建筑施工总承包模式财务风险研究

王羽佳

（国网四川电力送变电建设有限公司，成都 610000）

1 引言

EPC 总承包模式（Engineering、Procurement、Construction）是中国国内在工程建设中最普遍采用的发承包方法，亦称交钥匙施工方式，是指根据施工方与业主方签订的合同，由施工方对整个建设工程项目进行的设计、采购、施工进行三位一体的承包；承包单位要对所承担的全部项目的质量、安全、进度、费用等进行统筹管理[1]。这种模式下具有金额大、工期长、技术含量高等特点，其对财务管理的要求相对较高，施工总承包工程项目往往会面临较大的经营履约风险、资金短缺风险等，所以在财务管理方面需要针对有关风险问题，采取科学合理的管理措施，加强过程中项目的成本、资金以及税务管理，以确保总承包建筑企业在激烈的市场竞争中能够占有一定的市场地位。

2 建筑施工总承包模式的优点

2.1 有利于简化合作关系及缩短工期

在EPC 模式下，工程总承包企业承担了大部分的风险和责任，需要对项目的进度、安全、质量及投资全面负责，工程责任明确、容易追究。同时能够精简招标工作量，减少管理层级，统一权利责任，提升管理效率。此外，在EPC 模式下，设计、采购、施工阶段不再是孤立的，可以相互重合、搭接，有利于缩短施工工期。同时，由于设计、采购、施工全部由一家承包商负责，与E+P+C 模式相比，项目协调、沟通效率更高，可以缩短整个工程项目工期，尽快发挥效用。

2.2 有利于实现项目业主的风险流转及监督管理

采用EPC 总承包商模式的工程项目中，总承包方在早期就已参与工程项目，其职责始终贯穿于建设工程项目产品设计开始与实施的整个过程。正是因为利用客观、合理的产品设计与工程施工，才能够有效规避与转移设计施工中的各种经营风险。以学校工程项目为例，总承包方在开展设计的过程中需要对工期进行充分、系统的考察，且基于工程建设的经验来科学规划开工、完工的时间，并考虑项目所在地的历史气候，防止出现台风、雨季等一系列经营风险因子导致的工程进度后延及严重的经济损失。总承包方负责整个工程项目中的设计、施工与造价等环节，能够一定程度减轻业主的工作压力，使其有更多时间来进行常规的建设项目施工检查，开展有效监督，进而实现工程质量的增强。

2.3 有利于项目动态管理和目标实现

常规的工程设计和施工方式一般都是在工程项目中进行的，很少有设备的采购和安装等环节，业主方将设计、施工等各项工作转交给承包商。当出现质量问题需要多方主体共同协调时，会导致项目管理进度停滞。另外，因工程设计方的设计调整和变更等问题，还会产生较多的额外费用支出，进而增大了时间或技术方面的成本。如电梯工程项目建设中，如果业主在建筑设计前没有和施工单位进行深入沟通，亦或在项目施工中的电梯参数出现改变，都或将造成电梯井道设计的改变，出现施工方的二次施工情形。若是采用EPC 总承包商方式，由于总承包方承担了整个建筑工程项目的设计、施工、供应等职责，对工程项目整个质量、安全、时间、成本和费用等施行了严格的监管，会使其从最早期就能和其建筑的设计、施工及供应有更深层次的相融，减少工程项目设计的变更，让时间与经济的成本控制保持在最佳状态。

3 建筑施工总承包模式财务风险的表现

3.1 合同风险

在《建设工程施工合同（示范文本）》（GF-2017-0201）中如果出现下列情况，则应当予以修改：①增加或者减少合同中的某项工作，或者增加其他工作；②解除合同约定的工作，但将其委托给另一方；③对合同中某项工程的质量要求和其他特点进行变更；④变更基线、高程、定位、尺寸；⑤项目进度或项目执行次序发生变化。参见上文所述的范本，各企业施工合同通用条款、专用条款中一般均有关于“变更”范围、程序、估价、结算等条款，根据项目特点，不同项目关于设计变更的约定不尽相同[2]。EPC 项目工程结算过程中，会存在忽视合同中设计变更调整费用条款的情况。一是未核查项目的设计变更单，并调整相关费用；二是未对比招标图纸与实际施工图纸，看有没有应当履行但未履行设计变更程序的工作内容，审查是否应当按合同约定调整相关费用，导致多计工程款。

