高新技术企业研发费加计扣除的税务风险

旷玥

当前我国经济进入到了新常态阶段，国家已经将高新技术产业作为了中长期规划和部署。为了提升高新技术企业的自主创新能力，解决其后顾之忧，让企业将更多资源、资金放在新产品、新技术研发方面，科技部、财政部、税务总局、发改委等部门出台了一系列政策，旨在减轻企业的税务负担，助力其稳定、持续发展。基于此，文章阐述了高新技术企业研发费用加计扣除的概念及意义，并对相关税务风险做出了探讨，最后提出了风险防范策略，助力企业准确把握好“政策脉”，控制“风险关”，促进其健康长远发展。

创新是各行业实现发展突破的重要驱动力量，科学技术方面的创新能力，已经成为衡量一个国家综合实力的关键评判标准。国家鼓励创新，旨在提升自主研发能力，因此为高新技术企业开通了很多“绿色通道”，旨在促进产业升级，并将创新上升到国家发展战略。各部门陆续出台文件，无论是在政策还是资金方面，都对高新技术企业予以了巨大扶持，研发费用加计扣除激励力度不断加大。但就实际情况来看，企业对政策的了解并不深入，且容易受到研发费用加计扣除规章的限制，引起税务风险。因此，需要对高新技术企业研发费用加计扣除的税务风险进行深入研究，采取合适的手段来规避风险，为企业发展保驾护航。

一、申请认定高新技术企业的条件

1.产品要求。企业至少需要拥有1项发明授权，净资产、销售额必须要递增，核心技术必须要是国家支持的八类高新技术中的一类；2.研发人员要求。研发项目参与人员，无论是在职、兼职还是临时聘用，其数量都要占企业当年总职工数量的10%以上。企业必须为在职人员缴纳社保，双方在自愿的原则下签订劳动合同；兼职人员、临时聘用人员必须要工作满183天；3.研发投入要求。根据研发费用占企业最近一年销售收入的比例来决定；4.收入要求。产品、服务、技术转让、技术服务等收入，要占企业全年总收入的60%以上。

二、企业研发费用加计扣除的概念及意义

对于高新技术企业而言，想要提升其市场竞争力，除了要具备过硬的专业技术之外，还应当具备创新能力，不断研发出新产品与新技术。在前期试验阶段，会产生很多研发费用，根据我国税法的相关规定，研发费用在据实扣除的基础上，还需要根据实际发生额度的50%在税前加计扣除；如果研发费用已经形成了无形资产，那么按照成本的150%在税前摊销。中小型科技型企业，如果其研发活动是在2017年1月1日至2019年12月31日期间进行，那么其研发费用的175%要在税前扣除。

研发费用加计扣除对高新技术企业的影响重大，不单单是能够降低税务负担，节省成本，还可以让企业获得具备法律效力的加计扣除项目资料，这些资料可以大大提升企业的复审通过率，将研发项目产生的费用自行汇总，使研发活动开展得更为顺利。高新技术企业在申报加计扣除时，要对研发项目进行全过程管控，详细记录每笔资金的支出情况，保留原始凭据，将其作为申报专利时的重要参照依据。

三、高新技术企业研发费用加计扣除的税务风险

（一）费用归集风险

研发费用加计扣除备案制的实施，为高新技术企业降低税务负担提供了全新的途径，但是如果没有合理应用，也会让企业面临税务风险。首先，《企业所得税法》《高新技术认定管理工作指引》《企业研究开发费用税前扣除管理办法》这三项政策中，对研发费归集标准的认定存在一定差异，这也是企业研发费用归集计算风险的主要来源之一。比如在设计费用汇总环节，新技术构思、技术规范设计、新产品操作特性设计等各方面都会产生费用。但在研发费用加计扣除汇总时，主要是与其直接有关的技术资料费、工艺规程制定费等，两种费用之间存在较大差异，大大增加了税务管理难度。

