新发展阶段下第三方物流企业成本控制策略研究

叶乾惠

【摘  要】随着物流行业逐渐成熟、市场集中度及科技应用程度不断提高，物流行业的发展进入新阶段，头部企业规模优势凸显，纷纷为抢占市场份额掀起价格战，导致物流行业单价持续下降。对于如何提高企业的核心竞争力从而具备长期盈利能力，降本增效尤为重要。传统的成本控制方法已无法满足现今物流行业的发展需求，结合新理念控制成本已成为重中之重。论文选取国内物流企业中具有代表性的德邦物流股份有限公司作为研究对象，采用作业成本法探讨公司成本控制中存在的问题并提出对策，希望可以为其他物流企业提供参考。

【关键词】新发展阶段；物流成本控制；作业成本法

【中图分类号】F406.72；F259.23                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2023）04-0116-03

1 研究背景与意义

1.1 研究背景

近年来，经济全球化遭遇逆流，国际经济格局发生深度调整，为畅通国内大循环、联通国内市场和国际市场，我国加快构建高效便捷的现代流通体系，并推出了一系列举措降低物流成本。为稳定产业链与供应链、畅通国内国际双循环、支撑构建新发展格局，近期，国务院办公厅发布了《“十四五”现代物流发展规划》，对物流发展提出了新要求，即物流发展要服务于国家战略的实施[1]。“十四五”规划明确指出，物流行业作为国民经济发展中具有支撑性、战略性、先导性的产业，为产业链的延伸、价值链的提升以及供应链的打造提供了重要支持，在现代流通体系构建、国内市场形成、经济高质量发展、现代化经济体系建设等方面发挥了重要作用。但是，物流企业在成本控制上依然存在问题，需要结合新思路降本增效。

1.2 研究目的与意义

作业成本法本质上是一种成本核算方法，将其引入物流企业成本控制，可以明晰物流企业中的作業对象及其耗费的资源，并转换为成本数据，这有利于提高会计处理的效率及准确性。目前，作业成本法在物流企业成本控制中的运用较少，因此，本研究有利于物流企业在成本控制中提升对作业成本法的认知水平，推进物流企业成本控制理论体系的丰富和完善。

物流企业同时肩负着降低物流成本和提高客户服务水平这两项物流任务[2]。当作业成本法与物流企业结合时将产生一定的实用价值。从降低物流成本的角度看，通过作业成本法能够得到具体准确的成本数据。从提高客户服务水平的角度看，时效是物流企业的核心竞争力，通过作业成本法有效控制期间费用，优化物流线路从而提高时效，使得客户满意度也随之提高。

1.3 国内外文献综述

“物流”一词最早出现于美国，起源于20世纪30年代，意为“货物配送”。为降低流通成本，实现物流目标，物流成本控制应运而生。物流成本控制是指在物流活动过程中对物流成本的各影响因素按确定的标准进行监督，发现偏差并纠正，从而使得各项资源消耗在标准范围之内[3]。物流活动的产生离不开物流作业，物流作业是为完成物流活动而产生的资源消耗，其货币表现就是物流作业成本。

目前，大多数学者较为认可的物流作业成本核算方法为作业成本法。作业成本法的应用流程主要分为3个步骤：一是分析作业流程确定作业对象；二是确定作业所需要耗费的资源；三是将资源进行货币性量化从而得到具有可靠性的成本数据[4]。通过作业成本法可以将物流活动按照各项作业环节进行成本监控，并有效提高作业效率。

郭晓顺[5]在物流企业成本的研究中较先运用了作业成本法，其认为物流企业期间费用占比较高，而作业成本法恰好侧重于间接费用高、产品品种复杂的情况，应用作业成本法进行物流作业成本核算具有巨大的实际效益。王华[6]认为，作业成本法的研究经历了3个发展阶段：一是确认作业并与成本联系从而确定产品成本；二是确认成本形成的工序，使作业适应工序；三是通过价值链分析，将企业战略目标与作业管理有机结合，同时，其较传统成本法而言能细分期间费用、拓宽成本核算的范围。因此，作业成本法相较于传统成本法更具优势。杨头平[7]认为，一项物流作业是一个典型作业成本模型中最小的成本归集单元，每个物流作业都有计算成本目标的作业动因，作业动因的可量化为物流企业的成本控制提供了准确可靠的数据。有学者就物流企业成本管理存在的问题进行了分析，论证了作业成本法在物流企业成本管理中应用的必要性和可行性，并认为借助作业成本法有利于实施更加有效的成本管理，同时，能够解决物流服务合同的定价问题。但是，因作业成本法操作复杂，故其有效实行仍需要完善的信息系统作为支撑。因作业成本法的应用环境需要更高的信息技术条件，梁丽星等[8]提出构建基于区块链的作业成本管理信息系统，保留作业成本法的基本应用理念，将作业成本法的优势发挥出来。

