境外总承包项目财务管理现状及解决策略探究

左辰

摘要：随着我国“一带一路”倡议和“走出去、引进来”战略的深化落实，国内各大建筑企业纷纷走上国际舞台，积极拓展国际业务，以此获取全新的发展机遇与更高的经济效益。在这一发展背景下，境外总承包项目的数量及规模不断扩大。境外总承包工程在实际运行过程中会受项目所处国家及我国的政治局势、经济发展水平、文化环境等因素影响，从而出现各类财务风险问题。而境外总承包项目采用的传统财务管理方式已无法在财务风险防范与应对环节发挥最大化效用，甚至还会增加总承包单位的经济损失。基于此，本文针对境外总承包项目财务管理现状及解决策略进行探究，旨在提高境外总承包项目的经济效益。

关键词：境外；总承包项目；财务；策略

DOI：10.12433/zgkjtz.20233527

我国深度贯彻落实的“走出去”战略以及“一带一路”倡议，在极大程度上带动了国内技术研发、设备制造、项目管理等企业的创新发展，培养了一批综合实力较强的总承包单位。这些总承包单位依托国家制定的鼓励对外总承包优惠政策、鼓励政策等，实现了业务内容及业务覆盖范畴的扩展。根据商务部的调查显示，最近几年，我国对外总承包业务完成营业额持续增长，在一定程度上提升了国民经济发展水平。但是，在境外总承包项目运行过程中，仍然存在较多不确定性因素，因此境外总承包单位加强财务管理力度具有很强的现实意义。

一、境外总承包项目的财务管理现状

所谓境外总承包项目，主要是指在其他国家开展的综合性项目工程，其中涉及招投标、合同内容履行、竣工质检、结算等环节。但是，由于受到国际政治局势、不同国家经济形势及汇率、会计政策、法律法规等因素的影响，在合同内容拟定与正式签订前，需要在招投标环节由商务人员组织开展财务条款商讨工作。然而，现阶段，部分境外总承包单位商务人员财务专业能力参差不齐，对工程所处国家的会计准则、税务管理体系、税收优惠政策、相关法律法规等内容的了解程度不够，导致财务相关的保函、税费等费用无法进行合理的预测与筹划，也并未对合同签订形式、货币支付方式、项目施工进度等进行事前筹划，最终导致合同履约过程中出现各种类型的财务风险问题，增加了境外总承包项目的运营成本，甚至给总承包单位带来亏损风险。

传统境外总承包工程的财务管理工作主要是在合同履行过程中开展财务核算，并结合国内统一的财务核算管理机制，以项目为核算单位进行核算管理与成本控制。其中，并未结合项目所处国家的法律法规、税收管理政策、审计准则等要求，对财务管理内容进行合理调整。而境外总承包工程在实际运行过程中会涉及工程所处国家的税收、审计等因素，如果不及时进行财务管理与税务筹划，势必会在项目合同内容的履行过程中产生各类财务风险及经济损失，降低项目的经济效益。

二、境外总承包项目财务管理问题的解决策略

（一）招投标阶段的财务管理

境外总承包项目在招投标环节主要的工作内容就是围绕工程项目报价、整个工程运行中存在的风险问题、合同条款等，与客户谈判，直到形成双方满意的合同内容并到签订为止的一系列管理活动。基于此，境外总承包项目在招投标环节的财务管理工作，应将重点放在工程所处国家及我国可能存在的各类税务费用、税收、外币汇率、货币支付条款等方面，从而为后续商务谈判奠定坚实基础，以此降低合同双方在实际履行合同职能的过程中，各类财务风险的发生概率。

1.结合工程的实际情况综合考虑工程报价因素，降低项目成本

在境外总承包项目的实际运行过程中，工程价格是影响项目建设效率及最终质量的重要因素，同时也决定着该项目工程是否盈利。因此，在招投标环节，管理部门除了需要结合国际建筑市场情况考虑工程直接费用外，还需要充分考虑不平衡报价、保函费用、国际及国内税费等，从而提高工程本金回流速度，有效降低境外总承包工程中各类财务风险的发生概率。