3.2 资金管理风险

从EPC 管理模式的特殊性考虑，总承包商施工公司在实施资金项目管理过程中，极易出现巨额应付账款及融资风险。一是EPC 总承包项目建设规模一般比较大，各施工环节都需要较大的资金投入，业主为了保证自身现金流的稳定运转，通常不会一次性支付所有的工程建设款项，多以分批付款的方式为主。但受市场环境、经济发展、行业变动、国家政策等各方面因素的影响，业主单位也会出现暂时性资金短缺的情况，此时总承包企业需要垫付资金，才能让项目得以顺利进行。二是为了让工程项目高效率、高质量开展，总承包企业在前期需要主动申请筹措资金，目前可选择的方式有向银行贷款、发行企业债券、股权股份转让等。不同的融资方式，给企业带来的资金风险也不相同，需要谨慎进行选择。

3.3 税务管理风险

属地管辖，是工程项目税费征收方面最突出的特点，目前EPC 总承包项目税务管理还存在着一些比较突出的问题，具体表现在以下几个方面：一是各地方税务机关工作人员水平参差不齐，对当地税收政策的了解并不够充分；二是国家在税收政策方面做出的调整，地方税务机关没有积极响应，部分工作人员对业务流程、税收政策的理解存在较大偏差，导致在工作中所执行的标准不够统一；三是企业税务管理人员为了实现效益最大化的目标，通过违规的方式来避税，被税务机关发现后，会给企业带来更严厉的罚款处罚，使企业蒙受较大损失。

3.4 概预算管理风险

财务管理在EPC 总承包项目的成本控制方面，对概预算的依赖性比较高。当前我国经济社会发展水平不断提升，人工成本、材料价格、设备费用等都发生了较大的变化，增加了企业在这些方面的成本投入。随着项目的深入推进，很多前期概预算编制中的问题都会逐渐暴露出来，严重挤压企业的利润空间，很有可能导致严重亏损[3]。

3.5 竣工决算风险

根据以往EPC 工程总承包案例研究可知，总承包商完成项目工程建设之后，总承包商很难如期收到甲方全部工程款，尤其是最后5%的工程质量保证金，由于各种不可控因素影响，使得甲方发包人在总承包商全部完成项目后可能出现验收不及时、工程保质期过长等问题，而这些问题一旦出现将会延长总承包商收款时间，甚至严重影响总承包商资金回笼，从而对总承包商企业财务管理产生威胁。

4 建筑施工总承包模式财务风险的优化策略

4.1 完善合同签订流程

在合同签订过程中应保证流程规范化，避免出现法律风险。合同中的风险客观层面是法律政策规定的，这也是合同双方无法避免的，所以对于工程款支付、结算等具体时间、方式，都应在合同中明确，尽可能规避损失。一是管理重心前移，做好EPC 招标策划，在招标文件及合同中合理约定甲乙双方风险。一般项目超出约定幅度的市场涨价、法律法规政策变化、不可预见的地质条件及发包人原因导致的费用、工期变化风险由发包人承担，其他风险原则上由承包人承担。通过招标投标选择高水平的总承包商，提高项目经济效益。二是规范工程总承包合同文本中双方的权利义务，明确工期、安全、质量、价款支付、风险范围等要素，增强合同可履约性。三是加强合同变更管理，做到依法合规，避免对合同实质性内容无依据进行变更。

4.2 完善资金投资管理工作

资金集中管理，对EPC 总承包工程企业而言十分重要，这是避免资金过于分散、提高资金利用率的重要手段。一是建立健全的预算资金管理制度。所有资金预算必须要通过下级各单位和部门测算，结合实际情况编制科学的预算计划，随后将预算编制移交给财务或决策部门，审批同意之后方可执行；所编制的预算规划不得随意更改，如果遇到特殊情况需要调整，应该严格执行财务预算审批管理制度，按照其中的要求来履行各项流程。项目建设过程中，除了要根据设计图纸、施工方案进行作业之外，还应该加强现场管理，以免施工环节出现质量安全问题，降低因管理漏洞而增加的不必要资金投入[4]。二是建立大额资金拨付审核机制。大额资金支出是企业需要关注的重点内容，要出台相应的管理机制，管理层必须严格按照相应的制度进行拨付资金审核。对资金支出进行动态化监督和管理，大额支出方面，由相应的部门进行申报，随后由财务部门、合约部门、项目经理对大额资金支出的可行性、必要性等展开分析，审核通过方可执行。在这个过程中，财务部门一定要突出其自身的引导作用，严格控制成本支出，确保“收大于支”，将其作为资金管理遵循的主要原则，防止出现各类财务风险。三是认真评估业主财务能力。对于总承包方而言，业主是否具备付款能力，将会直接影响到资金回笼速度和项目所带来的风险。除了最基本的经济实力之外，信用状况、能否取得融资等，也是影响业主付款能力的重要因素[5]。与此同时，总承包单位还要对业主情况进行深度调查，了解其资金、信用、支付、审批流程等，再通过研究合同，与业主进行交流沟通，加强对工程项目的管控，保证项目符合业主要求，减少成本和各方面风险。

