非营利性医疗机构税收政策构建

朱海华

引言

当前在实施医疗机构税收政策构建管理的过程中，我国还存在相应的缺陷和不足，相关立法单位、税务单位应当加快设计管控，完善发展转型，革新管理思想、管理理念，构建成熟完整的税务管理体系，提高管理效率。

一、非营利性医疗机构与传统盈利性医疗机构的差异分析

（一）收费标准差异

非营利性医疗机构与营利性医疗机构具备显著的区别是，前者往往参照政府的指导价格来收取医疗费用，其所提供的医疗服务价格需要严格参照相关主管部门的定价基准，在特定的浮动范围内完成服务收费；而对于盈利性医疗机构而言，其所制定的价格标准通常是参照市场来进行调节的，其具备显著的盈利性特征，按照市场供需以及自身的实际经营成本来完成医疗收费。

（二）政府补助

顾名思义非营利性医疗机构具备公益性质，其具备较大的社会价值，而盈利性医疗机构通常是以盈利为目的，因此两者所享受的社会补贴以及财政补贴也存在较大的差异，通常情况下，非营利性医疗机构主要是享用定向补助，对特定的医疗活动、医疗服务提供相应的补助支撑；而盈利性医疗机构往往不存在财政补贴的状况，因此非营利性医疗机构以及盈利性医疗机构在资金来源和资金支持方面存在显著的差异。

（三）经营目标

非营利性医疗机构发展的最终目的是要实现社会价值最大化，因此非营利性医疗机构是以维护社会和谐发展为根本目标，而盈利性医疗机构则是需要实现经济效益最大化，提高自身的经济收入，因此两者具备不同的经营出发点。

（四）分配方式

通过对上文的分析可以看出，非营利医疗机构与传统盈利性医疗机构两者在资金分配、资源配置方面存在较大的差异，前者是为追求社会效益最大化。而为了实现非营利性医疗机构长远稳定的发展，其规模可以进一步扩大，通过拓宽服务范围，提高服务质量来获取相应的经济收入，此类经济发展方式需要根据自身经营发展的情况来设定，并且非营利性医疗机构对收入分红也存在严格的管控，而盈利性医疗机构则恰好相反，相关机构会给投资人给予相应的分红。

（五）财产处置

非营利性医疗机构与盈利性医疗机构在资产处置方面也存在显著的差异，比如非营利性医疗机构在完成医疗服务之后会对剩余的资产进行处置、重置处理，在此过程中需要在接受相关部门的监督管控的状况下，实现资源最大化使用。而盈利性医疗机构在完成服务之后，往往是由投资人对剩余的财产进行处理管控。除此之外，两种机构也具备不同的收支用途，对于非营利性医疗机构而言，在资金配置以及收益分配方面需要严格参照国家所制定的法律法规来进行，而非营利性医疗机构在收益处理方面相对较为随意，可用于分红，也可用于技术创新、设备革新，但是两者所具备的共性是盈利性医疗机构以及非营利性医疗机构最终需要将资金投入到自身长远稳定发展的层面上。

二、非营利性医疗机构税收优惠政策

（一）现行价格政策

1.政府定价

非营利性医疗机构具备浓厚的行政化特征，地方政府以及相关税务部门会对非营利性医疗机构的经济收入进行监控，同时政府在医疗服务的管理管控方面也会对特定的药品进行监管，完成相应的定价，比如参照医疗保险用药，完成对新型药品的定价管控，同时也会给予部分特种药品相应的定价指导，如生育、抗癌、解毒等，此类药品关乎到民生发展，因此政府部门会实施严格的药品定价策略，参照现行法律法规、管理制度，对相关药品价格进行定向化管制。此外，非营利性医疗机构也需要严格按照政府的定价机制完成医疗收费，其主要目的是为人民提供更加低廉的医疗服务，保障医疗安全。政府部门需要定期给予非营利性医疗机构相应的财政补贴、财政支撑，同时非营利性医疗机构所享有的免税政策也需要在各个时期得到持续不断地调整。当前我国非营利性医疗机构的资金筹集的渠道相对较为宽广，有政府投资、基金投资以及社会融资等，借助丰富多样的金融产品来支撑非营利性医疗机构长远稳定地发展。在此过程中国家不会征收相应的赋税。

2.价格指导

非营利性医疗机构需要严格参照政府部门的指导来完成药品价格的设定，而除了需要对药品的价格进行设定之外，政府机构还需要对非营利性医疗机构所提供的服务价格进行合理设定，但是为了维持非营利性医疗机构正常稳定地发展，政府部门往往只是制定最高的零售价格，而相关机构部门需要根据自身的利益诉求以及市场发展情况，灵活多变地制定药品零售价，但是需要将其控制在政府指导价范围之内。

