企业财务预算执行力管理问题研究

杨星月 宜宾长江源酒业有限责任公司

执行力作为检验实施主体实施某项工作、完成某项工作及对其完成度、完成率评估的综合指标，是保障企业工作效率提升及强化企业管理的重要组成部分。预算执行是对组织在实施过程中所表现出来质量进行的全面总结。企业财务预算执行力，即企业组织实施预算并实现其目标能力的综合体现。市场经济全面改革深化下，企业财务预算对于保障企业市场战略及促进企业可持续发展具有深远意义，而预算执行力作为预算执行的先决条件，亦是保证预算严格执行、达到预算目标的重要保证。

一、企业财务预算执行力概念界定

目前，国内外学术界及理论界尚未对财务预算执行力的概念进行统一界定，从现有研究成果及文献综述来看，关于预算执行力的概念，主要分为以下两种：第一，从能力角度来看，预算执行力是组织实施预算和实现预算目标的能力；第二，预算执行力是指实施力量，即组织是否拥有能严格执行预算并将其变成实际情况的资源。

企业财务预算执行力是企业管理体系的重要组成部分，是围绕企业既定经营战略目标，对一定时期内企业收入、支出、成本、费用、经营成果及利润分配等进行分析，然后结合企业内外部经营环境，运用专业的预算技术手段，制定科学合理的财务预算管理体系，并保证其执行力，从而为企业实现长期战略服务。企业财务预算执行力既存在不确定性，又有相对稳定性。因为企业财务预算是在对各项数据综合分析的基础上进行的预测，所以具有不确定性。因为企业预算执行力是考虑了企业实际情况及内外部发展因素，以及一系列系统的、全面的预算管理制度，可以指导一定时期内企业日常经营工作，所以又具有相对稳定性[2]。

文章所提出的预算执行力，即预算执行对一系列组织行为水平的综合总结、衡量，从根本上反映出预算执行水平。故此，文章将其界定为组织在预算实施过程中所表现出来的整体素质，即反映组织预算水平的综合指标。

二、企业财务预算执行力管理现状及问题

目前，企业财务预算执行力管理中，仍存在着诸多问题亟待解决，较为常见的问题如：缺乏合理的财务预算编制方法；缺乏公正合理的考评、激励机制；财务预算管理组织机构缺乏执行力；缺乏及时有效的预算执行分析及监督检查措施等。企业财务预算执行力在现在企业管理中存在的问题具体表现如下：第一，目前很多企业预算编制采取减量或者增量的编制方法，而具体实践时却没有结合企业实际运营情况，导致预算结果脱离实际，缺乏指导效果。第二，很多企业缺乏完善的预算执行考评、激励机制，考评指标及标准设置不合理，在打击员工生产积极性的同时，还限制了企业预算工作的正常推进。第三，目前有些企业领导对财务预算管理工作的重要性没有充分认识，导致有些企业没有设置预算管理部门或者将预算工作划分到财务部门，这样做不仅增加了财务部门的工作量，导致企业预算工作准确性不高，还由于其他部门对预算管理工作参与度不够，企业预算管理工作缺乏执行力[3]。

三、强化企业财务预算执行力管理的建议

（一）加大预算执行控制力度

1.严格落实预算执行控制制度

企业财务预算执行力的管理效率与预算执行控制制度的健全性、完善性具有内在联系，企业财务预算执行力的管理要根据预算控制方法、内容、程序以及各责任单位职权和对预算的实施进行严格控制。发生经费支出时，由支出申请者按经费支出预算控制程序，逐个提交给各审批部门，由各审批部门依据批准原则，对经费支出申请进行审核，杜绝越权与失职行为。相关费用的支出要建立合理费用支出标准，并根据相关计划和标准，严格执行各项费用支出。该过程将更加严格，预算之外、权限以外、非规定开支都要交给预算管理委员会来审核，从而有效地防止不合理开支，提高企业财务预算执行力的管理效率。

2.搭建预算支出管控平台

保障企业财务预算执行力的管理效率，需进一步完善财务预算管理信息体系，建立起统一预算控制平台。企业可将预算信息输入到预算管理平台，改变传统人工操作方式，将报销申请转移到网上，网上可查阅有关费用资料。

预算管理平台根据预设审批程序将各种类型支出请求自动发送到相应审批角色，并通过企业现有信息传输平台通知审批人进行审批，从而极大地提高执行力，对于规范执行过程及提高企业财务预算执行力的管理效率具有实质意义。同时，要将预算成本控制系统纳入风险预警系统，对下属子公司、分管部门的支出进行监测。各子公司、部门都应遵守相关规定，超过预算上限就会发出警告，并将其冻结。另外，根据实际情况，企业可设置相关预算预警指标。以差旅费为例，每月出差费用占每月预算100%就会向企业发出预警，并在剩下季度预算中继续安排旅行开支；在每季度实际开支占到90%的时候，应该对预算控制平台发出预警；季度实际开支占总预算100%情况下，预算控制平台上要对下属部门、子公司进行出差费用预警，由各部门主管向预算管理委员会报告，经审核后方可执行[4]。

3.构建四级预算监控体系

四级预算监控体系对于提高预算执行力及预算执行力管理效率具有促进意义。对此，企业在充分结合自身具体情况的基础上，可设立预算监控系统，通过层层控制、监督预算实施，确保预算执行力管理得到全面提升。

（1）第一级预算监督主体是以企业内部审计科为主体，其工作独立于预算管理部门、各职能部门，从而更好地发挥内审科独立性和监督职能。内部审计部门要将预算管理机关和预算责任中心各个层级主体都纳入监督，同时既要对预算执行监督，又要注意对与预算执行紧密联系的预算编制、预算考核等各个环节进行监督，以确保预算执行合理、预算执行程序符合、预算执行反馈及时。

