境外施工企业财务管理

刘冬远

随着国家“走出去”的号召，在“一带一路”的实施和相关政策的推动下，国内施工企业纷纷向境外发展，国际建筑市场的竞争越来越激烈。境外施工企业在迅速发展的过程中，也存在着一些问题，比如缺乏资金安全管理体系，盲目投资固定资产，缺乏有效的应对措施，税收风险防范意识不强，财务人员不能在境外工作等。如何对境外工程建设进行规范化的财务管理，提升其在世界范围内的竞争能力，是目前境外施工企业所面对的重要课题。

财务管理在施工企业的建设与发展中起着举足轻重的作用，其财务管理效果直接关系到企业是否能够获得最大的经济效益。随着我国工程建设的迅速发展，并逐渐向境外拓展，境外工程已有了一定的成效，但企业在任何时候都面临着风险。究其根源，在于企业过分依赖国内工程管理的经验，缺乏对境外市场的分析，缺乏有效的资源整合，以及缺乏对经济治理和法治环境的思考。虽然通用会计准则已经被广泛地运用于世界经济领域，但是某些国家的会计标准、税收体系等法律规定却有很大的不同。所以，在境外进行财务管理是施工企业必须要认真对待的问题。

一、我国境外施工企业加强财务管理的重要性

首先，境外施工企业加强财务管理可以有效防范境外资本的流失。境外的法律法规和文化与国内不同，在境外的施工过程中，很容易出现资金的损失，因此，加强境外项目的财务管理，可以有效地利用境外资金。其次，做好境外项目的财务管理，有助于施工企业减少项目成本，增强对境外企业的内部控制，合理利用资金，增加企业的管理效益，从而增强企业的竞争能力。最后，做好境外财务管理，可以为中国企业树立一个良好的形象，特别是在处理国际税收问题上，更能彰显我国企业的高质量，有助于维护国家形象。

二、我国施工企业境外管理对财务管理的新要求

首先，财务管理模式必须向集中和分散的方向发展。由于境外项目的资金需求受国际环境的影响，为了确保项目的顺利进行，境外项目的资金分配将会由境外的项目经理来承担，但这需要对项目的具体情况进行详细规定，避免出现财务上的风险。其次，从财务角度来看，必须加强对项目投资的风险管理。境外施工企业的内部控制风险管理，已经成为中国施工企业在境外工程建设中的核心问题。我国施工企业在境外管理的过程中，存在着一定的投资风险。究其原因，在于很多国内施工企业还在不断完善自身的内部财务控制，而在境外管理中，却很难达到有效的内部控制。最后，在财务方面，要注重税收和汇率的管理，因為各国的税收制度都不一样，所以要做好国际上的税收筹划工作，以防范国际项目的税收风险造成各种损失。

三、境外施工企业财务管理中存在的问题分析

（一）资金管理问题

1.随意开立银行账户，造成资金安全风险较高。我国境外施工企业的市场大多集中于亚非拉等欠发达国家，其财务发展水平普遍滞后，其原因主要有：规模小、费用低、抗风险能力差、资金安全风险系数高；外资银行的资产安全性比较好，但是费用比较高；部分国家实行了外汇管理，对资金的流入和流出都有一定的制约。在这样的大环境下，很多新成立的企业往往只注重项目的成本和效益，而忽略了资金的安全问题。例如最近几年，非洲部分国家的银行相继破产，部分企业的存款不能取回，导致企业蒙受了巨大的损失。

2.缺乏标准化的市场，造成大量的工程垫款。境外建筑行业竞争非常激烈，非洲很多国家的施工企业从一开始的屈指可数，到后来的几十家，竞争越来越激烈，境外施工企业也出现了大量的拖欠货款，而那些本来应该收到预付款的项目，却因为没有足够的资金来支付，而不得不支付更多的款项，最后导致企业应收账款居高不下，资金紧张的矛盾越来越突出，这严重制约了企业的生存和发展，削弱了企业的市场竞争。比如非洲，最近几年，因为商品价格不断下降，他们的资金链出现了问题，部分中资企业为占领市场，不惜一切代价，也要完成自己的项目，造成了大量的资金被拖欠，甚至出现了严重的生存问题。

