基层行政事业单位内部控制和内部审计的融合应用

叶家欢

内部控制与内部审计的协同发展对加强行政事业单位管理有着重要的作用，内部审计能够对内部控制进行优化与再控制，完善的内部控制制度能更好地开展内部审计工作。 新时期，基层单位要更好地履行公共服务职能，必须以健全的内控体系为支撑，然而仅仅依靠内部控制机制难以发挥最大效用，因此需要注重在基层单位中加强内控和内审的融合应用，基层行政事业单位推动二者协同发展、融合应用，以促使单位管理增效，增强内控效力。

隨着反腐倡廉工作的深入开展，基层行政事业单位不断深化体制机制改革，加强单位规范化建设，取得了很大的进展。行政事业单位在加强内部控制和内部审计方面做出了很大的努力，促进了单位的规范化建设。但是在工作实践中，还存在内部控制与内部审计各自为政，相互协调、融合程度不够的问题。在基层行政事业单位实现内部控制与内部审计的协同发展，这是迫切需要解决的问题，对于基层单位管理革新至关重要。

一、基层行政事业单位内部控制和内部审计之间的关联性

（一）内审和内控在目标上具有统一性

基层行政事业单位要实现对单位的有效管理，需要开展好内部控制和内部审计工作。内部控制是一种系统的管理体系，主要是根据单位的财务制度和内部审计职责来开展，负责维护和保障经济活动的有序运行、资产安全和财务信息真实准确。内部审计是专门负责纠错的职能机构，对内部控制进行再监督，能够发现内部控制中存在的问题。内部控制和内部审计都是在履行行政事业单位的工作职责，对职能工作机构进行监督管理，使行政事业单位更好地服务社会。由此可以看出，内部控制和内部审计具有相同的目标。

（二）内审是对内控的再控制

内部审计地位比较超脱、独立性较强，是非常重要的职能部门，发挥着其他职能部门无法替代的作用。内部审计是内控系统的一部分，内部审计的工作效果直接关系到内控系统职能的发挥。对内部审计的重要性要有充分的认识，随着社会形势的发展变化，内部审计承担着艰巨的工作任务，审计方案要根据审计任务的不同来具体制定，确保审计工作取得实效、审计质量得到保障。通过审计对内部控制工作的效果进行监督检查，对于存在的问题和不足，及时发现和纠正，促进单位正常业务工作的开展，确保各项工作规范有序运行。

（三）内控和内审相辅相成

内控工作要用制度来规范各职能部门的工作权限，使各职能机构都能依法依规开展工作，完成各项工作任务，审计部门也包括在内。内审部门履行工作职能时，要遵守内部审计工作制度的规定，按照制度规定来开展各项工作。良好的内控工作环境有利于审计部门开展监督工作。完善的内控工作体系能够助力内审工作，促进审计工作变革，为内部审计工作的开展提供良好的工作环境，对于提升审计工作质量和降低审计工作风险有着重要的作用。如果内部控制工作环境有问题，将会给内部审计工作造成不利的影响，审计难度和风险大为增加，不利于内审工作的有序发展。从另外一个角度来看，内部审计部门在履行职责过程中，能够发现内审工作中存在的薄弱环节、问题和不足，能够及时弥补工作疏漏，完善规章制度。可以说，内部控制和内部审计联系紧密，二者相互促进。

二、基层行政事业单位内部控制和内部审计融合中面临的问题

（一）内审独立性难发挥，难以助力内控强化

内部审计要在内控工作中发挥出应有的作用，需要单独设立专门的内控工作机构，从机构设置上予以保障，并建立一系列配套的内审工作制度。当前，很多行政事业单位还没有建立专门的内审工作机构，甚至一些单位的管理者还存在错误的认识，认为内部审计就是财务部门的工作职责，不需要再单独设立内部审计工作机构，由财务部门的工作人员履行内部审计职责即可。一些行政事业单位的领导对内审工作重视度不够，没有给内审工作提供强有力的支持，人力物力财务等方面支持力度欠缺。此外，一些行政事业单位内审工作人员的能力存在欠缺，不适应内审工作面临的紧迫形势，难以圆满完成审计工作任务。对于内部审计工作结果不能充分地应用到内部控制工作中去，没有发挥出内部审计结果对于强化单位管理的积极作用，对于审计结果的整改落实也不到位。