第一，税费。在境外总承包工程招投标环节，管理部门要先全面了解现阶段我国实行的税收政策、税务管理相关的法律法规、各类优惠政策等针对国际工程项目具有哪些规定、帮扶政策等。然后，结合这些内容合理选择合同签订方式、工程费用支付方式等。除此之外，管理部门还要了解工程所处国家的税收体系、针对国际工程项目的税务优惠政策等。通常情况下，一个国家的税务管理体系中大多包含企业所得税、个人所得税、增值税、进口关税、外汇离境税务等，而国际工程还会涉及预扣税。因此，在境外总承包项目合同条款拟定与签订前，承包单位需要了解工程项目所处国家的税务管理体系，并针对境外总承包项目的可行性、投入成本、经济效益等进行合理预测，并开展税费预测与税收筹划工作。必要时，还可以聘请专业的咨询人员，对境外总承包项目所需缴纳的税费合理预测。如此一来，便可有效降低对境外总承包工程所出国家税务管理体系不了解而引发的财务风险。

第二，保函。保函费用是境外总承包工程在招投标环节涉及的一项重要费用，其中涉及的保函费用种类包含投标保函费用、履约保函费用、预付工程款保函费用等。境外总承包工程的保函费用开具证明会涉及工程所属国家及我国的银行。因此，在招投标环节，总承包单位需要密切关注转开行费率、不同国家不同银行的保函转开费用等。除此之外，针对客户明确要求的保函内容，总承包单位需要关注其中是否存在金融敞口风险、效期敞口风险、保函转让风险等，最大限度上规避客户恶意吞没保函费用给总承包单位带来的经济损失。

第三，不平衡报价。所谓不平衡报价，主要是指在境外总承包工程确定后，总承包单位根据工程项目总投标价格、付款条件等，合理调整子项目价格，在不恶意抬高工程项目总价格、避免影响中标概率的前提下，提高项目款项的结算速度，获取更多经济效益的一种投标报价方式。在施工方案设计方面，充分借助当地咨询服务了解不同的税收政策，适度提高赋税较低部分的设计费报价标准；在工程施工使用的机械设备方面，合理利用其中安装早、工期要求到货早的设备进行不平衡报价，进而提高工程投入资金的回转速度，合理规避外币汇率风险；在土建筑部分，结合资金尽快回收的索赔点合理调整报价标准，提高资金流转效率。

2.结合实际情况合理拆分合同内容，提高项目收益

境外总承包项目包含工程施工方案设计、施工设备及材料采购、土建筑施工、设备安装等环节，不同环节涉及的增值税税率也存在明显差异。设计环节适用于6%的增值税、施工设备采购环节适用于13%的增值税、建筑劳务费用及设备安装劳务费用适用于9%的增值税。其中，如果设备出口、境外建筑劳务及设备安装劳务符合规定，可以申请免除增值税。基于此，在境外总承包项目合同签订前，承包单位需要针对我国及工程所处国家的税收政策进行调查分析，然后结合税收管理规定、优惠政策等制定合同条款，及时进行各施工环节增值税免除申请等，从而提高境外总承包项目的经济效益。在与客户就合同内容商讨谈判的过程中，承包单位可以提出合理的合同拆分建议，将总承包合同转变为设计、机电设备采购与安装、土建筑施工等多个合同组合模式。

3.针对支付条款内容进行合理细化，提高项目经济收益

针对境外总承包工程合同中各类支付条款内容，总承包单位需要从支付货币种类、支付方式、支付进度等方面进行细化。第一，支付货币类型应尽量选择外币汇率变动较小的国际货币种类。如果合同中设计工程所在地国家货币存在支付问题，则需要按照国际货币换算概率，针对工程消耗的当地货币总量进行换算，避免引发财务风险；第二，针对合同中约定的资金支付进度，需要充分考虑土建筑施工进度、设备进口进度、不同施工环节的设计进度等做好支付计划。工程设计环节的资金支付计划需要与设计内容及设计难度挂钩，机械设备抵达现场的进度则需要与设备备料、制造节点等进度挂钩，土建筑施工进度需要与工程的整体建设要求、工程形象等挂钩。在细化各施工环节支付进度的过程中，总承包单位还需要密切关注项目年度收入成本，最大限度地避免项目年度不平衡利润的出现。在项目合同内容商讨过程中，需要细化预付款的支付比例，降低项目资金流转风险，拓宽境外总承包项目的资金运作空间，提高项目的经济效益。