4.3 控制EPC 总承包项目的税收成本费用

项目内容错综复杂，不同征税方式对企业的税负影响很大，因此明确EPC 项目的征税方式、规避纳税风险成为当前企业的迫切需求。一是在工程项目税征收方面，属地管辖的特点非常突出，企业在解决各地方税收问题时，一定要充分了解当地的税收政策，同时加强和项目所处地区税务机关的交流与沟通。在企业内部建立健全的税收管理机制，优化组织结构，成立专门的管理小组，明确其职责范围和工作内容，夯实财务人员的税务知识基础，了解国家税法最新的变化和调整情况，进行有针对性的技术指导与训练，全面提高财务人员综合素质与专业能力，让企业税收管理能够顺利开展。二是在项目执行阶段，财务人员要积极主动地了解税收咨询，保留所有原始凭证和相关信息，及时整理提交税费材料，通过及时足额缴纳税款降低税务风险，维护企业的正当权益。三是项目完成阶段，财务人员要将税收有关的数据资料进行备份，科学处理所申请的税号、银行账号等，实时更新税收规定、税务数据等。

4.4 规范概预算管理

计划预算管理是财务管理中的重点内容，同时也是提高EPC 总承包项目管理水平的有力途径。一是EPC 工程总承包项目正式开工之前，施工单位必须要安排相关人员前往现场进行考察，全面收集数据信息，了解地质、地形、环境、气候、周围交通等方面的情况，让研究和规划设计更加科学、合理，提高设计图纸和施工方案的可行性。在编制工程预算时，财务人员和其他各部门人员都要积极参与其中，为整个编制过程出谋划策，提出指导性的意见，将材料、设备、人员等因素考虑在内。二是遵循全过程管理原则，控制事前、事中的资金支出，建立并完善预算投资管理制度，确保每笔资金支出都能够取得理想的效益。针对EPC 项目，可根据其设计、生产、施工、管理等各环节来自定投资计划，保证企业现金流正常运转。三是为了保证工程概预算执行到位，还必须要开展相应的监督与考核工作，用量化指标直观反映出各岗位的责任、风险。定期开展内部审计与考核评价，成立专门的考核管理部门，确保其他部门按照要求落实责任制度。将“有责必问、问责必严”的原则落实到位，公示检查成果，将监督管理情况和绩效考核结果、薪酬奖金直接挂钩，提高相关人员工作积极性。

4.5 规范工程竣工决算

工程竣工决算管理，就是对项目建设成果进行全面、深入的总结与考核，这是确保项目建设质量、安全的重要管理程序，能够让项目及时投入运营，尽早带来经济效益。一是在实际工作中，要根据项目建设进度定期进行汇报，和业主保持实时交流和沟通，取得业主的理解支持，根据工程进度来获取工程款项，避免承受过大的资金压力。施工完成之后，尽早开始工程结算，如果合同中有明确的索赔条款，那么应该保留好相应的证据。二是项目竣工决算编制之前，专业财务人员应当对项目竣工费用进行全面审核，查看是否有预算内容之外的财务支出，查看实际支出和概预算计划是否相匹配，重点检查账务清单，如果有应收账款没有收回的情况，及时安排人员进行催收，减少损失，加快资金回笼，实现效益最大化。

5 结语

在当前的形势下，EPC 总承包市场竞争日趋激烈，财务风险贯穿于整个工程建设中。为了让项目开展得更为顺利，必须要突出财务管理的重要地位，确保财务工作和项目建设有着相同的目标，提高整体工作效率，推动企业获得更好发展。