3.市场调节

虽然非营利性医疗机构在当前市场经济的环境下受到政府部门的管控，但是相关机构部门也需要接受市场价格的调节，比如对医疗服务费的收取，如保健、健身、美容等少数服务项目，非营利性医疗机构也会参照市场价格以及市场需求来收取相应的费用，简而言之，非营利性医疗机构在非强制性的医疗服务领域，可以灵活多变地收取相应的费用，因此税务部门需要针对此类服务项目给予特定的税收管控，对非营利性医疗机构进行相应的限制和管理。

（二）税收政策

非营利性医疗机构在经营运作过程中需要严格参照国家以及相关税务部门的规定和约束完成医疗服务，为此，税务部门也需要针对医疗机构的经营运作情况完善相应的税收政策。对于非营利性医疗机构而言，税务部门需要对其中的各项税收进行定向化监管。对其中所包含的医疗服务收入进行定向化管控。通常情况下，非营利性医疗机构在遵守国家所制定的一系列价格指导情况下所获取的服务收入需要得到相应的税收减免，以此来保证非营利性医疗机构能够正常稳定地运作。而对于其中特定的项目且不在价格指导范围之内的，税务部门则需要一项开展相应的税收征取。

其次，非营利性医疗机构所提供的非医疗服务所获取的收入，如经营培训、美容、资产租赁收入等，机构应当严格参照国家所制定的税收法依法缴纳相应的税额。非营利性医疗机构所提供的医疗服务其本质上属于盈利性服务，但是在对相关服务进行界定判定的过程中，需要考虑其是否具备公益性特征，因此对于非营利性医疗机构的税收管控来说，相关机构所提供医疗服务所获取的经济收入可直接用于服务改善，但是此部分资金需要得到税务部门的审核和批准方可进行相应的税额抵扣。除此之外，非营利性医疗机构所生产的试剂、药剂也需要得到相应的增值税免征，非营利性医疗机构内部的药房应当独立于药品零售企业的存在，在此过程中，非营利性医疗机构应当严格参照我国药品批量采购计划，对各项药品的价格进行科学合理地设定，国家也需要参照相关税收额度、税收政策来给予部分在非药品指导价格之外的药品销售收入进行征收税额。

非营业性医疗机构内部应当成立独立的药品销售板块，在分模块的药品零售管理过程中，税务部门需要对其中非政府指导的药品板块进行严格监管，但是此部分药品获利所产生的收入也可用于非营利性医疗机构的建设，此部分所得税可以免收，但是对于其中剩余的部分则应当严格参照国家法律法规如数征收。除此之外，非营利性医疗机构内部所包含了一系列资产使用费用，如房产，车船，土地等，也需要得到相应的免税支撑。

三、非营利医疗机构税收政策构建

（一）理论框架构建

当前在对非营利医疗机构税收政策进行构建打造的过程中，需要完善对政策基础理论的分析评估，首先非营利性医疗机构的职能与类型应当得到确定，通过对上文的分析可以看出，非营利性医疗机构具备显著的公益性质，其主要是以保障社会劳动生产，提高社会效益为根本目的，不以谋取利润为发展目标，其实现服务效益最大化，资源分配效率最大化。因此其资产处置需要得到社会管理及部门管控，在此过程中国家需要有效评判出非营利性医疗机构的公益性和私营性关系，通过实践表明非营利性医疗机构其中既夹杂着公益性质也涉及部分私营项目，因此对于非营利性医疗机构的概念判定还存在不同的判定标准。

非营利性医疗机构在盈利目标划分方面既存在社会性质也存在医院个人盈利性质，在当今医疗服务行业多元化发展的大环境下，无论是公益性还是私营性的医疗机构，其内部的服务项目都应当实现求同存异的发展，因此在对相关税收政策进行设定的过程中，相关部门、机构应当参照医院内部以及相关医疗机构内部所提供的服务性质来判断其是否在税收征收的范围之内。非营利性医疗机构其具备显著的福利性以及社会公益性，其呈现出非营利的特征，具备正规性、民间性、自治性以及志愿性，在该过程中，由非政府组织相关单位实现资源投入以及机构管理，其具备显著的社会福利责任，不以盈利为目的，享受政府财政补贴、财政支撑。其次，非营利性医疗机构也具备生产性，机构也需要与外界进行一系列的交换活动，完成服务创新，同时在该过程中也会消耗相应的设备、药品。