4.借助多种汇率方式，降低汇率变动引发的财务风险

境外总承包工程在实际运行过程中会受所在国家政治、经济、金融、法律政策、劳务市场等因素的影响，其施工周期较长。因此，如何提高工程投资资金的回流速度、降低外币汇波动带来的各类财务风险问题，成为现阶段境总承包工程运行中亟待解决的重点。近年来，境外总承包工程由于受国际金融危机、各类外币政策调整等的影响，在实际工程结算过程中，面临着较为严重的汇率波动风险，影响了境外总承包工程的实际经济效益。针对这一问题，总承包单位可以采取购买银行产品的方式锁定外币汇率，从而在最大限度上降低外币汇率波动风险。除此之外，在境外总承包工程合同签订过程中，还可以采用货币互换的方式合理规避外币汇率风险。

（二）加强项目实施阶段的财务管理力度

传统的境外总承包项目可以与我国内部的承包单位签约。但是，近年来，伴随着境外总承包工程的不断发展，越来越多的境外总承包工程所在国家要求承包单位在当地成立独立法人公司，并在项目所在国家开展核算、税务筹划、审计等财务管理工作。因此，部分我国总承包单位不仅无法及时、有效地以项目为主体开展会计核算工作，其审计工作与税收筹划工作质量与效率也会大幅下降。

1.深入推进内部控制工作，提高财务管理水平

由于受境外总承包工程所处国家的工商管理需求、税务筹划要求等因素的影响，总承包单位在实际推进境外总承包项目的过程中会招聘审计公司，针对项目收入、投入成本、利润等多项工作内容进行管控，并出具审计工作报告。在实际审计过程中，审计公司需要针对总承包单位的发展战略、劳务政策、经济收益、劳务费用支出、审计管理等流程进行审核，并结合会计政策、法律法规加强财务管理力度。如果境外总承包项目的财务管理工作仅以项目为核算单位，势必会导致审计工作及审计出具凭证无法发挥真正效用，最终导致境外总承包单位受到惩罚，甚至面临停业整改的情况。基于此，总承包单位在履行项目合同内容的过程中，其财务管理工作仍然需要充分考虑外账设置、单位的发展战略、人力资源管理情况、内部控制情况等，促使其满足审计工作需求。

2.加强税收筹划力度，合理规避各类财务风险

税收筹划工作是现阶段境外总承包工程实际运行中合理规避各类财务风险的重要举措，对财务管理工作具有一定的指导意义，且越早开展税收筹划工作，对于降低各类财务风险而言积极效用越大。因此，在实际税收筹划过程中，境外总承包项目单位应结合项目所在国家的税收管理体系、税收优惠政策等制定税费缴纳计划，从而实现合理避税的目标，提高总承包单位的经济效益。具体而言，应明确项目所处国家的税费种类、税收率、税基等内容，合理划分税收占比，及时开展税收筹划工作。应严格执行税收筹划方案，例如：如果施工设备需要从国外进口，就会涉及进口税。因此，总承包单位结合退税税率明确不同设备的税率，将税率较高的设备与税率较低的设备捆绑进口，提高设备退税率。

三、结束语

综上所述，伴随着市场经济体制的深化改革及经济全球一体化发展趋势的影响，境外总承包工程数量及规模持续扩大，给国内总承包单位带来了全新的发展机遇及丰厚的经济效益。而在项目实际运行过程中，各类财务风险问题是工作的核心，并贯穿于项目招投标化与合同履约的全过程中，严重影响到项目的顺利运行及最终的经济效益。基于此，总承包单位需要借助增强项目财务风险管控，完善财务精细化管理策略，逐步提高项目的财务管理水平及质量，合理规避各类财务风险，从而为境外总承包单位的可持续发展奠定坚实基础。

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