在新形势下如何做好纳税筹划

侯鹏飞

国家在构建新的税收征管模式的同时，也在不断修订、完善税法与各项规章制度。我国税收政策比较复杂，给企业带来的税收风险也较高。企业应积极开展合理的税收筹划，在税法许可的范围内降低税负。本文就X公司纳税筹划的现状、不足及纳税筹划实施方案进行分析。

X公司为营销策划有限公司。公司主要经营：市场策划、投资管理、企业信息咨询、企业形象策划等。公司成立于2015年，现有职工30余人。“营改增”之前，公司以缴纳营业税为主，“营改增”之后，公司目前为增值税小规模纳税人。预计2023年将被主管税务机关认定为一般纳税人。因为行业特殊性，“营改增”对公司的业务产生了较大的影响，公司的税收风险也陡然增加，公司管理层近年不断强化企业税务管理意识，希望通过合理合法的纳税筹划，降低税收风险，节约税收成本，创造更大的经济效益。因此，基于新税法不断落实、税收政策比较复杂的背景下，如何做好纳税筹划工作，提升财务管理效率，是企业运营发展阶段最需要考量的问题。

一、公司税收筹划现状

目前公司暂时没有设立专门的税收筹划部门，同时出于对费用控制的原因，也未设立专职的税务管理方面的人员。与税务机关的对接以及办理涉税事宜等皆由公司财务部门人员兼职负责。对税收政策的学习与掌握，基本是通过兼职人员自学，或是接税务机关通知参加由税务部门组织的业务培训。也暂未建立相应的税收筹划工作体系。公司在业务开展的很多环节，如合同的签订、材料的采购以及人工费用支出等方面所采取的税收筹划措施相对缺乏，对公司的税负产生了一定影响。在税收筹划整体方面的力度还需要大力提高。

二、公司在税收筹划工作中存在的不足

（一）未正确定义纳税筹划的含义

企业税收筹划是一种财务管理的有效方法，不仅能节省成本，而且在提高企业综合效益方面起着关键而明显的作用。长期以来，公司部分管理者把纳税筹划等同于想方设法少缴税，甚至认为税收筹划没必要，不如花点精力做两套账，税务局查不到就行了。还有一种观点认为只要搞好与相关执法部门的关系，多“勾兑”，就可以达到节税的目的，筹不筹划的并不重要。这些都是对纳税筹划的错误认识，纳税筹划是在法律许可的范围内进行，偷税漏税则是违法的。而采取其他的非正当手段虽然达到暂时节税的目的，但实际上是给企业留下了隐患。对于公司而言，税收是限制其经济效益的重要因素，但是根据上述情况，显然是没有意识到税收筹划对公司的重要意义。究其原因还是由于公司核心管理理念中没有考虑到税收筹划工作的重要性。

（二）未设立专门的税务管理部门，配备专职人员

企业管理者因为在税收筹划理念上出现了偏差，加之企业本身经济实力弱的原因，目前该公司并未设立专门的税务筹划管理部门，也沒有指定专业的税务从业人员进行相应的涉税事宜处置，更没有开展相应的纳税筹划。公司财务部门相关人员即办税人员，更多的也只是从事税务发票领购、纳税申报以及涉税事项录入等事宜，没有进行全面考虑以及有针对性地开展税务筹划工作。由于办税人员缺乏税务筹划工作所需的专业知识能力，加之税务筹划工作本身的复杂性，使公司的税务筹划工作未能有效开展，税收筹划工作不够规范，不够全面，缺乏系统性、条理性等问题，因而可能导致公司损失大量降低税收为公司增加效益的机会。

（三）未协调好内部各部门与财务部门的工作关系

在企业发展改革中，企业纳税筹划是保障企业健康发展的重要内容，直接关系到企业的经济成本和经济效益。部分企业管理层认为，掌握税收政策，办理税务事项就是财务部门的事，公司销售或经营部门只需要拿订单、签合同就行了，其余凡是应付税务机关检查、涉税事宜办理等，都只是财务部门的工作职责。这种理解上的片面性，导致公司在开展业务过程中，因未事前或事中就相关涉税事宜与财务部门沟通，出现票据不合规、合同不规范等情况，本来可以合理运用相关税收政策达到节税的目的，结果税没有省掉，反而付出更多的经济成本，甚至面临税务机关的相关处罚等问题。

三、改进公司税收筹划的建议

企业加强税收筹划，首先要将税收筹划相关工作落到实处，具体来说，企业自身作为税收筹划的主体应当提升税收筹划意识和积极性，并切实做好全面系统的税收筹划相关工作。作为企业管理者应当认识到，税收筹划作为一种合法的、科学的财务手段，是与企业的生产经营行为密切联系的。企业税务筹划作为一项“双向选择”，不仅要求企业自身应当依法依规缴纳税款，切实履行税收义务，而且要求税务机关严格“依法治税”。企业税收筹划在减轻企业税收负担、享受税收优惠政策、实现涉税零风险、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。企业要实现可持续发展，要做大做强，应当将税收筹划放置于生产经营的各个环节之中，并自始至终参与到财务和生产管理的全过程。

