环境管理会计现状及发展策略

吴柯慧　邱菊

党的十九大将我国生态文明建设放在了非常重要的地位，我国政府和企业应紧跟时代的变化需求，承担起环境保护责任的同时，构建并实施一套可以适应中国发展的环境管理会计制度。但是目前我国的环境管理会计研究还处于理论阶段，企业在实行现有环境管理会计制度时仍存在诸多问题。

一、环境管理会计

（一）环境管理会计概述

环境管理会计提供的信息主要是为组织内部核算和决策服务的，环境管理会计的程序包括：物料和能源消耗、过程和最终处理程序、潜在环境影响的成本、节约和收益的货币核算程序。企业的环境管理核算是以企业的环境成本为核心，注重企业的环境效益，需要同时考虑企业所承担的责任和经济发展效益，确保企业环境的投资与其带来的经济效益保持均衡的关系。当前环境管理会计研究的重点是环境成本的有效控制，包括环境保护成本、环境监测成本和治理成本、环境治理效益评价等。

（二）国外研究成果

20世纪70年代，联合国在召开的人类环境大会上提出了“可持续发展”的观念，随后各个国家都开始重视起环境保护的问题，同时认识到环境因素在企业发展中起着不可或缺的作用，环境管理会计开始逐步走进大众的视野。在此期间成立了非营利环境管理会计组织特勒斯学会 （Tellus Institure） ， 特勒斯学会将研究的重点聚焦在人类生产生活和资源环境等问题上。20世纪90年代，美国环保署初步设立了环境管理会计准则，并提出了一个完整的成本评估方法，它结合了多种成本核算方法，其中包括：直接成本、间接成本、无形成本、外在成本以及偶发成本等。欧洲委员会资助Tellus协会、世界资源协会和环境保护协会，通过多方的合作对意大利、英国等不同国家的几十家公司有关环境管理和管理会计方面的工作进行了具体的针对性研究，最终完成了对于环境管理会计体系的初步构建。随着环境管理会计的快速发展，越来越多的国家认识到环境管理会计对于经济发展的积极意义，在1999年环境管理会计得到了广泛的推广，联合国的可持续发展部甚至在同年成立了相关的调查研究项目。在2002年国际首家专门研究解决环境管理会计的网站横空出世，网站的问世对于解决不同企业有关环境管理会计的难题起帮助作用，同时对推进环境管理会计也具有重要的意义。

（三）国内的研究成果

我国环境管理会计以严重污染或是具有显著特点的产业为主要研究对象，结合国际会计师联会（IFAC）出版的《环境管理会计国际指南》中的具体内容，以我国的具体情况为主要参考，将企业会计与环境管理会计相结合，构建出一套适合我国的环境成本分析框架，使得环境科目在各个企业中得到更加合理、有效的应用。同时从“去产能”与“降成本”两个方面，对环保与供给改革之间的关系进行了深入的剖析，从而使企业的环保成本得到优化，使公共资源得到有效使用。我国学者通过对企业的环保问题的深入探讨，结合管理会计工具在企业中的实际应用情况，提出环境费用的计算应以可定义性、可测量性、相关性和可靠性为基础，并在此基础上提出了将作业费用与生命周期相结合的方法。

二、我国环境管理会计现存的问题

（一）环境管理意识的缺乏

随着全球环境问题的显现，我国也将环境保护摆在了重要的位置，逐步进行了一系列的环境管理会计的研究，但是许多企业对于环境管理问题的重视程度不足，选择应用环境管理是迫于外界压力，选择将环境管理纳入企业核算的除去一些特定的企业，只有少数的大型的企业，由此可见我国企业对于环境管理意识的不重视。由于大部分的企业都存在环保管理观念缺失的问题，造成了大多数企业在环境管理会计中的应用范围很窄，而且其应用深度也不够，最终的实施效果并不理想。除此之外，政府的态度也不够明确，对于环境管理的意识不够坚定，容易受生产总值与短期绩效的影响，对企业生产行为造成的过度环境污染问题睁一只眼闭一只眼，日积月累造成了大范围的环境破坏。这些问题都是我们对于环境管理理念的缺失造成的，短时间获得利润在未来政府和企业可能需要支付更多的费用来修复成本以及对生态环境进行改善，得不偿失。

