企业全面预算管理的困境及对策探讨

高媛

摘要：随着企业的不断发展扩大，如何有效地调动员工的积极性、实施监督，防止浪费及舞弊行为，已经成为衡量一个企业管理成效的重要标志。现实中，经常会因为管理层对预算的了解重视程度不够、相关人才储备不足、没有将预算落实到细节等原因，使预算失效，未能到达预期的效果。本文从企业建立全面预算管理过程中容易遇到的问题加以分析，并对这些问题采取管理层给与支持、增加人才储备、重视指标选取、指标落实到细节等应对策略进行探讨，以期为企业实施全面预算管理提供到一些借鉴。

关键词：全面预算；预算管理；问题；措施

企业的发展壮大离不开企业家的用心经营。随着企业规模的不断扩大、管理难度的不断增加，企业的监管难度变大，员工对企业的归属感变弱，工作积极性变差，甚至出现舞弊行为。全面预算管理以企业的战略为导向，通过对未来的各种因素的综合考虑，执行详细的预算指标。通过对预算指标完成程度的监管及激励，提升企业的监管能力，减少浪费和舞弊行为的发生，同时调动员工的积极性。全面预算管理是结合企业内部、外部所有有效信息，对未来进行合理的预估假设并得到预算数据。企业通过严格控制预算数据各项费用的超标情况，来反映各个责任层次的员工的工作成效。有效的全面预算管理可以增加预算相关数据指标及经营结果的透明性、企业的监督与激励的力度，也能增强企业的竞争力，为企业的发展争取更多的机会和空间。

一、企业全面预算管理概述

（一）企业全面预算管理的概念

全面预算管理就是利用预算的方式对企业内部的各种财务数据及非财务资源进行分配、考核、控制的过程，可以有效地组织和协调企业的生产活动，更好地完成预算设定的经营目标。

（二）企业全面预算管理的重要性

完善的全面预算是已经充分考虑了公司历史情况及各种未来因素的影响，给出的最符合企业发展预期的数据分析。同时，一个完善的全面预算会把数据尽量细化成可以把控、方便考核、尽量客观的数据，以便于日后执行过程查找原因，并在工作出现失误时追究过失。一个完善的全面预算，在制订的过程，能使经营管理者做到心中有数，如收入中完成多少销售量可以完成目标，哪个节点可以冲刺等，费用中每个部门应该做到对每一笔费用事前有计划，事中有规划，实时动态调整未来各期的预测数据，为完成预算及时做出经营策略、管理方面等方面的调整，尽力更好地完成预算。这样按照预算执行时，才能方便全部把控，用细节数据针对性指出问题的所在并解决问题，最终能够提升员工的责任感，减少浪费现象的发生。

一个完善的预算不仅能看出细节的问题，还能为经营管理层提供全面把控的大局观，从整体上为公司战略的制定提供支持。一个完善有效的预算，不仅包含财务管理的事项，还包括对一些财务无法核算的，对于可持续经营具有重要作用事项的关注。这样一个既包括财务管理数据，又包括其他非财务数据的预算，能为企业建立完善的绩效考核提供牢固的数据支持。

二、企业全面预算管理的困境

有效的全面预算管理，能够帮助所有者调动管理层及员工的积极性，实现对工作完成程度的监督。但企业在开展全面预算管理时，时常也会遇到以下问题使企业实施的全面预算管理未能达到预期的状态。

（一）管理层对预算的了解程度不够，给予的支持不足

对于初次实施预算管理的企业，由于对预算的了解程度不够，管理层希望能够迅速从全面预算管理这种方式上取得管理上的进展，或者管理层期待完全不影响、不改变现有员工的工作，投入极少就能获得效果的全面预算。同时，全面预算的有效运行中管理层的支持程度不够，可能会出现预算执行力不够，各责任层次的员工不配合，还有预算人力投入不够，预算监控执行不严，或者人才成本投入不够，预算指标选取出现偏差，最终使全面预算管理失效。

（二）企业在全面预算管理方面的人才储备不足

首先，预算体系的期初搭建过程，就需要企业有相关的人员储备。如果企业没有足够的专业的人员搭建预算体系，全面预算管理很容易发生以下问题：第一，由于数据的精准细致度不够，企业丧失了预算的监督控制的效果；第二，由于数据选取本身存在偏差，使得以预算数据作为目标的考核有失公允；第三，由于人员的专业程度不够，使得预算的搭建工作开展困难，各部门之间互相推诿，预算搭建进度缓慢，甚至无疾而终；第四，由于人员的专业度不够，选择的非财务指标有偏差，造成员工的短期行为，不仅不能产生正常的激励效果，还会因为员工的短期行为影响企业的发展。