（二）固定资产管理问题

1.管理制度不健全。施工企业在项目建设中，投资周期较长、程序较复杂、施工机械品种较多，若不建立一套完善的设备管理体系，很容易出现设备管理不规范，导致工程质量不高。但目前，很多境外施工企业尚未建立起一套完整的机械管理体系，对财务管理工作也不够重视，有关的资料、档案等都没有做好，因此，在日常管理中，往往缺少一些理论基础。

2.盲目投资造成设备的大量闲置和浪费。随着建筑业机械化水平越来越高，施工企业装备实力在竞争中的优势越来越明显，但新产品的市场容量和未来发展潜力还没有科学的研究基础，一旦项目建成，就会出现大量剩余设备无法处置，后续的维修维护工作仍需要投入大量的人力物力，给企业带来沉重负担。

3.绩效评估不公正。由于施工企业的生产特点，同一设备在不同项目之间频繁地发生变动，同一设备，在采购和使用前期明显具有较高的生产能力和较低的维修费用，但到了后期，情况正好相反。随着建筑行业的机械化水平的提高，机械使用费在工程成本中所占比例越来越大，据调查，目前，机械使用费一般为18%～25%，公路项目高达35%。这一偏差必然会更加明显。

（三）汇率风险防范措施不到位

汇率风险，也叫外汇风险，是经济主体在进行外汇交易时，由于汇率波动而遭受损失的一种可能性。境外施工企业的合约币种主要是当地币或国际通行货币（欧元和美元），很多亚非拉经济落后的国家，都不能用人民币来代替，只能用美元和欧元来结算。境外施工企业在接到工程款项后，一般都会将剩余的资金转为美元或欧元，以防止外汇风险。过去两年，原材料价格大幅下跌，很多发展中国家的经济都受到了影响，本国货币对美元的汇率大幅下跌，很多非洲国家的货币都下跌了超过50%，很多项目都没有制定汇率保护条款，导致了大量的外汇损失。

四、境外施工企业加强财务管理工作的对策分析

（一）确保合同内容严谨并执行

目前，部分境外施工企业对合同的重要性缺乏认识，在合同履行过程中发现问题后再进行研究，从而严重地影响了境外项目的进度。因此，在财务管理中，要加强对合同条款的研究，以保证合同条款的制定和执行，避免双方的利益受损。境外的法律制度与我国的制度有很大的差异，在签约前要对合同进行严格审查，了解支付、赔偿、诉讼等制度；在合同履行过程中，请具有丰富经验的专家对合同进行监督和管理；加强对工程项目的重点工作做好安排，并对项目经理进行全程跟进，以保证工程项目的顺利进行；定期对合同执行情况进行总结，并对改进措施进行总结，以获得最大的经济效益。比如，发达国家越来越注重履行合同，而在落后国家，由于腐败和其他原因，合同的变化会导致应收款风险，这是各国利益相关者对履行工作态度不同造成的。在这方面，要注重与合同有关的财务内容的厘清，聘请本地熟悉有关法律法规的律师，对工程合同的签订应当符合有关的减免税条款。在合同中还应清楚地说明费用增加条款，并清楚地说明与此有关的税收负担。

（二）税收筹划，降低境外纳税风险

首先，要重视税收筹划。税收筹划是一项综合性、系统性的工作，需要从业人员具有一定的专业理论知识，了解从融资、投资到运营的各个环节。一般情况下，高层领导是不会去想节税的。如果没有节税意识，单靠财务部门是办不到的。他们要想完全执行税收计划，就得仰赖上级领导。其次，分析境外的法律和会计体系。各国的会计标准有很大差别，对境外会计制度、税收法规进行分析是我国会计准则制定的基础。在签订合同时，要按照有关法规制订科学的规划，节约资金。再次，解读税收政策。当前，全球税收管理问题日益突出，给境外税收筹划带来了一定难度。由于各国的税收政策不尽相同，使得许多境外企业得以逃税。另外，各国为了吸引外资，其税收政策也不尽相同。所以，需要企业理解境外的优惠政策，制订出合适的计划。最后，要有专门的人才来减少税收的风险。聘请本地了解法律体系的律师，以减少税收风险。比如，在工程承包中，工程造价加上预期收益，必须为工程的税收设定一个目标。通过与业主的沟通，使业主能够清楚地知道，业主可以代扣、缴纳税款，从根本上减少税收风险。