（二）内审和内控未能做到有效协同

行政事业单位在内部控制与内部审计协同发展方面还存在欠缺，影响了工作效果，需要引起重视。很多单位的内控观念比较淡薄，对内控工作缺乏有效的安排部署。一些单位对内部审计工作定位不准确，认为内部审计就是用来纠正错误、查找舞弊问题，还没有认识到内部审计对于加强内部控制的重要作用，对于内控工作中存在的问题不能及时发现。还没有建立明确的考核评价标准，内审工作机构还没有完全建立起来，财务部门的机构职能也不完善，对内审工作的推进造成不利的影响。对于内审结果的评价机制不完善，不能对存在的问题进行客观公正的评价。在内部审计工作开展过程中，相关职能部室和相关人员配合不到位，支持力度不够。之所以出现这些问题，主要是基层行政事业单位的领导对内部控制和内部审计工作重视程度不够，尤其是在二者协同发展方面工作不到位，没有建立起规范的考评监督评价机制。

（三）内审和内控沟通不畅，难以发挥聚合效应

基层行政事业单位内控工作开展不扎实，没有建立起健全的内控制度，预算管理不严格，预算的权威性不足，预算编制缺乏科学性，存在无预算安排支出，增加了财务风险，内控工作开展还有不到位的地方。单位的正常经营发展离不开内部控制系统，内控工作影响着一个单位的规范化程度，很多行政事业单位内控工作开展得不到位，制约了单位工作的开展。一些行政事业单位虽然设置了内审机构，但是机构设置不合理，很多都隶属于财务部门，缺乏独立性，难以正常开展审计监督工作。近年来，内审机构和审计工作人员的审计监督作用发挥得不够好，没有及时指出存在的问题和缺点，对问题的监督整改力度也不够，缺乏客观性、公正性。一些行政事业单位的领导对内部审计工作认识存在偏差，认为财政规范化程度逐渐提高，已经将预算外资金纳入了预算内，做到了有效监管，已经实行了国库集中支付制度和政府采购制度，内部审计工作已经不重要了。有的领导认为内部审计是在做纪检监察的工作，在职能定位方面认识错误，由于定位上的错误，导致对内部审计工作支持力度不够，影响了内部审计事业的发展。

三、基层行政事业单位内部控制和内部审计融合的实施策略

（一）增强内审独立性，提升内控有效性

内部审计能对内部控制工作进行监督，促进内部控制工作的开展。基层行政事业单位要维护审计机构的超脱地位，让审计工作更有独立性，将审计的触角延伸到内部控制领域。审计工作要由单位的主要领导直接分管，对在审计工作中遇到的问题进行协调解决。行政事业单位对内部审计工作要进行周密的安排部署，要从实际行动上支持内部审计工作。结合单位的实际情况，对职能职责进行科学设定，从管理层面进行改革，为内部控制工作的顺利开展创造良好的管理环境。基层行政事业单位对内控工作进行安排部署时，要重视发挥内审机构的作用，将审计的职能充分发挥出来，要让内部审计机构在实际工作中地位更加超脱、独立性更强。为增加内部审计工作的权威性，单位要成立内部审计工作领导委员会，由单位主要领导担任主任，定期召开会议研究解决内部审计工作中的重大事项。行政事业单位设置职工绩效考核指标时，要考虑到开展内控工作的效果和审计监督职责的履行情况，对于内部审计和内部控制机构的工作人员要给予倾斜，从经济待遇方面给予支持，对于内审和内控工作的人员要进行考核，对于做出成绩的进行表彰，对于工作完成不到位要进行惩罚，增强内审机构和内审工作人员积极性。

