铁路建设项目审计质量提升途径

袁璐

本文介绍了铁路建设项目审计工作的主要内容与内涵，进一步分析了开展铁路建设项目审计工作的具体价值，针对现代化铁路建设背景之下，项目审计过程中所出现的常见问题进行了探究，阐述了优化铁路项目审计质量的有效对策，并从制定科学计划目标、提高审计的独立性、把握关键的风险点几个方面详细解析，以期能够为相关人员提供参考。

在全国“一盘棋”的发展战略目标中，铁路在连接各区域、实现城乡互联共通上发挥了重要作用。据资料表明，截至2022年我国铁路固定资产已完成投资高达7109亿元，总运营里程稳居世界第一，在未来几年铁路建设项目仍有较大的发展空间。为保证铁路投资建设资源运用的合理得当，减少内部岗位舞弊及腐败行为的出现，需要不断提升铁路建设项目审计质量。

一、铁路建设项目审计工作介绍

（一）建设项目审计内涵

铁路建设项目审计是指由铁路企业内部审计机构，依照国家相关法律法规，对铁路建设项目的投资程序、资金管理、设计变更、竣工决算等经济活动进行审查的行为，同时相关人员也要针对审查过程中所发现的问题，给出相应的评价建议。铁路内部审计部门具有较强的独立性，并由单位主要负责人直接管理，能够行使相应的审计监督权。

（二）审计工作主要内容

近几年，随着我国社会主义现代化建设的不断发展，铁路建设规模也逐年递增，不仅涉及专业多，且工程复杂性也较高，因此也使得审计工作的范围不断扩大，所审查的主要内容有：第一，投资规模控制方面，例如：概算编制是否存在人为压价行为，初步设计深度是否能够达到既定标准等。第二，工程招标投标方面，例如：审查招标的方式以及程序是否合规合理，是否存在更改评标与定标原则的情况，是否存在围标及串标行为等问题。

二、铁路建设项目审计工作价值

（一）提高项目投资规范

从客观角度而言，铁路审计的许多事后审计监督行为，都难以对既成的事实产生一定影响，因此也导致了各类风险问题的出现。为能够最大限度地降低资金运用风险，提高各类投资资金使用的规范性，则需要通过建设项目跟踪审计机制，从各项建设活动行为的源头上对资金进行有效控制，并加大对资金使用过程分配合理性的监督，这样能够有效解决项目设计变更、隐蔽工程、材料采购等关键环节缺乏监督管理措施的问题。

（二）提升建设项目效益

随着近几年我国社会主义现代化建设规模的不断扩张，铁路建设项目投资也在不断增长，虽然我国客流运载量稳居世界第一位，但仍然存在较多的负债问题，为避免建设浪费公共资源，有效遏制虚列挪用与以权谋私等岗位舞弊现象的出现，则需要通过铁路建设项目审计对项目建设的全过程进行实时跟踪，及时发现风险问题，并帮助相关建设机构查出管理漏洞，在有效控制工程造价资金投入的同时，也能够平衡建设供需，以确保项目经济效益的最大化。

（三）强化反腐工作质量

铁路建设项目审计具有一定的政治属性，审计单位需要依照我国的相关财经政策、法律法规以及铁路部门的有关规定开展审计监督活动，其能够避免由于体制内权力过于集中，从而导致的严重损失浪费与损害国家利益等违反财经纪律的行为出现。通过铁路建设审计的实时审计行为，可以发现项目易腐败风险点，达到消除隐患以及防微杜渐的目的。其次，铁路建设审计工作能够起到一定的威慑作用，有效强化了项目参建主体单位的责任意识。

三、现代铁路建设项目审计常见问题

（一）建设管理方面

我国近几年铁路建设存在投资规模大、建设步伐快、新建里程逐年增加的特点。单位内部审计和国家主管部门开展的审计监管，在建设管理方面仍存在一定的不足：第一，存在先进场开工，后招标的情况；第二，违规工程分包形成项目潜在风险等。

（二）投资控制方面

铁路建设时经常会受到不确定因素的影响，从而出现设计变更等问题，如果审批不够严格，则会出现随意增加工程投资、两家公司同时开展相同工作等情况，最终导致投资资金控制不当，投资成本的增加。

（三）资金管理方面

在资金管理方面，一是存在未进行施工作业就提前验工计价的问题，这样会导致提前支出资金，存在资金风险。二是部分单位未能够严格依照合同内容履行责任，存在少扣收合同履约保证金的问题，很容易造成岗位舞弊现象的出现。三是入账审核不够规范，存在违规发票结算风险。