（二）申报准备风险

高新技术企业在准備加计扣除材料的过程中，研发项目有关的材料必不可少，如果材料不齐全、不真实，那么企业也就无法享受到加计扣除方面的优惠政策。高新技术企业在开展研发活动时，自主申报立项、省市申报立项是主要的申报方式。部门企业领导人员的管理意识并不强，自主申报立项存在着比较突出的问题，比如立项书不规范、项目内容描述不准确、立项进度模糊不清、人员管理漏洞较大等，这些都会对申报工作的正常开展带来一定阻碍。省市申报立项的要求更为严格，在审核材料时容易增加研发费用加计扣除税务风险，需要引起企业的充分重视。

（三）项目管理风险

项目管理同样也是引起高新技术企业加计扣除税务风险的重要因素，比如在开展研发项目时，企业未能针对项目明确规范的管理流程，制度体系并不完善，对研发项目的顺利进行造成影响，很有可能导致研发失败。从企业内部管理来看，如果研发部门、财务部门以及其他部门之间的交流沟通不顺畅，信息传输存在明显障碍，那么研发费用汇总结果的真实性也会受到影响，企业很有可能因此无法享受到加计扣除的优惠政策，增加税务负担，不利于实现效益最大化的目标。除此之外，项目研发过程中还会出现各种突发情况，导致研发费用超出预期，企业需要额外的资金投入来弥补财务缺口，最终部分研发费用无法进行准确核算与归集，企业实际能够享受到的加计扣除优惠与预期存在较大差距，引起不必要的资金浪费。

（四）税收优惠政策选择不当的风险

高新技术企业能够带动科技产业与当地经济发展，一些省市地区政府部门会出台相应的优惠政策，鼓励高新技术企业进行产品与技术的研发，除了开通绿色通道之外，还会予以资金上的扶持。而企业作为不征税收入的补贴用于研发活动所形成的费用或无形资产，不能在企业所得税税前扣除，更不能计算加计扣除或摊销。从实际操作来看，政府部门划拨了财政资金之后，高新技术企业并未对其进行合理分类，也没有完全用于研发活动，研发费用辅助明细账模糊不清，或是将其归类为不征税收入进行处理，这不仅会减少企业的节税收益，还会让其面临税收风险。

四、防范高新技术企业研发费用加计扣除税务风险的措施

（一）增强税务风险防范意识

当前市场经济体制改革正深入推进，国内市场竞争较为激烈，高新技术企业为了占据更多市场份额，应当加强内部宣传教育，强化税务风险防范意识，无论是高层领导还是基层工作人员，都要转变思想观念，在税务处理方面更加仔细、谨慎。在高新技术企业经营管理的过程中，税务风险是比较常见的风险类型之一，尤其是实施研发费用加计扣除时，风险更容易发生。为了避免给企业带来不必要的麻烦，领导层要足够重视，强化风险防范意识，要求所有人员都参与到风险防范中，营造良好的工作氛围。高新技术企业日常经营方面，必须严格按照国家法律的相关要求及时足额纳税，处理好各项税务工作，按时申报后缴纳税款，保留原始凭据。在与其他企业或单位签订合同时，认真审核条款内容，尤其是与税务相关的，要明确其法律效力。

（二）构建完善的企业信息系统

高新技术企业是以创新为驱动的企业，为了提升核心竞争力，需要在产品与技术研发方面投入足够多的资金与资源，保证企业具备足够的创新能力，以实现持续、稳定发展。为了减少外界风险因素的影响，企业应当出台健全的制度体系，完善与研发费用加计扣除相关的政策，从而提升税务管理水平。但就实际情况来看，高新技术企业会受到多方面因素的影响，引起税务方面的风险，其中信息不对称是主要原因。因此，考虑到企业的具体发展情况，应当构建功能强大的信息系统，及时更新税法法规有关的内容，让财务会计信息系统更为完善，并确保系统和国家法规同步。建立企业信息系统时，要保证系统的全面性，及时传递税务信息，让研发费用加计扣除实施得更为顺利。