（二）增强内审和内控的协同性，健全监督机制

基层行政事业单位要在内部控制和内部审计融合发展上下功夫，尤其要重视发挥内部审计在内部控制方面的作用，对二者之间的紧密关系要有准确的认识，不断完善体制机制，加强监督管理，实现内部控制与内部监督的有机结合，二者之间的协同力度再上新台阶，进入新阶段。要着力构建内部控制体系，为管理质量和管理效果的提升打下扎实的制度基础，为内部审计监督工作的有效开展提供有利的条件。同时，还要构建内部审计监督管理制度，用制度来保障审计机构充分履职，内审机构和审计工作人员要依法依规和依照管理制度严格履行审计职责，做到审计监督全覆盖，单位各职能部门要密切配合，协调联动，全力支持和配合审计机构开展工作，实现单位的健康有序发展。行政事业单位要采取有力举措来充实内审工作力量，通过强化内审工作来提升内控效果。要重视内审工作队伍建设，重视业务培训，增强审计人员的综合素质。要重视人才引进工作，引进高水平的审计人才进入审计工作队伍，为提升审计工作效率和审计质量提供人力资源支持，实现对内部控制工作的高水平监督。要找出内部控制与内部审计融合发展的方向，要将内部控制这项基础性工作抓实抓到位，为内部审计打造良好的工作环境，保障内审作用的充分发挥。

此外，要将内部审计的工作成果分享延伸到内控工作中去。要重视考核评价标准的制定工作，对内控工作制度体系建设、内控工作落实情况进行有效的评价，通过考核评价找出内控工作中存在的问题和不足，对问题整改情况要进行跟踪审计，将整改的实践经验进行归纳总结，在制定内控工作制度时融入进去。行政事业单位要加强监督体制机制建设，实现对单位各项业务活动的有效监督，将各项业务活动纳入监督和考核评价体系。要实现全流程监督，做到事前、事中、事后无缝隙，不留空白点。要认真执行审计监督的原则和策略，在内控工作中注重发挥监督作用，促进行政事业单位的规范化发展。

（三）注重内控和内审成果共享，发挥合力优势

基层行政事业单位开展内部监督时要讲究方式方法，要将内部监督作为加强单位管理的有效方式，要将日常监督和外部监督的成果充分利用好。对在日常管理和内部控制工作中发现的问题，如果情况比较严重，必要时可以进行专项审计和常规审计，对于问题的整改情况要全程跟踪。对于内部审计发现的问题，要在内部控制工作中作为监控的重点，认真进行分析，从单位管理的角度查找存在问题的原因，堵塞漏洞，防微杜渐。要对内部审计的结果和内部控制的结果进行综合利用，要建立成果共享机制，用制度来保障结果的运用。两种结果要互通有无，相互借鉴。因为在监督的内容方面存在重合点，彼此之间要将监督的触角进行适当延伸，提升监督的质量和效果。对于内部控制和内部审计的结果要进行充分利用，要将结果在一定的范围内进行公开，必要时要在单位的干部职工会议上进行通报，获取干部职工的支持，营造有利于内审和内控的环境。要将内审和内控工作的成果在单位领导班子会议上进行分析研究，研究问题的整改情况，如果在制度方面存在问题，立即对制度进行修改和完善，对内控和内审工作进行安排部署。财务部门要对各职能部室的财务行为实行严格控制和管理，对于被审计部门要加大监管力度。要按照法律法规和内控制度建设的要求，建立符合单位实际状况的内部控制制度，并坚决落实到位。行政事业单位要做遵规守纪的表率，对于损害单位利益或者给单位造成重大经济损失的行为，如果个人存在问题要严肃追究责任。对违法犯罪行为“零容忍”。要密切关注腐败问题的新动向，纪检监察机关要严厉打击、敢于亮剑。行政事业单位要从体制机制方面完善防控措施，加大全面从严治党和反腐败工作力度，实现规范化发展。

结语：

综上所述，内审和内控相辅相成，二者融合应用能够提升内控有效性，增强内控约束力。基层行政事业单位要更好地履行服務职能，提升单位运行效率，就要注重健全内部管理机制，以促使规范化、高效化运作，需要不断推动内部控制体系建设和内部审计有效融合，以发挥聚力增效的优势。行政事业单位注重内部审计在内部控制中的应用，要不断加强内部控制和内部审计的有效性、独立性建设，健全监督约束机制，增强内部管控效能，以更好地保障基层单位高效履行职能，提升治理水平。

（作者单位：光泽县固定资产投资审计中心）