浅谈业财融合与管理会计应用

摘要：随着当今社会的不断变化与发展，企业环境也在持续的进步，基于企业价值创造的新型财务管理模式正受到广泛关注，业财融合与管理会计应用为助力推进企业转型升级与可持续发展具有重要的现实意义。本文以企业业财融合与管理会计应用的目标和理念、紧密联系和重要作用为切入点，在解析公司培训业务概况和特点的基础上，通过总结阐述公司培训业务中业财融合与管理会计应用的具体有效实践，以期望能够为本公司在提升基于企业价值创造的新型财务管理模式水平方面，产生一些启发与思考，并同时期望对相关行业企业在业财融合与管理会计应用的实践中提供一些借鉴。

关键词：业财融合；管理会计應用；有效实践

中图分类号：F275

一、关于业财融合与管理会计应用的相关概述

（一）业财融合与管理会计应用的目标和理念

业财融合的目标，即通过业务部门和财务部门的有效协作，资源与信息融会贯通，确保企业经营管理决策信息全面准确，有效支撑经营决策的合理性，共同为企业创造价值。那么，企业为了达到业财融合的目标，实现业财融合的决策，促使企业价值创造，需要依托管理会计工具的广泛应用和理论指导。

管理会计的理念，即充分认识企业的商业模式、战略与环境，深刻理解管理与业务的信息需求，不同信息服务于不同的管理目的。管理会计的理念可以改变商业运营模式，影响公司的战略决策制定，服务于管理需求，服务于企业的战略和长远发展。管理会计应用要求从经营的角度去理解企业，从管理的高度去理解财务，需要将管理会计工具嵌入业务流程。

（二）业财融合与管理会计应用的紧密联系和重要作用

业财融合是指企业在规模化、集团化的发展过程中，随着财务管理模式的发展，强调业务和财务统一视角、全方位的融合，是会计由核算型向管理型转变的关键。管理会计应用的重要意义是针对企业资源投入后运营优化方案的设计思维框架，从自身工作岗位角色通过运用方法可以提高企业的资源使用效率，促进企业精细化管理目标的实现。

杜红莉（2017）提出“通过业财融合可以有效的解决管理会计理论和实践脱节的相关问题，并能够提高管理会计在企业中协助科学决策和支持价值创造中的应用水平。通过业财融合，将企业财务和业务紧密结合，当经营业务产生同时就会生成相应的财务信息，可以直接将财务数据信息进行反馈传递与更新，便于管理会计应用工作的开展，与此同时，在管理会计应用工作的支持下，可以为企业的管理层提供准确可靠的财务信息和数据，有助于财务部门进行信息数据及绩效考核结果的对比和分析，反过来推动企业的业财融合。”

业财融合是管理会计应用的基础和前提，管理会计应用是业财融合的现实载体和产出，管理会计要始终牢记的使命就是业财融合，管理会计应用将打开业财融合的大门，两者相辅相成，相互促进，互相补充，促使企业将重心转向有效管理各种资源，提高企业资源配置效益和价值创造能力，持续创造更高价值。

二、公司培训业务概况及特点

根据集团医疗板块战略布局，配套集团医疗机构儿科康复业务，公司2016年初成立集团利润中心培训事业部，研究开展外部培训业务，开拓渠道，引进国际先进的技术与合作，与国内外多家医疗机构以及儿童专家委员会达成长期合作意向，2017年1月公司正式推出格里菲斯发育评估量表中文版大中华区注册评估师认证培训项目，并被格里菲斯发育评估量表的版权方婴幼儿及儿童发育研究协会以及全球出版发行权所有者英国Hogrefe出版公司，联合授权为中国大陆、香港及澳门地区格里菲斯发育评估量表中文版评估工具唯一指定代理销售、售后服务及认证培训提供者，并担负与婴幼儿及儿童发育研究协会在大中华地区共同推广格里菲斯发育评估量表中文版的责任。

随着公司培训业务的快速发展，2018年至2022年先后推出多个培训项目，同时配套开展适用于0至8岁中国儿童发育评估诊断工具套装的销售业务，因此，培训业务从业务性质上看，同时具备提供服务和产品销售两个特征，而且培训业务在线下线上同时并进发展，比如一个线上培训项目可以开展不同期次、规模较大的培训活动，而一个线下培训项目可以在不同地域开展培训活动，因此，培训业务从开展形式上，又具有跨地域、多项目期次、规模较大等特点。