（一）正确认识税收筹划对企业管理的意义

一个企业如果想要更好、更快地发展，资金是必不可少的，但是如果企业只依靠收入增加来发展是不够的，还要在企业的日常经济活动中做到合理节省开支，而纳税筹划，就是一种节省开支的行为。如果企业能够做好纳税筹划，就可以很大程度降低经营成本，增加利润，使企业的经济基础更雄厚。同时有助于促进企业财务管理更加规范。

任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。归纳总结为三个“有助于”：一是有助于企业节约成本费用。通俗地讲，就是通过税收筹划为企业省钱。二是有助于提高企业的竞争能力。企业的竞争力除去产品质量外，最具说服力的即是价格优势。同样的产品，更多消费者肯定选择更低价格的产品。而在相同成本的前提下，如何才能实现价格更低？税收筹划即为此提供了广阔空间。三是有助于健全和规范企业财务管理。税收筹划除了能够降低税负，实现节税的功能，还能促进企业规范财务管理制度、健全财务秩序，保证企业经营活动的合理性、合法性。

（二）组建优质高效税收筹划团队

好的纳税筹划一定是建立在业务真实发生的前提之下，纳税筹划人员一定要还原业务真实面貌，切记不要背离真实业务，不符合业务真实面貌的节税，其实就是偷税。税务来源于业务，节税靠的是政策允许合规筹划，而不是歪曲业务事实。做好纳税筹划工作，应加强与税务部门的业务交流和联系，熟悉了解税收政策，掌握税收相关知识，不能仅仅依靠财务部门的现有人员，还应当配置专业的或专职的懂税收、懂法律、熟政策的人员，比如引进或聘用专职税务会计师，以此大力提升税务筹划人员素质与专业技能。或者在财务部门设立税务管理（税收筹划）专职人员，开展公司税收风险控制与税收筹划。同时要努力提升财税部门现有人员的专业水平与综合素养，定期加强税收政策、税收业务技能培训与学习，让税收筹划人员的能力和技能能够跟上新形势下公司的发展需要。

四、税收筹划可行性实例探究

税务筹划作为企业理财的一个重要组成部分，实现企业价值和股东财富最大化是其根本目标。通过纳税筹划，不仅仅能够增强企业的纳税意识，更能够有效地提高企业的财务管理水平。本文以增值税、企业所得税、房产税三个企业负担最重的税种进行税收筹划可行性举例对比分析。同时对采购环节是否取得发票进行了风险分析及税收筹划举例。（由于公司属于服务行业，小规模纳税人适用3%增值税率，一般纳税人适用6%增值税率）。公司2022年11月实现账面销售额400万元，预计全年销售价税合计600万元左右。公司2023年很可能被主管税务机关认定为一般纳税人，公司年度内能取得少量材料购进发票60万元（预计认定一般纳税人后可取得进项税：60万×13%=7.8万元）。公司全年人工成本360万元，租赁房屋租金15万元，其他成本忽略不计。

（一）增值税筹划实施方案

增值税是我国税收体系中重要税种，是国家财政收入的重要来源，也是企业负担最重的税种之一。增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人，不同身份的纳税人适用的税率不同，税收优惠政策也不同，而且差异较大。增值税率的下调可有效地降低企业增值税税负，行业整体盈利能力将从宏观层面得到提升。本文选择一般纳税人和小规模纳税人（小微企业）身份举例说明。

根据2022年3月财政部、税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告规定，适用3%征收率的小规模纳税人从2022年4月至12月起免征增值税。

方案一：按现有公司运行，假如2023年1月公司被主管税务机关认定为增值税一般纳税人。则公司2022年享受增值税政策减免。2023年应缴纳增值税额（一般纳税人）计算如下：

1.企业销项税额：600万元÷（1+6%）×6%=33.96万元；

2.企业进项税额：60万元×13%=7.8万元；

3.企业应缴纳增值税：33.96万元-7.8万元=26.16万元。

方案二、2023年，如果公司分解业务作两个小规模纳税人各分解销售收入300万元。则公司2022年享受增值税政策减免。2023年应缴纳增值税额（小规模纳税人）：300÷（1+3%）×3%×2=17.48万元。

通过以上两种方案对比，方案二明显优于方案一，这就是根据公司在税法允许的前提下，利用纳税人身份的不同实施税收筹划后实现的节税效果。筹划后可合理节省应纳增值税8.68万元（26.16万元-17.48万元）。本次筹划是在不考虑2023年新出台增值税相关优惠政策情况下，如2023年有新出台增值税相关优惠政策，按新政策规定执行。

（二）企业所得税筹划实施方案

根据规定，小规模纳税人同属于小型微利企业的，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按照20%的税率缴纳企业所得税，即税率为12.5%×20%=2.5%；对年应纳税所得额超过100万元，不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按照20%的税率缴纳企业所得税，即税率为25%×20%=5%。