因此通过以上的分析可以看出，在对此部分非营利性医疗机构优惠政策进行制定管控的过程中，可结合豁免、扣除、抵扣等各项优惠政策，减轻医疗机构的负担。针对非营利性医疗机构的税收优惠政策理论框架的制定，则应当建立在弥补市场失灵方面所存在的问题，具体来说，非营利性医疗机构违背市场规律运作，必然会导致资源配置失灵、失效，在税务支撑、税务管理方面，需要引导非营利性医疗机构的资源合理配置，政府需要加大管控力度，对当前的医疗机构进行统筹管理，使其更好服务于社会，其中包含的各项收入，如捐赠、融资、机构盈利等都应当得到定向化管控。

（二）税收政策框架

在完成对基础理论的构建之后，则需要着手完成对基本税收政策框架的制定，其中涉及免征税、征税以及税前抵扣等不同的项目。免征项目则包含机构内部房屋、土地、车船使用各项税收，而征收项目又涉及非医疗服务以及非强制性医疗服务中所获取的收入，包含财产转让、培训以及各类非强制性医疗服务项目所获取的收入等。在该过程中，税务部门需要对其进行审核，对余款征收相应的税额，除此之外在税前抵扣项目板块则需要严格参照国家相应的法律法规完成抵扣前的计算分析。

而为了更加科学合理地完成对非营利性医疗机构税收的管控，相关部门机构则应当实施定向化的监督管理，参照法律法规，国家税务部门、审计单位需要对非营利性账目进行记录审核，查看非营利性医疗组织、医疗机构内部的财务经营活动是否存在违法乱纪的行为，针对评估结果给予部分违法单位相应的处罚和管控。其次，在税务管理方面实施监督管理则应当对经营目标进行合理区分，先呈别出相应的服务开展是否以慈善或市场的发展为目的，针对市场部分则需要严格纳税，相关机构部门应当合理设定相应的税务管理目标，对市场目标部分则应当实施全部纳税管控。并且国家税务部门还需要实施每年抽检，对特定的案例则需要实施持续跟踪检查，而在相关税收管理层面则应当严格参照个人所得税的征收标准，比如存在个人或机构向公益组织捐赠的项目需要实施税收抵扣，其捐赠额度以及实际的捐赠金额应当得到合理地价值评估，而针对公司所得税方面，需要参照最高扣除限额，而要想抵扣公司所得税部分，相应的公益组织须要享有受赠资格。

（三）完善地方保障税收政策的实现

为了实现非营利医疗机构税收政策的构建和打造，完善相应的立法管理工作是必不可少的，非营利性医疗机构应当在政府部门的监督管控的情况下享有相应的税额减免。在此情况下，医疗机构应当在国家统一调控的层面上来完善税务筹划管理，地方政府部门不具备权力随意给予相应的税额减免。当前我国在税法制定层面存在非公益性、盈利性以及非营利性所存在的混乱局面，实现对免税政策合理修改，避免出现恶意税务筹划的情况出现。其次，我国税收优惠政策也应当具备特殊性，结合科学合理的税务管控原则、管理机制，实施规范化、科学化、高效化的税务管控。

而在对认证体系、认证标准进行构建管理的过程中，最为关键的是区分盈利性和非营利性的概念，完成各项判定评估，对其中的捐赠、抵扣等项目进行重点管控，区分其中是否存在商业活动。而在制定针对性的税收监控管理层面，国家应当开展全国普遍性的征收调查，建立完善的档案资料库，为非营利性医疗机构税收管控打下底层基础，并且严格实施税务登记制度，明确各项赋税编码，建立户籍档案，以便追踪管理。

而为了实现标准化管控，国家立法单位也需要完善统一票证管理，票证管理在税务管理工作中尤为重要，当前我国需要构建起完善的非营利性医疗机构专用票证管理体系，实现对相关活动定向化的税务管控。而为了确保各单位、各机构能够严格参照法律法规来进行运作，我国也需要完善税务审核管理机制，对其中的各项成本、收入、费用进行监督、管理、审核、管控，比如对其中的广告费、捐赠以及超出标准范围之外的费用进行审核评估。在监管制度的设定层面也需要结合双重管理机制，由政府牵头，对非营利性组织机构进行监督管理，同时也可以结合社会监管，对其中的灰色区域进行重点管理审核。

四、结束语

除此之外，我国也需要积极引入第三方组织机构，对非营利性医疗机构进行监督管理，相关机构需要对非营利性部门的工作绩效进行科学合理地评估，完善监督管理职责，比如出具相应的年度报告、财务说明等。为了实现科学合理的管理，我国也需要完善纳税信誉等级管控，通过此类信誉等级管理措施，能够避免出现滥用减免税收优惠政策的行为，可构建成熟完善的评估管理机制，有效管控相关医疗机构存在偷税、骗税、漏税的情况，维护国家税法权威、税法公正，通过建立相应的劣迹档案资料库，实施防控管控，针对情节严重的机构则应当依法免除其所享有的非营利性机构属性。