国有企业财务内部控制体系的建设研究

邢友全

摘 要：近些年国有企业为提高市场竞争力和经济效益，开始重视企业财务内部控制体系的建设，但是由于缺乏企业内部控制体系建设经验，使得企业财务内部控制体系建设存在诸多问题，例如：内部控制环境、内部控制流程和监管制度等不完善，直接影响财务内部控制效率和质量。本文正是基于此研究背景对国有企业财务内部控制体系进行研究的，简单分析了国有企业建立财务内部控制体系的意义，主要分析了国有企业财务内部控制体系建设中存在的问题及相应的对策，来提高国有企业财务内部控制水平。

关键词：国有企业；企业财务内部控制；财务风险管理

自从国有企业体制改革引入市場机制以来，国有企业就面临巨大的市场竞争压力，为了提高国有企业市场竞争力和经济效益，国有企业开始重视企业财务内部控制体系的建设，所谓的企业财务内部控制体系就是由企业审计部门来对财务管理工作和企业战略目标实施情况进行监督管理，确保逐步实现国有企业的发展战略和经营目标。但是由于国有企业缺乏财务内部控制体系构建经验，在财务内部控制体系构建过程中存在控制环境不完善、内部控制流程不顺畅和监管制度不清晰等问题，严重影响财务内部控制实施的效率和质量，因此要加强国有企业财务内部控制体系建设力度，从内部控制环境、内部控制流程和内部控制制度等方面入手来完善财务内部控制体系。本文主要分析研究了国有企业财务内部控制体系建设过程中存在的问题，针对这些问题提出改进对策来完善国有企业财务内部控制体系建设。

一、国有企业财务内部控制体系建设的意义

（一）避免国有资产流失，实现保值增值。

国有企业具有特殊的企业性质，国有企业的国有资产属于国家资本，如果缺乏财务内部控制体系，会让国有企业内部的不法分子乘虚而入，滥用职权来转移亏空国有资产，导致国有资产流失，给国家经济带来不可估量的影响。而通过财务内部控制可以对国有资产加强监管，确保国有资产的账面信息与实际信息一致，这样就可以有效降低国有资产浪费和流失的事情发生，保证国有资产保值增值，安全发展。

（二）为企业决策提供依据。

国有企业在制定企业发展战略和计划时，往往需要参考自身的资产信息，在确保拥有足够的资金的基础上再进行企业扩张和重大投资等一系列决策。通过企业财务内部控制可以更好的维护国有企业资产，准确了解国有企业现阶段的资产情况、负债情况、经营情况等数据信息，可以将这些信息上报到管理层，由管理层根据数据信息做出科学合理的战略决策。

（三）提高企业经济效益。

国有企业经营发展的目的除了保值增值，还有一个以盈利为目的，因为国有企业在国民经济中占有重要比重，如果国有企业出现经济亏损则会影响到整个国民经济的发展。因此需要通过财务内部控制来做好国有资产管理工作，了解国有资产基本信息，及时制止侵蚀国有资产的不法行为，减少国有资产的人为浪费。同时对国有资产进行优化配置，避免国有资产闲置，提高国有资产的利用率，为企业创造更大的经济效益。

二、国有企业财务内部控制体系建设存在的问题

（一）缺乏完善的财务内部控制环境

国有企业虽然逐步建立了财务内部控制体系，但是却没有营造良好的财务内部控制环境，使得财务内部控制工作阻力重重，难以顺利开展。首先就是没有做好各部门、各人员的财务内部控制培训教育工作，没有让企业员工认识到财务内部控制的重要性，尤其是没有让财务人员认识到财务内部控制的重要性，使得财务人员和其他部门人员难以配合财务内部控制工作，企业内审人员在进行财务内部控制工作时，财务人员难以及时提供准确的财务数据支持，或者是不积极与内审人员进行财务内部控制上的沟通交流，直接影响了财务内部控制效率和质量。其次就是缺乏完善的财务内部控制制度和流程，虽然国有企业内部设置了权力制衡机制，但是对于财务内部控制工作缺少必要的监管，依然存在少量审计人员和财务人员滥用职权来谋取私利的现象。没有明确审计人员和财务人员的责任和权力，在财务内部控制过程中存在审计部门和财务部门职能混淆和权利重叠的问题，使得财务内部控制环境比较混乱，影响财务内部控制工作顺利开展。