方案一、按现有公司运行，2022年度公司应缴纳企业所得税计算如下：

1.公司年销售收入：600万元；

2.公司成本：材料成本60万元，人工成本360万元；房屋租金15万元；

3.公司利润：600万元-60万元-360万元-15万元=165万元；

4、公司2022年应缴纳企业所得税（按现有税收优惠政策）：100×2.5%+（165-100）×5%=5.75万元

方案二、2023年分解公司业务作两个小规模纳税人各分解销售收入300万元，则公司2023年应缴纳企业所得税筹划计算如下：

1.公司年销售收入：300÷（1+3%）×2=582.52万元；

2.公司成本：材料成本60万元，人工成本360万元，房屋租金15萬元；

3.公司利润：582.52万元-60万元-360万元-15万元=147.52万元；

4.公司2023年应缴纳企业所得税（按现有税收优惠政策）：（147.52÷2）×2.5%×2=3.688万元。

综合上述两种方案：方案一操作简单，但税负较重；方案二税负较轻，但经过纳税筹划后可节省应纳企业所得税2.062万元（5.75万元-3.688万元）。

（三）房产税筹划实施方案

公司经常长期租用酒店的会议室等场地进行楼盘的前期营销推广（或是项目发布会等），酒店方开出的条件是可以降低租金，但房产税税款由公司承担。租赁房屋的房产税税率为12%，税负较重。而会议室的租用费用中，除去场地租金外，还包括了附带的桌椅、灯光、音响、投影仪、大型LED显示屏等设备在内。那么，公司可以考虑在总金额不变的前提下，将房屋租赁合同一分为二：一是单独的房租协议（不含设施设备），二是单独的设施设备租赁合同。

方案一：合同不拆分，租金总额为15万元，公司要承担的房产税=15万×12%=1.8万元；

方案二：合同拆分，会议室租赁合同金额为10万元，设备租赁合同为5万元，则只就会议室租赁合同缴纳房产税，设备租赁合同不需要缴纳房产税，公司要承担的房产税=10万×12%=1.2万元。两个方案相比较，方案二节税1.8-1.2=0.6万元。

（四）无发票采购税收风险分析及纳税筹划

公司在材料采购中，采购部门往往注重材料价格高低而容易忽略是否取得发票的重要性。价低无票采购看似节约成本，实则為公司带来纳税风险和更多税收负担。案例：公司2019年接某房地产开发公司楼盘营销，为其制作相应的楼盘销售广告。在制作广告过程中，采购部门购进原材料，供货方称无票，单价为100元/单位，如果要开增值税发票，则单价为150元/单位。公司制作好广告，对开发商的售价为200元/单位。材料采购部门在此过程中，未事前与财务部进行沟通，认为单价越便宜越好，选择了无票的材料购进，即100元/单位。采购部门未按规定取得增值税发票，仅提供采购合同，对方开具的是收款收据及货物清单。在税务检查时，被认为白条入账，所得税前不得扣除。

1.无发票采购。应纳企业所得税：100元×50%×20%=10元（公司认定为小型微利企业，年应纳税所得额低于100万元）；应纳增值税为：200×3%=6元。两项应纳税额合计为16元，税负率为8%（16元÷200元）。

2.有发票采购，应纳企业所得税=（200-150）/（1+3%）×50%×20%=4.85元；应纳增值税为：200×3%=6元。两项应纳税额合计为10.85元，税负率为5.43%（10.85元÷200元）。

综上计算分析，可以清晰判断，公司在采购环节，因为未与财务部门进行事前的沟通，即未做相应的纳税筹划，简单地理解为价格便宜即可以节省成本，少缴税，实际上不但要面临税务机关的处罚风险，相应付出的税收成本还高于经过纳税筹划后的税收成本。这一案例反映了税收筹划不仅仅只存在于企业财务环节，在生产经营环节也同样重要。也从另一个方面提醒企业管理者，税收筹划是贯穿于整个企业的运作过程中的。

结语：

新形势下，企业优惠政策多，变化快，企业要创新和完善纳税筹划策略，不断提高企业内部的整体意识和企业纳税筹划的积极性，提高管理层领导的认识水平和决策能力，提高基层财务人员的思想意识，税收筹划者应该及时有效地接收和掌握国家税收知识及相关调整优惠政策，了解税收的相关规定，做好纳税筹划的准备工作。总之，企业纳税筹划是一种合法的节税措施，即根据税收政策的变化来安排交易行为，从而达到降低企业税负的目的。积极开展税收筹划，在法律允许的框架内不断提升税收筹划水平，能有效促进企业纳税意识，并带动财务管理水平的提高。企业在不断关注国家税收政策变化的同时，结合自身特点，科学筹划，充分利用税收政策的红利，减轻税收负担。在不违背国家税法立法标准的前提下进行纳税筹划，可以有效减轻企业的纳税负担，缓解企业的资金压力，为提高企业的经济效益提供帮助。对管理者而言，当务之急则是建立一整套切实可行的税收筹划方案，并运用到生产经营及管理的各个环节中，开源节流，助推企业实现价值最大化的目标。

（作者单位： 遂宁市粮食质量监督检验站）