（三）重视成本控制，确保项目稳定

第一，要强化成本管理，做好境外具有影响因素的成本分析和费用预测，并将项目的费用规划付诸实施。根据工程进度，对成本变动的原因进行分析，制定成本控制计划。第二，节省人力资源。当前，境外项目大多分布在第三世界国家，居民的生活品质和收入都有显著提高，本地劳动力的价格也有上升的趋势。所以，要实现企业的成本控制，必须从节省人力资本的角度出发。同时，做好员工工资管理，严格执行相关法律法规，防止发生劳动争议。第三，在机械设备的选用上，要结合企业的审计程序和实际情况，制订采购计划。为了避免设备冗余，有些工程机械具有一定的专业性，但是很难满足规范的要求，建议从境外直接采购，一般设备可以采用租赁方式。要充分发挥设备的使用效率，保证安全的前提下，可以延长工作时间，对长期闲置的设备进行租赁，以降低经济损失。第四，提高从业人员的专业素质，加强英语沟通技巧，促进沟通，理解会计准则的运用；熟悉国际贸易，并能科学地制订境外财务业务的计划。

（四）完善资金管理制度

境外施工企业要树立资金管理观念，注重资金的安全性，实行全面的预算管理，强化采购项目的审批，严格控制资金的出入。一是建立和完善境外资本的安全监控体系，从制度上对境外账户进行审核。由于境外政治经济环境与国内不同，因此，境外施工企业不能只注重资金的使用，必须注重资金的安全，特别是选择开户银行，可以通过大使馆经商部门的介绍，也可以在本地网站上查阅，最好选择跨国银行。二是加强对招标工程的审核，严格控制资金的出入。境外施工企业在投标之前要注意项目的资金来源，如果地方政府财务状况不佳，可以优先选择外来资金，比如境外著名的国际银行。此外，在项目实施期间，要加强对应收账款的管理，从结算单到结算，均由专人负责，严格控制项目费用与收款进度的比例。工程竣工后，要督促业主在合同约定的期限内按期进行工程的初步验收，并及时收回工程质量保证金，以确保工程应收账款的安全。三是实现资金集中管理，节约经济投入。境外施工企业的资金集中与配置对于施工企业的运作与效益至关重要。因此，必须建立完善的财务管理体系，采取分层管理、建立境外分企业、共同资金计划等措施，加強资金的集中管理，以达到资金统一调度效果，保证资金的合理利用，节省投资。要注重工程建设的前期预算、工程进度款的回收、融资的管理、风险控制、预算管理，并进行合理计划，以按时完成工程项目，节省前期费用。按工程完工数量，向业主提出项目资金的要求；及时提交完工报表，及时追回余款，完成工程的结算；回收担保和索赔以提高资金的流动性；综合银行的贷款性质和时间因素，节约资金成本，最大限度地获得最优的贷款。同时，做好与银行方面的沟通，在信用额度内享受到优惠的担保费用，节省财务费用，降低风险。由于外资银行与我国银行结构不同，外资银行大多是私营企业，其资本风险处理能力相对薄弱。因此，推荐选择中资银行或者向多家银行投放资金。

结语：

总之，境外施工企业的财务管理还处在一个不断探索和规范化的阶段。但境外施工企业的财务状况越来越复杂、越来越系统化，需要企业在境外进行全方位的管理，以减少管理风险，保证企业的长远发展。施工企业应从加强财务管理入手，增强对企业的风险防范意识，正确认识自身财务管理中存在的问题，制订可行的管理方案，不断完善各种规章制度，以规避各种财务风险，实现效益最大化。

（作者单位：上海市机电设计研究院有限公司）