（二）财务内部控制工作没有按照制度和程序进行

虽然很多国有企业建立了比较完善的财务内部控制制度和流程，但是缺乏对财务内部控制的执行机制，没有很好的贯彻落实财务内部控制制度和流程，究其原因是因为很多国有企业只重视企业经营管理，重视财务管理中的资金利用率和周转效率，但是忽略了企业内部各类资产的盘点以及各项财务计划的落实情况，就很容易出现资产闲置和浪费的问题，也会出现无法按时保质保量完成财务计划的问题。同时很多国有企业有大量的分公司和子公司，受地域和时间限制，总公司与分公司之间的财务数据信息传递存在时间差，总公司难以对分公司的财务状况及时了解，总公司就无法及时对分公司进行财务内部控制，难以对分公司的财务活动进行优化调整，分公司很多财务活动其实没有严格按照总公司制定的财务计划进行，存在较大的差距，例如资金使用严重超标，使得分公司存在较大的财务管理风险。

（三）缺乏完善的财务内部控制监管制度

一些国有企业虽然建立了比较完善的财务内部控制体系，但是缺乏财务内部控制监管制度，使得财务内部控制工作缺乏监管，很多审计人员滥用职权进行贪污腐败行为，给国有企业带来不可估量的经济损失。首先很多国有企业没有建立专门的对财务内部控制工作监管的部门，还有一些国有企业将财务内部控制工作由财务部门兼任，因为涉及到财务部门内部利益，财务管理部门难以对自己的财务工作进行有效监管，从而使得财务管理工作存在较多漏洞也没有人指出和改正，财务管理漏洞越多就会形成财务管理风险。同时一些国有企业即便是将财务内部控制工作交由专门的审计部门负责，但是缺乏对审计部门的有效监管，审计人员在进行财务内部控制工作时可能会与财务人员同流合污，一起进行财务信息造假和转移国有资产，损害国有企业利益来谋取私利。其次是缺乏完善的财务内部控制绩效考核制度。绩效考核制度具有激励和约束的作用，但是一些国有企业没有对财务内部控制工作进行绩效考核，财务内部控制人员无论是工作多少，获得的薪酬都是一样的，这样就无法激发财务内部控制人员的工作积极性，就难以做好财务内部控制工作。同时缺乏绩效考核的约束，财务内部控制人员很多小失误都被原谅，没有受到应有的绩效惩罚，就让财务内部控制人员更加不注重工作细节，积少成多，容易导致财务管理风险的发生。

三、国有企业财务内部控制体系建设的对策

（一）完善财务内部控制环境

国有企业财务内部控制环境的改善离不开全体员工的积极参与。首先要做好财务管理人员和审计人员的财务内部控制培训教育工作，达到内部牵制，让员工意识到财务内部控制的重要性，积极配合财务人员和审计人员的财务内部控制工作。一方面财务管理人员要及时将需要审计和控制的财务数据信息和工作信息发送给审计人员，确保财务数据信息和财务工作信息的全面和准确，避免财务数据信息造假，只有这样才能让审计人员发现财务管理工作中存在的问题并及时改正，提高财务管理工作质量和效率。另一方面财务人员要加强与审计人员的沟通合作，审计人员问询的事情要积极如实回答，让审计人员了解真实的财务管理工作成果，以便于审计人员根据财务管理成果来分析财务管理工作中存在的问题，并指导财务管理人员来改正这些问题，降低财务风险。其次要制定完善的财务内部控制制度。要明确国有企业审计人员和财务人员的职责和权限，尤其是明确在财务内部控制中审计人员和财务人员的权力范围，只有这样才能让财务人员配合好审计人员的财务内部控制工作，才能够提高财务内部控制的效率和质量。而且通过财务内部控制制度可以规范财务人员和审计人员的工作行为，避免滥用职权的行为发生。