三、培训业务中业财融合与管理会计应用的有效实践

（一）在业财融合方面

1.加强沟通与交流，构建高效的沟通机制

为了实现培训业务和财务深度融合，财务管理人员需要对公司推出的每一个培训项目都有一个清楚的认识，主动参与业务会议和业务培训，并主动渗透介入到培训业务的各项活动中，比如培训项目管理活动、培训评估工具套装采购等，与业务人员进行充分地沟通与交流，了解培训业务部门工作开展过程中的薄弱环节，及时给予财务支持和建议，这样财务就可以全过程进行事先、事中、事后的管理，可以有效避免在经济业务发生后才做出反应的滞后性问题。

为了与培训业务部门保持良好的沟通与交流，需要优化内部结构，建立培训业务部门与财务部门的沟通机制，成立业财融合工作小组，在财务部门和培训业务部门分别抽调工作经验比较丰富的员工进行彼此磨合培训，通过建立合理化的业财融合制度，促使财务部门与培训业务部门各项工作的有效衔接，提高对彼此工作的认知程度，建立部门之间的信任机制，共同促进协调发展。

2.搭建流程并优化，实施精细化管理

公司应该实现对每个培训业务项目实施精细化管理，首先，在公司信息系统中，搭建培训项目（期次）预算审批流程、培训项目付款报销流程，实现业务表单化、数据化，促进培训项目内控关键流程的落地，并对业务流程进行不断重新梳理、优化和改进，例如在培训项目付款报销流程中关联培训项目（期次）预算审批流程数据，大大提高了培训项目付款报销流程的审批和支付速度，提升了各流程之间信息的传输效率，进而节约了公司运营成本。

其次，公司还应将信息系统从财务部门不断向前延伸，直至培训业务发生的初始阶段，在信息系统中打通业务流程的全过程，并通过统一工作规范，固化业务流程，减少人为干预因素，提高数据处理效率及准确性。

最后，从资源驱动的角度，业财融合推动精细化管理，大多数情况下是围绕资源配置互动，流程并非重点，有效率的资源配置才是重点，因此需要给流程做减法，适当地充分授权，柔性控制，坚持效率优先的原则，逐步实现成本费用与效益的良性互动，促进培训业务内部管理流程更加规范和高效。

3.业财数据融合及共享

业财融合的实质是数据的融合，而数据的主要来源是培训业务活动以及财务处理的数据和信息，为了能够实现财务部门与培训业务部门之间的协同合作和信息共享，财务部门率先分享培训业务的财务数据信息给到培训业务部门，例如年度培训项目利润汇总分析表、套装销售应收账款账龄统计表等，在财务数据信息共享基础上，将培训业务活动整合起来，培训业务部门也愿意将业务数据信息共享给财务部门，例如培训项目计划表、培训项目进度情况表等，通过数据融合与共享，可以将培训业务与财务之间信息紧密联系起来，能够实现财务部对利润中心培训事业部的有效连接，业财数据实时互联互通，并完善数据的规范性和共享性，避免信息孤岛现象，达到更加规范化、科学化、标准化的发展，为公司内部提供信息服务，能够大大提升企业工作效率，降低企业风险，实现资源最优配置。

（二）在管理会计应用方面

1.成本费用研究，搭建利润预测分析模型

从财务角度看，成本费用是抵减利润的主要因素，對于公司培训业务成本费用的研究分析，首先，财务管理人员应该关注培训业务成本费用背后的业务活动和人，并思考以下几个问题：a、在驱动力方面，培训业务部门真正追求的目标与公司战略要求一致吗？有没有什么考核指标驱动他们追求与公司战略不一致的目标？b、在业务支持方面，成本因为客户的什么需求而产生？培训业务部门可能没有注意到哪些浪费和损失？该用什么方式提醒？c、在激励政策方面，培训业务部门获得了哪些可以衡量的成就？有哪些经验可以分享？

其次，在认真思考这些问题后，财务管理人员要转变依据历史经验数据或管理层感性预测的财务管理模式，通过不断研究培训项目、培训业务成本费用以及客户群体特征等信息，将这些信息与财务信息相对接，进而明确培训业务成本费用分类规则，并运用管理会计原理与方法，建立培训业务线上和线下两种利润预测分析模型，深入分析成本构成及成本动因，熟悉成本节约挖掘点，并通过构建数据模型的方式，量化培训业务成本费用对培训项目利润的实际影响。

