在价格平台原理中，企业可以利用好自身作为经济主体所拥有的自由定价权，依托价格的上下浮动进行税收筹划的操作，核心之处是转让定价。在转让定价这一活动中，可以由业务关系决定价格，目的之一是少纳税，有一点需要特别注意，即转让定价的交易是为了最大程度确保合作企业之间的共同利益，并不是依据市场买卖规则、市场价格。

（二）优惠平台原理

目前来看，很多企业在税收筹划过程中应用优惠平台原理，此过程中需要严格遵循国家税法所规定的相关优惠政策。企业使用税收优惠政策所进行的税收筹划，会始终伴随着国家税收优惠政策的调整而调整，相信后续会更广泛应用优惠平台原理。

（三）弹性平台原理

企业在应用弹性平台原理的过程中，关键做法是利用税法中税率的幅度，从而达到减轻税负效果，贯穿公平与效率这两大原则。目前的弹性平台筹划在指导实务时，包括两种幅度。第一，包括三种优惠鼓励方面的幅度，一是扣除额的幅度，二是减税额的幅度，三是优惠税率的幅度。第二，惩罚限制方面的幅度，可以帮助企业将损失减到最少，对提高税收筹划的成效有十分大的裨益。

（四）规避平台原理

应用规避平台原理的过程中，需要立足于临界点，所以企业要确保税收筹划的目标可以集中于临界点。与此同时，企业在税收筹划过程中，应利用好税点分级、优惠分级的临界点，相信对税收筹划会具有重大意义。目前来看，国家非常强调“平衡税负”，同时强化差别待遇，在临界点的支持下维护经济秩序。

（五）空白平台原理

企业的税收筹划中，空白平台原理是一种新研究领域，当前并没有广泛的应用。在18个税种中，占主要地位的是增值税为主与消费税配合的流转税。应用空白平台原理时，需要结合税法空白范畴进行税收筹划，其筹划重点是流转税，其中税种的税基较窄，难以和空白平台原理有效结合。

三、企业税收筹划的应用策略

（一）投资阶段的税收筹划

企业的投资项目可以大致分为两类，一类是对内投资，另一类是对外投资。在对外投资中，常见的项目是设立子公司，或者是企业联营，往往投资规模较大，且有较为广泛的选择范围，进行税收筹划时，可以重点从两个层面入手，一是投资地区，二是投资行业。在对内投资中，主要是投资无形资产，目的之一是鼓励企业积极进行研发活动和创新活动。结合我们国家的相关政策而言，如果企业进行新产品、新工艺、新技术的开发，且这一过程中未形成无形资产计入当期损益的费用，则应纳税所得额的计算要坚持据实扣除，且在此基础上按照研发费用的50%进行扣除。企业的各方面条件满足时，便可以发挥主观能动性，自主进行相关项目的研究和开发，享受到相关税收优惠。

比如公司为谋取更多的市场利益和市场份额，在某地设立销售代表处，但面临着激烈的市场竞争，可能在3年内无法摆脱亏损状态，其中的所得税额如何做才可以更低？目前来看，一种解决方法是设立子公司，另一种解决方法是设立分公司。与设立子公司的形式成立代表处相比较，设立分公司成立代表处这一方法可以降低公司的税负，公司也因此可以缴纳更少的所得税税额，对公司的长远经营有十分大的裨益。

（二）经营阶段的税收筹划

在企业的经营阶段，必须进行相应的税收筹划，目前来看，主要是从三个环节入手，一是销售环节，二是采购环节，三是生产环节，如此可以有效降低税负。在增值税纳税过程中，如果企业的增值率相对较高，则可以作为小规模纳税人，相反的话，则是一般纳税人。供应商的选择对于企业经济效益和纳税行为有很大的影响，原因之一是企业需要享受到供货价格优惠，从而减少成本支出，同时减少增值税。如果多家供应商的供货价格没有明显差异，企业可以尽量选择提供赊账服务的供货商，如此一来，企业可以适当性延长付款时间，可有利于企业现金流压力的缓解，如果条件满足，则企业可以在赊购当期抵扣进项税额。企业的生产经营过程中常出现固定资产折旧这一情况，关键之处是选择科学可行的固定资产折旧方式。如果企业处于盈利状态，则新增固定资产入账的账面价值通常较低，对于此，企业应该缩短固定资产的折旧年限，且可以在当期扣除相关费用，如此可以达到较为理想的纳税筹划目标。如果企业当前处于亏损状态，或者是处于享受税收优惠政策状态，则必须合理预计固定资产折旧的亏损所需年限，可以适当性折旧，努力提高抵税收益。

（三）重组过程的纳税筹划

如果企业进行重组，则重组过程中的纳税筹划要特别重视，可以重点从两方面入手。第一，分析重组事项，在此基础上企业可以适当降低纳税负担。如果是生产特定产品的生产部门，则可以考虑将其设定为一个独立的纳税主体，通常可以有效降低流转税的税负。除此之外，企业为有效减轻总体税收负担，可以利用好当前所享受的相关优惠政策，优惠政策主要面向高新技术企业、新设企业。在企业开展并购活动时，应注重目标企业的选择，应优先选择享受优惠政策的企业，如此一来，对降低企业的整体税负有十分大的裨益。第二，企业可以考虑最大程度减少重组环节，如此可以较有效地减轻税收负担。为达成这一目标，企业重组过程中要确保相应的税务处理条件可以满足要求，所用的处理方法要具备科学性，确保可以帮助企业降低亏损，以求可以获得良好的抵税收益。