搭建完成以后，执行预算的过程，需要每一个部门的参与到其中。如果有部门的数据获取不合理，或者执行不到位，可能将会使预算部分无效或者全部无效，使公司的监管出现缺口漏洞，造成监管不到位岗位职责履行不到位，甚至可能钻企业监管漏洞的空子，发生舞弊的行为，这样造成的企业损失往往是不可估算的。

（三）企业制作的预算数据没有落实到细节

很多企业也做了预算，但由于缺乏专业性人才及相关的经验，做出来的预算特别笼统。由上至下都不清楚制订出来的收入、费用目标意味着什么，应该从哪些角度去完成这些目标。由于预算不够细致，预算未完成的指标指向不明确，不仅会造成各个部门互相推责或互相抢攻，无法依据预算的指向做到功过分明，不能实现奖惩有度；而且如果是预算本身制订过高，脱离实际，但因预算不够细致，企业无法发现预算错在问题，严格按照预算执行，造成员工的积极性下降，甚至出现严重的人员流失。严格按预算实施绩效考核不合情理了，畢竟没有完成预算存在太多制订预算时没有考虑到的客观因素，如果一味地严格按照预算考核，只能引起员工的对抗情绪。如果不严格按预算实施绩效考核，预算就会变成一个虚设无用、徒耗精力的设置，慢慢地被员工和公司所摒弃。

（四）对预算的考核监管不够

建立预算是为了更好地、一步一步地完成企业的目标，因此，对预算的过程进行监管，对预算的结果进行考核是非常重要的。但在实际的工作中，普遍存在考核不到位的现象，具体表现主要包括考核部门不够明确、考核内容不清晰、考核不能实现制度化、考核标准随意变动，导致预算考核不能保证企业预算管理有效的实施。考核奖惩依据缺乏合理性，业绩评价的过程不够公平、客观，无法达到调动员工工作积极性的目的，使全面预算管理体系难以得到员工的认同，从而导致全面预算管理体系的无疾而终。更有甚者，管理层可能为了小集体或个人利益的追求，以预算的指标短期提升为导向，而不顾及企业整体长期战略规划。

三、完善企业全面预算管理的措施

为了更好地应对上述问题，走出管理困境，企业可以通过以下的几个方面来完善企业全面预算管理。

（一）管理层应该给与预算管理更多的支持和压力

首先，管理层要有思想建设，全面预算管理的实施需要有一个由浅入深的过程，需要逐步完善、逐步发展，慢慢达到有效监控管理到每一个核心部门的目的，需要予预算部门足够的支持及时间。对于初次实施预算管理的企业，应当选用在预算管理方面有一定相关经验，对预算工作有责任感，并且对公司的情况及所处行业有着较为深入的了解的人员进行前期设计。设计构建预算管理需要循序渐进，刚开始构建的第一版预算难免会存在各种不足，只要预算在慢慢改善，管理层应该有心里预期，愿意给预算体系的搭建和成长一定的时间和空间。同时，有效的全面预算管理，是为了公司更好地实现自己的目标和使命工作的，因此，可能会给每个员工带来目标和监管上的压力，管理层应该赋予预算执行部门足够权威性，使预算能够顺利执行。

（二）增加人才储备重视指标选取

初期构建全面预算管理体系时，首先需要搭建一只在预算方面具有专业经验的团队。只要团队比较专业，一般在整体搭建及财务数据指标的选取方面都相对容易，在非财务数据指标的选取方面，则需要一个过程的。合适的非财务数据指标通常具有以下特征：第一，这些指标都是客观数据，受主观影响不大；第二，这些指标选取数量适合，可以从不同方面完成对企业的监督，并真实、及时的反映企业价值及经营情况；第三，这些指标与企业目标是一致的，不会因为指标的建立而引起员工的短期或偏激行为。能选取到1到2个合适的非财务指标就能让全面预算管理更加完善，预算数据的指导性更加清晰。完成指标选取之后，结合企业发展目标及企业侧重方向，规定不同指标的不同权重。

建立预算之后，需要相关部门及时按期、按要求填报，并及时进行结果反馈。因此，建立有效的全面预算管理体系，需要各个部门的人员在预算管理方面都具备一定的经验。如果公司人员的专业性不足，可以通过以下方面来改善：第一，从公司外部直接聘请有经验的人员到本公司就职，提升本企业预算水平；第二，组织各部门员工进行预算方面的培训，提升本企业整体的专业能力；第三，制作预算时，需要结合各部门的专业经验进行各个数据的预算；第四，制作预算和实施预算与绩效相结合，加强预算的落地性。