（二）现有的环境管理会计研究成果不足

我国环境管理会计起步较晚，研究成果较少，不能很好地适应我国环境管理会计的实际应用，与国外的环境管理会计研究水平有较大的差距。在我国的企业中，普遍存在着对可持续发展的观念、有效的环保管理方式运用不当等问题。在现实的商业运作中，究竟怎样才能算出环境费用，怎样建立一个环境管理体系，至今还没有一个清晰的答案。许多相关的企业例如能源企业、化工企业对于我国环境管理会计研究不够重视不够深入的话题更有体会，近年来虽然我国加深了对环境管理会计的研究，并取得了一些重大的成果，但始终还是借鉴美国对环境管理会计理论研究成果。目前我国对环境管理会计最需要的是一套适合我国国情的环境管理会计理论和针对实务的自主创新。只是单纯地一路紧跟西方国家有关环境管理会计的理论发展难以弯路超车，这是目前我们需要解决的一个现实问题；同时，我国现行的环境管理会计制度也存在着一定的弊端，影响了会计的精确度、执行难度，忽视了经济、生态等方面的问题。

（三）现有数据处理方法的不足

大数据时代，数字技术、财务数据化、流程自动化等都有着喜人的发展，但许多企业在面临处理相关环境管理会计问题时提出，由于环境管理数据的海量化，造成需要进行大量的数据处理，而环境管理会计对数据质量的要求也很高。在面对一些排放数据、消费数据环境成本、环境负债数据等的非财务数据时，我国现有的数据处理办法就无能为力了，這些数据不仅数量庞大，而且十分复杂，想要处理这些数据就需要更加先进的大数据处理技术。很多大企业的大数据技术仍不够先进，不足以适应环境管理会计对于大数据的需求，中小企业的表现则更为严重，在一定程度上限制了环境管理会计在中国企业的实行与发展。

（四）政府的参与度不足

尽管我国已经把环境保护问题摆在了非常重要的位置，政府就有关环境问题也相继出台了许多政策，但是政府对于有关环境管理的相关问题仍然参与度不足，目前现有的政策制度无法解决相关问题，处于浅尝辄止的阶段。出台的相关规范仍只靠处罚解决问题，没有抓住解决问题的重点。我国在出台与制定环境管理相关规范的方面存在着明显的不足。党中央提出“绿水青山就是金山银山”，构建发展与环境的“舟水关系”的策略。但是目前仍处于一个不断实验的过程，政府并未在会计体系中建立环境管理的相关制度，我国也没有出台与有关环境保护相关的法律法规和完善的法律体系。目前，国内尚无跨层次的环境标准，而环境会计准则作为一种制度规范，缺少了这一标准，就意味着没有相应的法律约束。我国现有的法律、法规对处罚措施的规定不够详尽，缺少可操作性，也有一些管理上的缺陷。除此之外政府综合财务报告中还缺少环境管理的内容。这些问题都需要政府的积极参与，尽快解决。

（五）人才不足

我国关于环境管理会计的引入较晚，环境管理会计对于我国来讲还是一个比较新的领域，相关的研究目前正处于一个理论探讨与不断完善的阶段，相关的人才十分缺乏，同时在人才的培养上也面临一些困境。尽管环境管理会计已经在高校进行了宣传，很多教师和学生都参与了相关的研究，但在这一领域仍缺乏大量的人才，这就造成了很多公司在执行环境管理会计的过程中出现了一些问题没有专业的人才可以帮助解决，从而使环境管理会计无法充分发挥其应有的作用。同时，环境管理会计所涉及的问题广泛又复杂，专项人才恐怕不能胜任所有的任务，有关环境管理会计的发展更渴求的是综合型人才，对人才的高标准也为发展带来了一定的困难。目前，我国环境管理会计专业的课程设置仍有一些问题，如缺少课程教材、大纲的内容有待完善、缺少相关授课教师、教学手段单一、教学难度大、人才培养方式有待探索等。

三、对现存问题提出的建议

（一）加强对环境管理會计的认识

大众对于环境管理意识不强的问题，我们可以通过强化社会责任意识、扩大宣传、传播知识、完善相关制度等方式予以帮助解决。有学者提出应有效地扩大环境管理会计应用的宣传面，让整个企业所有人都认识到环境管理会计的重要性，同时在环境管理会计中可以引进绩效评价，通过绩效评价的方式来督促职工对于环境管理会计的认识，提高工作质量，增大对资源破坏的惩罚力度，加强对环境监督的监管。通过这些强制性的手段最大限度地减少环境污染的成本。同时环境管理会计的发展不能是孤军奋战，需要结合政府、企业、环境组织等多方力量共同承担起传播相关知识、提供资金支持、实现信息共享等责任，加快各界对于环境管理会计的认识。

