全面“营改增”下的税收风险管理

姚顺雨

我国在全面实行“营改增”政策的过程中，企业的税收环境发生变化，“营改增”政策的全面落实，能够避免企业出现重复纳税的问题，提升企业的经济效益。但是部分企业由于没有合理进行税务管理和筹划，导致出现税收风险问题。基于此，本文分析全面“营改增”下企业的税收风险，提出能够有效解决和应对风险问题的措施。

全面落实“营改增”政策，不仅能够科学合理进行企业税收的调节，还能促使制造业和服务业的转型，预防企业重复纳税的问题，但是如果企业不能科学合理按照“营改增”政策进行纳税管理，将会导致出现税收风险问题，因此，建议企业根据“营改增”政策的特点和实际情况，强化税收风险的管理力度。

一、全面“营改增”下企业税收风险管理的重要意义

（一）有助于风险的合理预防

我国在出台“营改增”政策并全面执行的过程中，企业科学合理进行税收风险的管理，能够使税收管理工作人员深入掌握税收优惠政策和纳税法律法规，形成合法合规纳税观念，确保可以利用真实且有效的纳税申报行为，改善企业的纳税诚信度，预防相关的诚信风险问题。同时，科学合理开展风险管理工作，还能提前预测企业可能发生的税收风险问题，提前制定风险的预防方案和规避方案，使企业能够从根源上避免税收风险问题的发生，切实提升风险的防控水平。

（二）有助于税收机制的完善

企业在全面“营改增”的背景下进行税收方面的风险管控，有助于完善和优化企业本身的税收管理机制。一方面，企业科学合理进行税收风险的管控，能够按照“营改增”政策的要求和法律法规的要求等，制定相应的税收管理制度，避免发生风险的情况下，优化和完善相关制度。另一方面，企业进行“营改增”政策的调查研究，明确相应的制度和条款，在企业内部，按照政策制度完善税收风险管理，可有效解决企业税收管理的问题，进一步促使税收管控工作机制的优化。

（三）有助于促使经济发展

企业在“营改增”政策下进行税收风险的管控，还能为自身的经济发展带来更多机遇，例如：在预防税收风险的过程中，通过进项税发票的管理、纳税成本的核算、纳税方式的合理选择等，不仅能够预防风险问题的发生，还能帮助企业合理合法避税，从而减少纳税成本，提高企业的经济效益。

二、全面“营改增”下企业税收风险管理问题

（一）纳税筹划风险管理不良

纳税筹划是企业税务管理过程中非常重要的部分，一旦出现风险将会引发严重的后果。但是目前企业在全面“营改增”下存在纳税筹划风险管理不良的问题，一方面，在纳税筹划风险管理期间，没有指导纳税筹划人员合理进行优惠政策的利用、纳税人身份的选择和发票的管理等，甚至會因为发票管理过程中出现虚开或是套取的行为，最终出现严重的纳税筹划风险。另一方面，在纳税筹划管理期间缺乏完善的风险分析体系和机制，不利于相关风险问题的有效预防和控制，甚至因为筹划工作不良而出现进项税抵扣的问题、发票管理的问题等，难以有效进行纳税成本的控制，出现纳税成本过高的风险。

（二）人为风险管控不合理

全面“营改增”下企业在税收管理的过程中，涉税人员的行为会对纳税工作产生直接影响，如果涉税管理人员缺乏专业性和工作素养，将会引发严重的人为风险问题。例如：会计核算人员不能根据政策制度要求和法律法规要求等科学合理开展核算工作，纳税管理人员有违法避税和不合理避税的行为，都会出现严重的风险问题，而企业在税收风险管理的过程中没有科学合理进行人为风险的管控，没有利用制度和规范等约束人员的行为，加之缺乏相应的涉税人员培训方案和体系，税务管理人员专业性和工作素养不足，导致人为风险管理的效果降低。