目前，作业成本法为物流企业的成本控制提供了思路，但主要是将作业成本法应用于物流成本核算，且相关的定量模型研究较少。

2 研究方法

2.1 文献分析法

文献分析法是指通过搜集、鉴别、整理某一主题的相关文献，并对文献内容进行系统、客观、量化的分析来获取信息，进而形成事实科学认识的一种研究方法[9]。本文通过对相关文献进行科学的归纳总结，掌握作业成本法及物流成本控制的研究现状，为本文提供了相关参考和理论基础。

2.2 案例研究法

本文选取的研究对象为国内具有代表性的第三方物流公司——德邦快递，通过企业的信息披露及实地调查，统计分析其物流基础环节资料和财务信息数据，分析其成本体系及成本控制中存在的问题，结合作业成本法提出相应的改善措施，对于物流行业的成本控制具有一定的参考价值，有助于企业降本增效从而提升其竞争力。

3 德邦快递的成本控制现状

3.1 德邦快递的基本情况

3.1.1 德邦快递简介

德邦物流股份有限公司（以下简称“德邦快递”）于1996年在珠三角起步，创立22年后在国内A股上市，是一家综合性物流供应商。2022年9月6日，京东物流与德邦快递达成战略合作，收购德邦快递7.39亿股，占公司总股本的71.93%，并已完成股份交割。德邦快递以公路运输为主、航空运输为辅，主要产品定位为快递业务中的大件快递。根据中国物流与采购联合会发布的报告，在全国物流企业50强名单中，德邦快递排名第11位，物流业务收入为2 750 345万元。德邦快递坚持以直营为主的经营模式，对全网络拥有强有力的管控能力，共有末端网点9 127个，基本实现全国覆盖。此外，德邦快递共有分拨中心153个，收派快递员6.82万人。在运输网络方面设计了干线线路2 182条，自有运营车辆20 602辆，自有运力占比55.14%，具备专业性的物流服务能力。

3.1.2 德邦快递经营状况

根据2021年年报，德邦快递2021年主营业务收入313.59亿元，较上年上涨14.02%。主营业务成本为280.28亿元，较上年上涨15.36%。2021年营业利润涨幅较2020年涨幅下滑严重，说明其盈利能力存在一定的问题，且主营业务成本涨幅较大，说明在成本控制层面存在一定的问题（见表1）。

3.2 德邦快递的成本问题

3.2.1 期间费用涨幅明显

物流企业对费用的把控能力直接反映了其成本控制能力。根据2021年年报，德邦快递期间费用总计34.96亿元，较上年上涨24.06%。其中，管理费用27.79亿元，较上年上涨27.13%，占总费用的79.49%；销售费用4.88亿元，与上年度基本持平；研发费用0.6亿元，占总费用的1.72%，投入较少（见表2）。

3.2.2 运输成本上涨

德邦快递的运输模式以公路运输为主，公司2021年运输成本90.51亿元，同比增长16.11%。目前，德邦快递的运输方案为智能路由系统输出的网络、线路、路由三维一体化的智能方案，但其可选择的线路较为固定，且存在一定的不合理性，例如，成都—恩施的转运路线为：营业部—成都转运中心—武汉转运中心—荆州转运中心—恩施—营业部，直线距离为519 km的业务，其实际运输距离为1 499 km，这导致运输成本的浪费。此外，德邦快递的运力模式为“自有运力+外请运力”，虽然2021年外请运力占比有所下降，但仍然产生了一定的费用。

3.2.3 人力成本上涨

物流行業作为劳动密集型行业，人员流动率较大。根据公司2021年年报，人工成本为140.30亿元，同比增长19.24%。由于公司发展策略的变更与改革，如新设重货分部导致出现一定的冗员情况，且职能划分不清，低效人员较多，存在一定的浪费。德邦快递的业务量与电商平台联系紧密，在电商大促节出现货量高峰，中转操作人员配置无法满足需求，在招聘工作无法完成时只能依靠第三方提供临时性劳动力，这项成本较高。