（二）完善财务内部控制程序

国有企业要完善财务内部控制流程，制定明确的财务内部控制执行机制，确保财务内部控制工作顺利落实。首先要让审计人员重视财务内部控制工作，加强对财务管理工作的监管，及时了解财务部门制定的财务工作计划和企业绩效目标，然后根据计划和目标来监管财务部门的各项工作的开展情况，查看财务工作是否落实到位，如果发现差错要及时指正出来并通过与财务部门协商的方式找出解决方案，降低财务管理工作风险发生概率。其次要加强对国有企业分公司和子公司财务工作的监管与控制，这需要总公司建立覆盖整个总分公司的信息网络，各个分公司和子公司及时将本公司的财务数据信息上传到财务信息系统中，审计人员对这些分公司和子公司的财务数据信息进行审核，出现问题后及时与分公司和子公司的财务人员进行联系沟通，如有必要就去分公司和子公司进行实地考察和指导，来确保分公司和子公司的财务活动符合总公司制定的发展战略和财务计划，只有这样才能确保国有企业全部的财务活动按照企业发展战略和计划顺利开展，充分发挥财务内部控制预防和治理财务管理风险以及促进企业战略目标实现的作用。

（三）建立完善的财务内部控制监管机制

国有企業通过审计人员的财务内部控制来对财务管理工作进行监管，也需要设置专门的监管部门来对审计人员的财务内部控制工作进行监管，并且要建立财务内部控制制度来规范审计人员财务内部控制工作，降低审计人员滥用职权和贪污腐败行为发生。首先要建立完善的财务风险防范机制，审计人员要针对财务管理工作中的薄弱环节来制定财务风险评估和预防措施，定期对财务管理工作进行风险评估，一般是根据财务计划来对比实际财务活动，如果财务活动与财务计划的差错较小，则可以将该财务风险定为低度风险，反之如果财务工作与财务计划差距较大，则要将该财务活动定为高度风险，加强对高度风险的管控，增加风险评估和动态监督频率，并采取有效的方法来降低风险发生概率和破坏性。其次要制定完善的财务内部控制监管制度，加强对审计人员的财务内部控制的监管力度。国有企业可以设置专门的审计监管部门，对财务内部控制工作进行监管，要明确监管人员的职责和权力范围，一般财务内部控制监管由董事会直接监管，主要查看审计人员对财务工作的审查成果，审计出的问题是否合理，并对财务数据信息进行抽查，查看是否存在审计人员遗漏的问题没有及时发现，如果存在就要及时追究审计人员的责任，并且根据财务工作结果和财务内部控制结果来及时发现两部门人员是否存在同流合污的行为，并及时制止该行为，追究责任人的法律责任。

结束语

国有企业要想确保发展战略顺利完成，就要加强内部控制工作，尤其是要加强财务内部控制工作，构建财务内部控制体系，因为财务管理关系到国有企业的资金安全和经济明白，因此国有企业应该建立完善的财务内部控制制度和流程，并制定好财务风险管理制度和财务内部控制监管制度，利用审计人员来对财务工作进行监管和控制，确保财务管理工作按照财务计划和企业发展战略进行，严格控制国有企业各项经营活动的成本，并充分利用国有企业的资产，提高资产利用率和企业经济效益。同时也要设置专门的监管部门来对审计人员的财务内部控制工作进行监管，主要监管审计人员是否根据规章制度落实好财务内部控制工作，是否存在滥用职权和贪污腐败等行为，要通过绩效考核的方式激励和约束审计人员的工作，提高审计人员财务内部控制效率和质量，并严厉打击利用职务便利来谋取私利的人员，净化国有企业财务内部控制环境，充分发挥财务内部控制的效用，降低国有企业财务管理风险，促进国有企业战略目标的实现。

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