（四）股利分配的纳税筹划

在企业的股利分配过程中，目的是获得高额回报，纳税人以此作为股权投资业务的目标。在《企业所得税法》中，将投资者分为自然人和法人，所开展的纳税筹划有所不同。如果投资者是自然人，获得的股息要按照既定规则进行所得税的缴纳，主要是按照红利、股息、利息；如果投资者是法人，从企业取得的权益性收益均满足相关规定，则能够享受到免税收入待遇。有一点需要特别注意，即为了最大程度提高投资者的税后净收益，股利分配过程中必须重点分析论证相关税收因素，被投资企业要充分发挥好职能，在此基础上开展科学有效的筹划，帮助股东减少所得税支出。在居民企业中，投资企业所取得的多种权益收益均可以享受免税收入待遇，也正是因为如此，投资企业为提高投资收益，会选择使用股权转让这一方式，所得税缴纳时使用相对应的所得税率。目前来看，被投资企业进行股权分配，则投资企业所获得的股息、分红均不需要缴纳相应的所得税，反之，被投资企业没有进行股权分配，股权转让是投资企业常用的方式，可因此获取到相应的投资收益。

（五）融资决策的税务筹劃

现代企业在生产经营过程中，会非常注重融资活动，融资决策阶段的税务筹划具有重要性。目前来看，融资决策的税务筹划主要涉及三方面的内容，一是设备租赁形式，二是融资费用的支出，三是资本结构的安排。比如企业要投资某一个项目，投资金额是5000万，自己有2000万的资金，现在还缺3000万资金，可以考虑通过融资渠道获取所需要的资金，有两种融资方式可以选择。第一，企业可以发行股票，如此可以直接融资。第二，企业可以向银行借贷，进行间接性的融资活动。研究发现，企业如果进行直接性融资，则具有成本低的优势，且没有太大的还本付息压力。从税务筹划这一角度而言，企业如果向银行借贷，则利息可进成本，有助于减少所得税支出，对企业自身有利。

现代企业在融资时，选择设备租赁这一方式，有多方面的显著优势。如果是一般性的通用设备，则直接与租赁公司建立合作关系，可以进行经营性租赁，在一定的期限，企业应该按照租赁合同的条款，及时且准确地交纳租金，此过程中，可以将租金纳入生产经营成本中，并不需要考虑投资风险、过期淘汰风险。如果是大型专用设备，则企业可以选择使用融资性租赁方式，在一个较长的期限内，可以按照租赁合同要求向出租方交纳租金，企业拥有设备的最终所有权，可以将租金纳入当期成本中。如此一来，对企业有两方面的好处，一是投资调节税支出可以得到节省，二是资金不足这一矛盾可以得到有效缓解。在当期成本增加这一问题中，企业要利用好租赁设备产生的效益。

（六）上市公司的税收筹划

上市公司的税收筹划较为复杂和专业，要想高质量进行税收筹划，必须掌握其中的方法和技巧。首先，上市企业可以利用商誉，从而避免高额的个人所得税，一些企业或个人会选择借助工作室账户藏匿报酬款，在商誉中会隐藏个税。其次，上市企业可以考虑合并缴纳所得税，这是大型集团的一种避税方法。目前来看，一些上市企业的税率低，主要有两种原因，一是公司合并纳税，二是部分产品免征企业所得税。比如两家上市企业分布在两地，其中一家亏损，另一家盈利，则在两地缴纳所得税的过程中，所亏损的上市企业不需要交税，而盈利的企业需要交税。针对此，如果将两家上市企业合并，合并纳税，则企业合并后就无需交税。再次，上市的高科技企业要利用好当前已有的优惠税率，如此可以降低税负。毋庸置疑，优惠税率给高科技企业带来了机遇。与此同时，税务机关可能难以有效认定科研属性，所以导致一些高科技企业会将不是研发的支出纳入至研发支出，如此可以获取税收优惠。最后，上市企业应利用好账务处理方式，可因此有效进行税收筹划。虽然账务处理中的税收筹划有时间性差异，但纳税总额是不变的，折旧总额也是不变的，但当年的利润、股息可以受到影响，所以上市企业会选择尽量延后折旧。

结语：

企业应十分重视税收筹划，把握好税收筹划的原理和要点，努力降低税负而获得良好的经济效益。当前在经营阶段、投资阶段、重组过程、股利分配、融资决策的税收筹划中积累了较多成熟经验做法，非常值得推广应用，但应该特别注意税收筹划的科学性、合理性及合法性，始终确保税收筹划工作可以发挥出最佳效能。后续需要进一步加大研究力度，探究企业更多税收筹划的方法，促进税收筹划的高效率与高质量。

（作者单位：辽宁汉华信息工程有限公司）