（二）借鉴国外的经验

在我国关于环境管理会计的研究成果不足的问题上，我们可以借鉴外国的经验，但是借鉴时不能盲目，需要综合考虑是否符合我国国情，同时还要保证不断的自主创新。我们应该立足国情，借鉴外国经验。在借鉴的过程中不断自主创新、寻找理论的结合点、保证环境管理会计的独立性，最终建立具有中国特色的环境管理体系。例如我国在加强ESG信息披露的问题上，首先需要考虑国内ESG的信息披露要求，结合我国的具体问题，参照海外MSCI、DJ-SI评价体系，一步步地构建符合本企业的ESG体系，而不是直接将海外的MSCI、DJ-SI评价体系生搬硬套。

（三）利用大数据优势完善信息管理系统

大数据技术的完善对于环境管理会计的发展变革会起到积极的促进作用。在大数据时代，环境管理会计将以大数据为主要的研究手段，对其进行不断的调整和拓展、提升并延伸其会计职能、不断地提升数据处理技术来适应我国环境管理会计的发展。许多学者认为，在大数据时代，应充分运用大数据技术，进行信息交流，加大宣传与科普的力度，让人们认识到环境管理会计的重要性与积极意义，特别是推广环境管理会计的潜在价值，从而使企业认识到环境管理会计对于企业发展的帮助，最终能够主动地把环保理念融入到企业的经营管理之中。

（四）提高政府的参与度

政府需要积极地参与到环境管理会计中来，结合我国实情，出台相关政策、加强法律建设、增强监管力度和惩罚力度、加快制定环境管理会计准则与制度的进程。国家应加强对企业社会责任和环境管理的要求。加大社会监督的力量，对于不同类型、不同规模的企业设立相应的监控措施。在现行的财政报表中，可以增加环境管理报表，并将一段时间的环境收入、环境成本等数据纳入环境管理报表。虽然制定环境管理会计准则与制度是我国实行环境管理会计的重要条件，但是综合我国现有国情考虑可以先将会计要素增加在环境的内容中， 企业将新增加的内容在会计准则中予以体现， 从而企业的环境管理的核算内容可以在财务报表与附注中体现出来。最后在不断探索的过程中，制定出我国的环境会计法规和规章制度。

（五）加强专业人才培养

专业人才培养分为两个部分：一是对学校的学生进行相关专业知识的培养，二是对于从事相关职业的会计人员进行培养。无论是对于学生还是会计人员的培养对于我国环境管理会计的繁荣发展都具有十分重要与积极的作用。对于在校学生的培养，结合不同学科的长处，进一步推动课程大纲的改革和特色化办学的建设工作。可以引进例如“微课”的形式，对学科培养模式进行再升级。同时对于已经参加工作的会计人员也需要逐步引入环境管理会计的内容。可以在会计人员继续培训中逐步加入环境管理会计的内容。通过这样的方式，使得会计人员对于环境管理会计有一个初步的认识，在不断学习过程中加强认识。便于在日后的工作中加快与环境管理会计的融合，不断挖掘环境管理会计的内在价值。

结语：

虽然我国对于环境管理会计的引入与研究起步较晚，但是近年来发展较为迅速，引起了各界的重视。环境管理会计的发展在我国的环境建设和企业的发展方面都起着非常积极的作用。但我国关于环境管理会计建设的问题仍然存在很多不足、面临许多挑战，任重道远。这就需要政府、企业和各界的专家人才共同参与解决。无论是企业还是政府首先都要重视生态环境问题，坚持可持续的发展观，实现经济效益与环境保护的共同发展。政府需要根据我国的自身国情一步步地出台相应的措施，加大惩罚与监管的力度、完善环保政策法规。对于企业而言主动承担自身社会责任、不断完善企业自身的机制建设，跟随国家的脚步，保证环境管理控制体系可以在企业中很好实施。环境管理会计作为一个综合性很强的科目，仅凭相关会计类的人才是很难促进环境管理会计发展的，多专业、跨学科的人才应该得到重视，培养多元化复合型人才，使得环境管理会计在我国进一步应用实施。

（作者单位：1.沈阳大学商学院；2.沈阳大学应用技术学院）

基金项目：2022年度辽宁省社会科学规划基金项目《辽宁装备制造业企业数字化转型：动力机制、主要挑战与创新模式研究》（编号：L22BGL036）。