（三）企业制作的预算数据应当落实到细节

一个有效的预算，一定是结合了企业自身分析和行业及经济大环境分析后，最符合近期发展的数据预测，预算的数据无论是从上至下分析，还是从下至上分析，都应当能够落实到细节。如收入数据，应当预算到每个月销售的数量和销售的单价，每个月的销售数量和销售单价有什么特殊影响因素对收入产生影响。在这些影响因素下，每个月的销售数据和单价的预测数据是多少。最终，全面预算管理中体现的收入预算数据，应当是预算到可以更加方便衡量，管理层在日常管理中更加方便管理控制的销售数量的预算和销售单价的预算。同时，这两个数据的预算要是在考虑了企业的历史情况和未来详细到每个月的政策或周期性的环境等因素，股东与管理层都认可的一种预期。这种预期会含有一定的激励在里面，但可以实现的目标，如费用数据，预算到每一项支出以及每一项支出的来源，如果这一项支出像购买办公用品，加油等每个月都固定发生，一般发生金额变化不大的，可以按月预计，这样预算的数据，费用管理者应当心中有数，知道大概的使用量是多少可以不超过预算。像职工福利费，咨询费、保险费等每次支付的，一般按次预算，这样做出来的预算，才能让管理者更清晰的知道，为了完成预算目标，收入的哪些部分还可以增加，哪些费用还可以缩减，同时，也让每一个需要完成目标的员工清晰的知道自己的目标是什么。只有让全面预算管理体系有效运行，使用全面预算中的数据作为考核和激励员工的指标才能真正的起到正面导向。

（四）重视预算执行、调整分析考评工作

搭建预算是开展全面预算管理的首个重要环节，但更重要的是对预算的执行、调整、分析、考核和监管，预算执行的过程是贯穿整个全面预算管理中非常关键的一环。在日常实际操作中，首先，应考虑设计的预算指标是不是能够充分体现了企业的经营目标和使命，会不会引起员工的短期行为。其次，预算目标的短期目标要清晰明确，长期目标要导向清楚。最后，考察各项预算指标是否经过相关部门的充分协商及有效衔接，执行的结果是不是对企业目标是有用的且具有可分析性。因此，预算执行的过程中，需要注意实际的数据的及时反馈，本年未来期间预测数据的及时调整，以及对调整后的预测数据如何实现做出对应的经营调整策略。

考核与奖惩是预算工作的非常重要的一环，全面预算体系就是通过考核而达到对员工像企业目标进行引导的，如果没有进行考核和奖惩，预算目标是否完成就和员工本身利益断开了联系，就会失去预算最初的意义了。预算的考核，就是要把预算的实际执行情况与相关人员的经济利益和个人荣誉感挂钩，做到奖惩分明，从而使员工与企业形成责、权、利相统一的责任共同体，最大程度地调动每个员工的积极性和创造力。在预算的考核中，要坚持动态考核和综合考核相结合。动态考核是要让预算指标的实际承担者实时预算执行结果和预算指标之间的具体差异，这样才能让为这些指标负责的管理者清楚差距的地方，方便做出最合理、最及时的应对调整，使其更好地完成预算要求。而综合考核则是预算期末对于各责任单位预算完成情况进行分析评价，其考评对象主要包括企业内部设定各个责任层次员工，而考评方式一般是期初双方约定的财务指标和非财务指标按约定权重计算。综合考核属于时候考评，是对前期工作成果的一种阶段性总结，动态考核与综合考核是相辅相成，使全面预算管理的作为发挥的更加全面。动态考核作为过程控制的重要手段，与期末的综合考核相互补充，过程与结果并重，真正发挥系统控制的作用。

四、结束语

企业可以通过全面预算管理来增强企业的内部控制及管理，帮助企业改善并监督经营管理、提高经营成果，更具有目标导向型，使企业更好朝着企业目标、使命的方向发展。作为企业内部控制及管理的一种效果显著的科学方法，全面预算管理已被各大企业集团应用，并不断地向更多企业更多领域扩展。在经济萧条的當下，企业增强自身的竞争力才是硬道理。因此，企业应当有效地实施全面预算管理，通过数据分析、指标把控、绩效考核等多种方式或手段，增强员工的主观能动性，从而达到增加收入和节约成本费用的目的，最终增强企业的竞争力。

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