（三）缺乏风险评估和化解机制

企业在全面“营改增”下没有制定较为完善的税收风险评估化解机制，不能科学合理进行风险问题的评估、识别和化解。一方面，风险评估的过程中不能细致识别和评估各类风险问题，没有科学合理进行风险的分类和严重程度的分析，难以为风险的化解提供准确依据。另一方面，在风险化解的过程中所采用的方式方法不良，不能按照风险的严重程度和发生原因等进行化解，难以为企业税收风险的良好管控提供帮助。同时，由于缺乏健全的风险化解与评估机制，不能按照不同风险的发生规律、特点和情况，科学合理进行风险的评价分析，难以深入掌握风险问题的实际情况，不利于风险的有效化解和应对，导致企业在“营改增”的政策背景下，税收风险问题难以有效管控。

三、全面“营改增”下企业税收风险管理对策

（一）强化纳税筹划风险管理

在全面落实“营改增”政策的过程中，由于一些企业没有科学合理进行纳税筹划管理，导致出现纳税筹划的风险问题，因此，建议企业按照“营改增”政策的特点，科学合理强化纳税筹划风险管控力度。

1.优惠政策的利用

企业在纳税筹划管理的过程中，应科学合理利用优惠政策，按照政策制度的要求和实际情况，对税收优惠政策进行深入研究分析，争取更多的优惠政策，例如：企业积极参与国家免税项目的开发，或是购置能够提供进项税供应商的物资材料，获得免征税的优惠政策和进项税抵扣的优惠政策，减少税负成本，提高企业的纳税筹划效果，避免因为没有合理利用优惠政策而出现纳税成本过高的风险。

2.科学进行纳税人身份的选择

“营改增”政策中，一般和小规模纳税人的税率政策存在一定差异，一般纳税人按照销项税与进项税差异进行纳税，小规模纳税人采用简易征收的方式计税，所以，企业在税收筹划期间，可按照政策情况和自身的规模类型，合理进行纳税人身份的选择，避免出现税负成本过高的风险问题。

3. 发票的合理管理

虽然我国在全面实行“营改增”政策的过程中能够消除重复纳税的问题，但是如果企业不能科学合理进行发票的管理，出现虚开或是套取发票的行为，将会引发严重的风险，因此，建议企业根据实际情况，科学合理进行发票管理，在纳税筹划的过程中，选择能够提供进项税抵扣发票的供应商，同时，还需妥善进行各类专用发票的保管，保证发票信息的完整性，杜绝出现套用发票的问题。在此过程中，相关管理部门还需严格进行增值税专用发票抵扣时间的明确，如果不能按照时间进行抵扣，将会导致发票失效，所以必须按照政策的标准规范等，在规定时间范围内进行发票的抵扣，以免因为发票抵扣时间超过期限而导致企业出现风险。

（二）完善人为风险的防控模式

由于人为因素的影响可能会出现风险问题，因此，建议企业根据实际情况，科学合理进行人为风险的防控，完善相应的防控模式。

1. 合理进行会计人为风险防控

为避免企业在全面实行“营改增”政策的过程中出现会计人为风险问题，应制定完善的会计核算方案和体系，要求会计人员按照新政策的内容，科学合理进行会计核算科目的设置，确保税收会计核算的精确性和全面性，同时，还需要求会计人员参与到税务筹划工作中，精细化开展财务管理工作，对合同签订内容进行完善和优化，对应收应付管理和纳税申报管理等流程进行改善，在科学合理开展会计工作的情况下，避免出现会计人为因素而引发的税收风险问题。企业应按照“营改增”政策的特点和规范要求，提出会计人员工作的标准，要求所有会计人员都必须全面掌握“营改增”政策的规定，按照法律法规科学合理开展各项工作，进一步提升会计工作的专业性和规范性。

2.税收管理人员风险防控

企业在税收风险管理的过程中，税收管理人员工作行为直接影响税收管理工作的效果，如果税收管理人员缺乏一定的专业性和规范性，将会引发相关的税务风险问题，企业要重点进行税收管理人员方面的人为风险防控。一方面，要求税收管理人员深入掌握“营改增”政策的知识内容，按照实际情况制定完善的税收管理方案和计划，结合企业特点和行业特点等，遵循法律法规和政策制度的规范，有效预防出现税务风险。另一方面，制定人员行为的管理制度，明确税务管理人员日常工作的行为准则和标准规范，严格按照法律要求和政策要求，预防因为工作不合理出现问题。