（四）其他审计方面

部分参建单位未能够依照前期的设计要求，对工程建设项目进行规范化的处理，导致周围水土环境受损，同时也存在部分设计无法依照既定要求完成的情况，这也使得周围的筑件保护受到了直接影响。上述问题，在既往的铁路建设项目中存在一定的普遍性，因此要加大对审计监督工作的优化与改进。

四、优化铁路项目审计质量有效对策

（一）制定科学计划目标

通过上述问题的分析，不难看出，在铁路项目审计的过程中存在诸多潜在风险点，且项目中所出现的部分不确定影响因素难以有效控制，因此只能够通过提前预防，节点分析的方式，将经济与工程损失降至最低。基于现代化铁路建设工程的实际特点，建议在开展审计工作前，建立建设项目跟踪审计作业机制，以便将控制举措移至各风险点的前端，提高工程整体的建设质量。

一是在工程开始之前，審计工作就应参与到建设项目之中。但由于铁路建设项目建设周期较长，为了保证贯穿于整个项目周期全过程的审计工作顺利开展，则要在审计初期，针对项目的实际建设特点，制定科学的审计计划，并且要将建设项目质量管控目标与跟踪审计作业机制工作目标相联系。

二是在审计初期便要明确各主体之间的责任，减少利益谋私、挪用公款等问题出现，深入关键施工节点，合理分配审计人员任务以及时间进度，在其中引入岗位责任制。构建“一抓二转三促”制度，狠抓建设工程审计过程，有序优化与布局跟踪审计运行程序；准确把握各个跟踪审计人员的职责定位；转变既有事务性与审批性工作思想，树立良好的服务理念；保证制度的规范化执行。

（二）提高审计的独立性

由于现代化铁路建设项目所涉及的参建主体较多，在复杂的社会背景与关系之中，很容易造成审计部门无法依法、依规推进工作的情况，因此审计部门要明确跟踪审计工作的定位，并保证审计工作的独立性。

一是在实际的工作中，审计人员应依照事先所制定的審计计划，执行相关监督工作，避免出现审计越位的问题。在参与制定相关规则的过程中要提高客观性以及准确性，明确审计部门只是起到监督与督导的作用，避免直接参与到工程的管理工作之中。如果遇事发生了越权处理，则会导致工程主管部门缺乏工作的积极性，当出现问题时，会导致部门之间出现互相推诿扯皮的现象。

二是认清跟踪审计工作机制的特殊性，在实际工作中，应将审计工作与工程建设有机结合在一些，避免出现静态审查的情况，应充分发挥动态审计的作业优势。并且在实际工作的过程中，不能出现偏袒一方的行为。

（三）把握关键的风险点

依照铁路建筑工程审计全过程跟踪工作机制的运行特点，将审计工作易出现风险点的工作节点划分为以下三大部分，审计人员应通过科学的控制方式，提高审计工作质量。

第一，前期调研阶段。（1）在审计的前期应加大对工程特点的分析，提高所收集信息资料的广泛性。（2）熟悉被审计单位的组织机构分布情况以及管理现状。（3）可适当地采取一些特殊调研手段，如问卷调查、访谈询问、一对一交流等形式，为后期的现场审计提供正确的参考依据。（4）设置基础审计质量控制方案，其需要综合考虑该项目的资源分配以及所产生的效益成本等问题。在执行方案以前，可以通过预演等形式，来分析审计目标的实现途径，保证计划重点突出。

第二，审计现场管理。（1）建立科学运筹现场设计管理原则，依照“全过程”“抓重点”的作业思路，扩大审计工作的覆盖面。（2）选择正确的审计介入时间，并要将所有产生的业务数据存储，方便对部分细节问题的分析、研究与考证。（3）坚持“多法结合”的思路，将查证工作与审计实践作业有机结合，引入现代化的审计方法。（4）加大被审计单位内控流程的审查，并要针对内控制度中的不足进行重点关注。（5）将风险管理审计行为融入建设项目风险管理体系之中。

第三，分析审计结果。（1）关注阶段性审计结果反馈问题，针对在审计过程中所发现的潜在风险，及时记录与揭示，并为建设单位出具规范化的管理意见书、阶段性审计报告、审计决定等。（2）突出跟踪审计报告特质，依照执行分析审计结果，加快工作转化，并如实记录，详细分析所提出的建议被采纳数量，以及所产生的督导效益，将其作为后期进行审计工作优化的重要参考依据。

（四）提升审计服务意识

在既往的审计中，许多审计人员将工作的重心都放在了事务性以及审批性的工作中，使得审计工作未能在铁路建设项目中发挥实效性。因此，审计人员在明确自身岗位职能价值的同时，更应该建立业财融合的工作思想，树立较强的审计服务意识，营造良好的工作氛围，保证各项工作举措能够落到实处。