4 德邦快递成本控制问题的成因

4.1 未建立成本控制体系

成本控制主要分为事前控制、事中控制、事后控制3个阶段。第一，德邦快递在事前控制层面，没有结合全面预算进行有效的成本管理，且相关管理人员缺乏成本管理的意识，公司也没有将成本管理指标纳入公司管理人员的绩效考核与全面综合评价体系。此外，德邦快递内部各项费用的申请与审批流程仍需完善，由于其作为物流企业，人员密集、管理跨度较大且分散，高层管理人员对于一线情况的了解不够充分，难以在事前阶段进行有效的成本管理。第二，在事中控制阶段，德邦快递缺少正确的成本核算意识和统一的物流成本核算规范，且原有的成本核算方法无法满足当前的需要。第三，在事后控制阶段，德邦快递没有进行成本差异的有效分析并制定行之有效的改进措施。

4.2 数据分析技术与公司实际需求不匹配

德邦快递的现有系统主要由其战略投资方韵达快递支持及自行研发，研发能力不强且投入较少。根据2021年年报，德邦快递的研发费用为1.17亿元，占营业收入的0.37%，资本化比例为48.55%。德邦快递的货量预测主要依靠场站系统及路由系统，其货量预测与实际情况相差甚远，因其人员流动率较大，一线路由规划人员普遍工作时间不长，对于货量与运力的匹配把控并不精准，车辆装载率（装载率=货物总体积/车辆净空）不高从而导致运输成本的浪费。此外，由于其路由设计存在不合理之处进而导致运输成本的增加。

5 基于作业成本法的第三方物流企业成本控制优化对策

5.1 建立作业成本控制体系

德邦快递属于期间费用占比较大的第三方物流企业，作业成本法能够适应其运作模式、产品特性和成本构成，是其成本控制的最佳选择[10]。作业成本法的应用要求数据具有信度与效度，因此，对于物流企业而言，要实行基于作业成本法的核算，首先要建立作业基础信息系统。此外，为控制期间费用，需要完成对期间费用和产品成本的划分，从而有针对性地开展成本控制，提高物流企业的管理水平[11]。其次，要对作业对象进行合理划分，根据资源动因确定成本数据，对人、财、物进行全面预算控制，节降期间费用、减少低效人员，从而达到降本增效的目的。最后，将成本控制与管理人员绩效考核挂钩，将考核指标进行量化并进行全面综合评价管理。

5.2 注重物流系统优化

德邦快递大部分物流成本集中在运输成本，而运输路线的距离将直接影响运输成本。德邦快递应当加大研发投入，建立可靠的信息共享网络，优化路由设计与货量预测，对一线人员进行相关培训，提高车辆装载率及员工对路由系统操作的熟练程度。

6 结论与不足

本文以德邦快递为案例，采用文献分析法与案例分析法，對德邦快递在成本控制方面的现有问题进行分析，并得出以下两点结论：第一，公司未建立行之有效的成本控制体系；第二，公司现有的数据分析技术无法匹配其需求。针对以上问题，本文基于作业成本法提供了对应的改善措施，包括建立作业成本控制体系，对人、财、物进行全面预算管理；优化相关物流系统，降低运输成本。

本文在数据选取方面，使用的成本数据均来源于公司年报，核心成本数据无法获取，因此，本研究存在一定的局限性。

【参考文献】

【1】汪鸣，陆成云，刘文华.“十四五”物流发展新要求新格局[J].北京交通大学学报（社会科学版），2022，21（1）：11-17.

【2】刘迪.基于区块链技术的物流成本控制研究——以Y速运公司为例[D].大连：东北财经大学，2022.

【3】张国庆，叶民强，刘龙青.企业物流成本控制研究综述[J].科技管理研究，2007（8）：195-197.

【4】孙莹.基于作业成本法的物流企业成本控制[J].财务与会计，2020（8）：74-75.

【5】郭晓顺.作业成本法在物流企业中的适用性研究分析[J].武汉理工大学学报（社会科学版），2002（5）：477-480.

【6】王华.企业物流成本控制研究[D].武汉：武汉理工大学，2004.

【7】杨头平.企业物流系统成本分析与控制优化研究[D].武汉：华中科技大学，2008.

【8】梁丽星，刘欢欢，温素彬.区块链+作业成本法：解读与应用案例[J].会计之友，2020（22）：148-153.

【9】黄李辉，阮永平.文献分析法在我国管理会计研究中的应用——基于33篇样本文献的分析[J].财会通讯，2017（4）：39-43.

【10】张珂.作业成本法在物流企业成本控制中的应用研究[J].会计之友，2013（20）：41-43.

【11】陈艳.作业成本法下产品成本与期间费用的界定[J].财会月刊，2021（11）：100-105.