（2）第二级预算监督主体是预算管理委员会，由其定期监测预算执行情况，并就预算管理部门提交的预算执行情况进行分析，总结具有普遍性和代表性的问题，并提出改进对策，为下一年预算编制和预算管理系统修订提供依据。

（3）第三级预算监督主体是预算管理部门和归口管理部门，对预算实时监督和控制。各预算归口单位要及时掌握所属单位所承担归口预算有关信息，严格审核归口预算，并将其与预算目标进行实时汇总，对照预算目标，对预算执行滞后、预算超支等问题，要及时提醒相关责任科室，上报预算管理办公室。财务预算管理单位对非归口支出进行全面监督，根据预算内容和有关标准，实时分析各部门预算执行状况，并在职权范围内及时解决问题。

（4）第四级预算监督主体是预算责任部门。各部门负责人要对部门预算落实负全责，根据实际情况合理安排预算，明确相关人员及时分析预算实施进度，在职权范围内进行业务工作适当调整，保证预算指标准时完成[5]。

（二）实施预算执行的责任分解，改进预算执行程序

提高企业财务预算执行力管理，应引起企业高层领导的高度重视和促进，而企业决策层若能对其进行相应优化，并加以有力推进，才能改善企业财务预算执行力管理效率。企业整体预算管理体系涵盖生产、成本、经营、投资、利润等多个层面，具有综合性，应该将销售、生产、采购等多个环节有机地结合在一起，因此更需要企业管理层支持与协调。同时，由于预算管理模式覆盖面更广，处理方式也更为复杂，在实施过程中企业各个层面责任主体都会受到一定程度制约，这就要求企业管理层积极推进，以协调各方合作。

此外，改善整体预算管理，应获得广大员工的支持和参与，总体来说，全面预算管理改革思想是从上到下，全面实施，企业管理层和所有职工的重视和理解是提高预算执行力的有效保证。企业高层对此给予充分关注，并在预算管理基础上，对企业发展方向进行明确宣传，动员全体员工积极参与，将预算实施和改善融入部门工作日程中，从而使企业财务预算执行力管理得到提升。在企业财务预算执行力管理中，运用互动预算模型，既能提升组织内部学习与创新能力，又能提升绩效，具体流程如下：

（1）企业将于每年第四季度进行下一年预算，预算委员会将根据企业发展、销售指标等，并结合中长期经营规划，拟定一份详细年度计划，然后上报给董事会，由董事会通过。

（2）各职能部门要对各阶段预算进行实时跟踪、监督，定期进行上下级沟通，及时掌握预算执行中不合理因素和需要调整支出。每一季都要召开一次预算讨论会，由预算委员会主管参与，将各个部门对预算执行反馈的信息作为核心，对下一步预算调整工作进行分析。

（3）预算交流时，需要上级与下级对预算目标认识趋向一致，并将其划分为前后两个阶段。首先，事先沟通，即让员工逐渐加深对预算的认识，强化企业内部预算宣传，并将其与企业运作理念结合起来，让员工明白预算在企业中的角色，并积极参与到预算实施中。其次，在预算实施过程中，要及时了解和掌握预算运作状况，并对不合理地方进行适当调整。

（三）完善预算考评机制

完善预算考评机制是保障企业财务预算执行力管理的重要组成部分，唯有运用好绩效考核手段，才能促进企业财务预算执行力的管理。对此，在企业财务预算执行力管理中，绩效考核是继预算实施后的又一重要环节。同时，对预算绩效进行评价，包括预算考核和预算激励。

1.改进考核标准

首先，应建立一套合理的预算评价制度。由于企业过于注重利润指标，将利润指标作为绩效考核指标，这一评价仅是着眼于企业短期发展，而非长期发展。比如企业当年研究开发成本比较高，新产品尚未上市，当年的盈利肯定会相应减少，但这并不意味着企业就发展乏力，反而从企业长远发展考虑，只要产品进入市场，取得良好销售业绩，就能为企业带来长期收益。合理预算评价制度的建立方式具体如下：

（1）评估预算体系时，企业应该采取权重方法，将反映全面预算绩效各种要素按一定比例进行分配，并由企业执行层和管理层对其进行评分。同时，企业在实施中要及时发现问题，对预算体系进行再评估、再调整。

（2）在对预算执行单位进行考核时，首先要根据各部门预算执行情况，分析产生差异原因，并将产生差异原因作为衡量各部门绩效的依据。具体原因可归结为两大类：一是因为部门工作目标不适当；二是因为企业面对外部环境突然变化，导致部门预算变化。同时，要将责任归咎于部门相关人员，以此激发员工的预算热情。

2.完善激励机制

预算管理委员会奖励标准应当根据绩效考核结果来确定。预算实际执行情况以a%来表示，其中 a%=（实际完工数量－预算指标）/（预算指标）。当a%越接近100%，说明预算执行情况越好，其部门工作人员报酬越高。而对完成程度不理想的部门，则应对其绩效不佳原因进行剖析，若因非部门因素而导致其绩效不佳，则可剔除掉部门不可控因素对预算执行情况予以修正，以调整后的执行情况作为考核依据。通过引入相关奖励机制，可在一定程度上激发部门人员在参与预算执行过程中的积极性，从而增强企业财务预算执行力管理效率。

四、结论

综上所述，企业财务预算执行力主要取决于预算方案可行性、执行机制、执行者和执行文化。要想促进企业财务预算执行力管理，合理的预算方案是前提，良好的预算执行机制是必不可少的要素，优化执行程度及健全考评机制是催化剂。对此可以看出，唯有全面优化与革新企业财务预算执行力管理措施，才能促进企业财务执行力与执行率全面提升，保障企业经营战略目标得以实现。