（三）建立健全的企业内部制度

完善的制度体系是各项工作顺利开展的重要保障，对于高新技术企业而言，想要有效防范研发费用加计扣除风险，必须要建立健全的内部制度，充分发挥其约束与引导作用，营造良好的工作环境，让经营管理等行为更加规范，提升风险防范效益。内部控制制度的建立，还有助于提升财务管理质量，避免资金管理出现漏洞，对企业内部展开协调管控，并确保各项制度体系按照要求落实到位。

（四）提高高新技术企业项目管理水平

想要提升研发费用加计扣除风险管理水平，高新技术企业必须要做好研发项目的管理工作。企业除了要完善内部管理制度之外，还要提前做好税务风险的防控工作，包括制定明确的管理体系，划分各部门人员职责等，协调好部门之间的关系，保持密切的沟通与配合。此外，高新技术企业还要注重人才培养，提升从业人员的税务风险防控意识与能力，定期开展专业培训，深入了解企业真实发展状况以及国家政策。与此同时，还应健全配套的奖懲制度，鼓励管理人员提升个人能力，强化创造力，充分调动其工作积极性与主动性，将税务风险防控意识渗透到每个细节中。

（五）明晰企业财务核算

高新技术企业想要实现稳定发展，降低研发费用方面的涉税风险，就必须要加强财务部门与研发部门之间的协同配合，规范财务核算制度，认真核查每笔研发费用，确保资金支出的必要性与合理性。项目开展过程中，研发部门可以参照以往的数据资料，结合实际情况来编制项目所需要的预算并如实上报。财务部门要考虑到企业当前的财务状况，做好研发项目的归集、分类工作，细分研发费用的科目，根据实际工时占比情况，合理分配直接人工费、直接材料费、无形资产摊销费用、资料翻译费用、专家咨询费用等。保证核算结果的准确性，根据国家政策、行业准则以及高新技术企业自身的相关要求来归集研发费用，详细记录所有支出并做好辅助账，加强内部审计，确保将税务风险降至最低，同时也能够享受到政府部门提供的最佳优惠政策。对于符合条件的高新技术企业，研发费用加计扣除优惠政策与其他税收优惠政策是可以叠加享受的，这也代表着企业税务负担会大大降低。从国家现行的政策来看，研发费用加计扣除的比例已经从50%提升到了75%，足以证明国家对高新技术企业的扶持力度，企业要结合自身情况来选择最佳优惠，在作为不征税收入与征税收入之间做好权衡。

（六）按照规定留存资料备查

申报准备不足，是引起高新技术企业研发费用加计扣除税务风险的主要原因之一，想要避免此类风险，就应当严格按照规定留存相关资料备查。通常来说，加计扣除备案材料包括以下内容：1.研究开发项目的证明材料。包括项目开发合同、管理层的决议文件、项目计划书等；2.研发机构及人员。包括研发机构的名称、项目组编制与构成、研发人员名单等；3.研发费用的归集表。主要用于记录和归类项目研发时产生的各种费用情况，比如研发费用分配说明、使用情况等；4.研发费用的辅助账。每个项目开始之前，高新技术企业就应该做好充分的准备工作，从立项开始就应该收集相关材料，及时做好整理与归档工作，确保所有材料的真实、完整，方便其他部门进行审核与检查。

结语：

总而言之，近些年我国科学技术发展迅速，但是仍然有部分关键技术遭到发达国家“封锁”，而且自身创新能力仍然有所不足。从国内发展环境来看，高新技术企业必须要加大资金、资源投入，提升创新能力，将重点放在新技术、新产品的研发上，从而提升其竞争力。因此，管理人员应当深入了解国家对高新技术企业的扶持政策，尤其是研发费用加计扣除政策，是降低企业税负的关键，有助于实现效益最大化。新的时代背景下，高新技术企业要建立健全的内部管理制度，用于规范管理行为，强化税务风险防范意识与能力，按照国家政策规定来准备齐全资料，合理合法享受税收优惠政策，助力高新技术企业的可持续发展，提升我国综合科技水平。

（作者单位：恒大新能源汽车投资控股集团有限公司）