第一，加大与其他参建主体的沟通力度，并可通过多样化的宣传与引导手段，让参与主体认识到该项工作的重要性，获得认可以及支持，以此推动此项工作的顺利开展，将参建单位的被动审计思想，变为主动迎合审计。

第二，从传统的审批性以及事务性工作思维中跳脱出来，依照前期所分析的工程特点，以及审计工作所要把控的风险点，将审计行为深入到业务的关键控制点之中，将风险的合规性控制，转移到为项目工程创造价值之上。

第三，面对相关部门在实际工作中所出现的风险以及问题，不能一味地对其说“不”，而是在保证审计工作独立性的同时，也要给出相关部门正确的解决指导方案，保证决策的可行性与精准性。

（五）加大信息技术应用

基于现代化铁路工程的特点，为能够减少人为审计作业风险，提高工作效率和审计结果的精准性，建议在工作中加大信息技术的应用，其具体的应用方法可参考如下内容。

第一，智能化信息设备的应用。在审计现场所要审计的内容较多，很容易出现记录纰漏以及审计疏忽的情况，因此可以采用现代化智能信息采集设备，开展现场测量和隐蔽工程的勘察取证工作，如GIS物联网定位系统、智能拍摄设备、手机等可移动设备，提高信息收集的精准性。

第二，搭建实时共享信息交流平台。由于项目作业的周期较长，且人员较多，涉及专业广泛。审计人员可以依照工程审计的实际需求，建立一个能够实时共享信息的交流平台，同时也要应用多样化的信息沟通软件。以便在审计的过程中，解决既往工作中所存在的“信息孤岛”问题。在搭建时，一是系统能够起到帮助审计组实时了解工程进度的功能；二是当出现风险问题不能及时和主要负责人员进行沟通时，则可通过移动设备进行视频会议；三是保证所有的审计业务数据和探索数据能够全部记录存储，确保信息资料的图形化、实时化、可视化，便于对潜在风险点的分析。

第三，利用大数据技术，建立跟踪审计台账，其不仅能够真实地反映整个工程的审计过程，还能了解各个工作人员的工作开展情况，不仅可以为后期的问题整改提供重要的参考依据，还能够深度落实岗位责任制，在出现问题以后，能够加大对问题主体的追溯，避免审计人员和建设人员出现岗位舞弊现象。

（六）明确分工完善制度

从客观的角度而言，铁路建设工程的审计工作复合性较强，仅凭单一的审计组全部负责该项工作，很容易出现信息资料不全面，所提供的咨询服务不具备科学性的情况，为避免此种问题的出现，则要加大与各参与主体之间的交流，并明确其在该项工作中所承担的主要职责，并进一步完善审计机制。

例如：各项信息的调取需要参建主体的配合，依照上述信息共享系统的建设思路，提高各类信息资料共享的实时性。建设单位应将前期的投资管理工作与审计监督作业有机结合，这样审计人员在其中既能起到督导与咨询服务的作用，也不会破坏该项工作的独立性，还便于与建设单位建立共同的建设目标，实现资源的共享。

同时，也可以与纪检监察、规划计划、定额预算、财务稽核、内控检查等部门建立起审计联合制度，充分做好工作的划分，并定期开展交流，进一步推动铁路工程质量的提升。

（七）加强人员专业素养

基于新时期背景之下，审计技术迭代更新较快，且建设项目的变化较多，为能够提高审计工作的质量，相关部门也要加大人员专业素养的培训，并将其纳入审计工作日常管理之中。

一是要坚持岗前培训制度，其培训的内容不仅要包括专业素养的训练，还应将差异化的工程项目特点以及审计方法纳入其中。

二是提高审计人员的思想意识，其中包括职业道德素养以及廉政意识等，保证其能够在改革开放与市场经济变革的双重考验之下，仍能够严守工作底线，并提高审计工作的客观性与独立性。

三是设立多样化的培训活动，培养更多具有创新意识的复合型高素质人才，以便推动铁路建设项目审计工作的不断自我革新与提升。

结语：

铁路建设项目在社会主义现代化建设中发挥了重要的作用，面对当前项目投资金额越来越高，项目建设规模越来越大的复杂局面，相关审计人员一定要明确自身的岗位职责，并充分发挥在铁路建设项目投资运营管理中的关键作用，加大对各类文件信息的审核，提出相应的规划建议，以确保我国铁路建设项目资金运用合理得当，可以在新时期持续化高质量发展。

（作者单位：中国铁路郑州局集团有限公司）