最后，财务管理人员通过不断向培训业务部门灌输投入产出和一切成本皆可控的理念，严格执行预算管理，强化培训业务部门的成本效益意识，切实做到了培训业务的经营决策以科学、准确的测算数据为支撑，逐步引导培训业务经营决策的科学化发展方向。

2.运用作业成本法，完善业务指标

作业成本法是指“以作业消耗资源、产出消耗作业为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。”（财政部，2017）

在公司培训业务中，财务管理人员运用作业成本法，细化了培训业务成本费用数据分类，精确记录培训业务每期培训项目活动下的成本费用支出情况，以培训项目期次为颗粒度归集培训业务收入及对应的成本费用，构建了精细、多维以及共享的培训业务财务分析报告，实现对每个培训项目期次的收入贡献、成本投入和利润情况进行全程跟踪，揭示了培训业务成本费用的消耗和所从事培训业务活动（视为作业）之间的直接联系，基于作业进行流程分析，追踪成本动因，消除或减少不增值作业，提高增值作业效率，将培训业务成本费用的控制细分到合同谈判与签订、物资采购、项目设计、人力成本以及员工效率等方面，通过精细化的成本费用核算，实现对整个培训业务流程的监与管理。

另外，财务管理人员提供培训业务财务分析报告，让业务人员进一步了解财务的核算规则和管理要求，不再将财务的规范管理视为培训业务发展的阻碍，真正实现了从数据信息的归集者向数据信息的挖掘者转型。培训业务财务分析报告，还标识影响业务指标的主要成本因素，当财务管理人员侦测到培训业务活动关键事件的发生时，需要组织与业务负责人的财务沟通，谈论报告中的财务数字仅仅是一个开始，引导业务负责人从数据中看到问题才是重点，推动财务部门与培训业务部门的沟通与讨论，重新审视、修正业务指标，调整计划，进而采取行动，才有可能真正创造价值。

3.推进财务转型，培养建设管理会计团队

从财务角度，财务人员进阶的三个阶段分别为核算型财务、业务型财务、战略型财务，核算型财务职能是记录过去，使用者是外部相关利益者；业务型财务职能是融入业务之中，数据驱动预测未来，管理现在，信息分析与决策支持，价值链全流程与绩效管理；战略型财务职能是走进设计之初，资源驱动价值创造，参与战略的制定，并购重组，投融资，提升企业未来竞争力等，使用者是一定规模企业的高管。

为了推进财务转型，首先从核算型财务向业务型财务转换，重新设置财务部门的工作岗位，将从简单核算业务中分离出来的财务人员，分配到业务管理岗位，帮助业务单元实现业务目标，并通过对业务部门提供税务筹划、专题专项数据分析，业务合规性处理和内控规范解析等支持辅助方式，提升财务管理工作的影响力，助力财务管理工作实现价值增值。

培养建设管理会计团队，应制定以企业内部培训为主的人才培养策略，财务人员的培训工作应该以常态化、定期化的方式，通过采用自我学习与集中培训相结合的方法，如召开不定期小型专题指导会议、定期季度专业培训会议、年度大型沟通交流会议等，引导财务人员不断地更新专业知识、提升专业技能，同时强化财务人员的沟通能力和管理能力，打造一支“专业精、管理强”的优秀管理会计团队。

四、结束语

随着经济发展步入新常态，企业普遍转入稳健、低速、高质量发展的轨道，在企业经营管理过程中，我们要始终坚持业财融合，大力推进管理会计的广泛应用，以业务型和战略型财务为发展导向，前置财务管理活动，引导财务管理人员向收益管理、价值管理、过程参与等财务工作方向发展，结合公司实际经营业务，不断引入和挖掘科学合理的管理会计工具，更有助于发挥财务的管理会计职能，进一步满足企业的管理需求。

另外，在未来新形势下，业财融合与管理会计应用，更要重视云计算和大数据技术等信息技术的广泛运用，以提高企业财务管理的质量和水平，引导企业价值创造，实现可持续健康发展。

参考文献：

[1]沈建林.浅析业财融合在管理会计应用中的作用[J].中国注册会计师，2018（9）：93-96.

[2]陈碧锐.基于业财融合的管理会计创新与实践分析[J].中国国际财经中英文，2019（15）：42-43.

[3]陆建龙.论如何推进企业的业财融合[J].财会学习，2018（35）：70-71.

作者简介：梁春秀，女，1981年3月生，汉族，辽宁沈阳人，本科，中级会计师，研究方向：集团化管理、集团财务管理。