3. 加大人员培训力度

企业在进行税收风险管理的过程中，为避免出现人为风险问题，需要重点提升涉税工作人员的专业能力，开展相应的培训工作和实践训练活动，利用专业性的培训方式，引导所有人员掌握“营改增”的政策知识和相关法律法规，同时，加强实践操作，训练工作人员的税收风险防控能力，从而增强风险管控的有效性和可靠性。另外，在对税收管理人员进行培训的过程中，企业需重点按照“营改增”政策和法律法规的情况，合理设计培训的课程和内容，使税收管理人员深入全面掌握相关知识点，提升税收管理工作的专业性和可靠性。

（三）完善风险评估与化解机制

全面“营改增”下企业在进行税收风险管理的过程中，风险问题的评估和化解非常重要，如果不能做好此类问题，将会对风险的有效管理造成不利影响，因此，建议企业根据全面“营改增”下的税收风险特点和情况，完善相关的风险评估机制和化解机制。

1. 风险的评估

企业在税务风险管理的过程中，需要重点根据实际情况构建较为健全的风险评估体系，提前预测和评估可能会发生的风险问题，为风险的防控和化解提供保障。首先，税务管理工作人员应系统化分析企业的各类业务流程，采集相关的数据信息和资料内容，对税收风险点进行罗列，构建完善的数据库系统，根据企业内外环境的变化，定期进行数据库的更新处理，如果企业在经营期间有异常税收风险，即可进行数据库中风险数据的更新。完成税收风险数据库的构建后，应将其作为基础利用流程图法和现场检查法、风险清单法与事故树分析法等，准确进行税收风险的评估，按照实际情况完善评估流程，精细化进行纳税人义务风险、征税对象和税率风险、税收优惠政策和纳税期限风险、发票管理和应缴纳额风险的识别，保证评估工作的准确性；其次，税收风险评估的过程中，还需强化风险的自我检查，采用定量和定性分析结合的方式，研究税收风险的类型，明确风险问题的严重程度，确定风险的等级，为后续风险的化解提供保障。

2. 风险的化解

企业在完成税收风险的识别工作后，应重点构建完善的风险化解体系和机制。①科学合理进行潜在风险问题的化解。企业税收风险管理的工作人员应深入分析潜在风险问题的特点和情况，科学开展各项管理工作，如：企业在签订合同期间需要审查对方的纳税主体资格、纳税资信等，以免合同对方当事人将纳税风险问题转嫁给企业。且在签订合同期间，还需对合同条款进行分析，不可以出现涉税误解的问题和歧义的问题，合理进行风险的化解，通过细致全面的研究，提升风险问题的化解效果。②显性风险问题的化解。企业在进行税收风险化解的过程中，应采用先进的税收筹划技术，预防出现显性的风险问题，例如：根据企業税收显性风险问题的发生规律，合理使用免税、税率差异、分拆和扣除、减税等技术有效化解风险，同时，利用抵免和延期纳税、退税的技术等有效解决相关的风险问题。在此过程中，税收风险管理人员应按照风险的特点与具体状况，对各类纳税基数进行联合使用，将退税和税率差、减免税的税务筹划技术融合，能够避免因为纳税筹划不良出现显性的风险。

除此之外，为了能够有效发现税收风险问题，企业还需构建网络信息系统，强化和税务机关之间的沟通交流，利用网络平台全面了解税务政策情况，向税务机关提出问题，进行相应的咨询，在税务机关的指导下有效进行税收风险的预防和控制，提升税务管理工作的可靠性和有效性。

结语：

全面“营改增”下企业进行税收风险的管控，有助于提高企业税务管理效果和经济效益水平，但是目前企业在税收风险管理的过程中，缺乏完善的纳税筹划风险管控体系、人为风险管控体系，不能科学合理进行风险的识别和化解，导致风险管理的效果难以提升。因此建议企业制定关于纳税筹划风险管控的机制体系，强化人为风险的防控力，科学合理进行风险问题的识别和评估，有效进行风险的预防与化解，从而避免税收风险对企业发展带来的不利影响。