企业破产清算过程中税收债权处置问题研究

郭长星

（福建晋贤律师事务所，福建 晋江 362200）

企业破产是指由于经营不善或因市场环境变化而导致企业严重亏损、资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力，从而造成不能再继续经营，需要实施破产清算。但是，实际上，由于多种原因，很多破产企业实施清算时被法院宣告债权无效，这对于权利人来说无疑是一种损失。对此，有必要研究破产企业的债务人在清算过程中所涉及的相关税收问题，且具有重要的现实意义：一方面，能够有效保护好纳税人的合法权益，从而维护相关权利人利益不受损害；另一方面，能够更好地保护纳税人，并且使得其利益得到保障。

一、企业破产清算过程中税收债权概述

（一）破产清算过程中税收债权的概念

我国破产法中的税收债权是指国家通过对企业进行清偿和分配而实现法律效力。它主要包括三个方面：一是税金、所得款；二是破产人所缴纳的各项费用；三是清算组所负担债务产生时应由其所属国偿还其所有遗产以及其他财产部分。《中华人民共和国企业破产法》第九条规定，“人民法院受理债务案件时应当按照法律有关规定办理”。也就是说，法院作出对税务机关代偿涉诉裁定后应将其依法享有权利并承担责任；而对于其他债权人来说也是如此，他们可以通过向相关部门提出申请，由相关部门代为行使税收返还和清算遗产的职责，此处的税收债权是指国家为了实现社会的稳定发展，通过征收税金、返还债务等方式来进行财政收入。

（二）破产清算过程中税收债权的类型

1.破产免税，是指国家为了使其公民在一定的条件下缴纳税收，以避免纳税人由于不缴或少交而造成严重损失。

2.破产债权转回，即债务人将原属于本应由税务机关代偿或者支付利息、租金和清欠债务的财产转为自己所有。这一过程中需要有相应法律作为保障并提供相关证明材料给法院进行裁定处理；同时也要对其进行征税登记手续等其他方面工作的办理程序，以便在清算阶段依法免税。

3.破产免税，是指国家为了使债务人在一定的条件下缴纳税收而采取某种措施，以防止纳税人通过不缴或少缴应由税务机关代偿或者支付利息、清欠等方式逃避其债务这也是国家为了避免纳税人通过转账清偿债务而使自己的财产变卖，从而达到减少税收负担，保护其合法权益。

（三）破产清算的税收债权结构

在破产企业进行税收债权的处置过程中，需要相关部门对其债务人给予一定数额的免税，以保障纳税者能获得相应的权益。如果个人财产进行清偿时，就必须缴纳遗产税。对于个人财产，可以根据法律规定享受相关优惠政策而享有豁免权和剩余所得减免权利，也可依法申请破产清算；若是企业在经营不善导致出现严重亏损或被强行宣布破产、无力偿还债务或者宣告法院裁定其全部资产为空的情形，则由破产企业进行清算。如果是个人财产清偿时，就不可以享受免税的待遇。

（四）破产清算过程中税收债权的功能

在破产企业的债权处置过程中，税收是其主要利益之一，而税收也作为一种特殊资源为社会提供了巨大的经济效益。所以，从税源角度分析可以发现它具有以下三个功能。

1.清偿债务。如果将纳税人缴纳得各种应税所得额进行扣除或者其他合法合理处理后所剩余数额都纳入清算财产价值中，那么在破产企业对债权没有实际偿还能力时，需要由国家向法院提出申请，通过人民法院依法做出裁定来决定是否接受税收赔偿。

2.调节市场供求关系和促进市场经济发展。从税源角度分析可以发现它具有税收调控功能、维护市场公平竞争等。

3.调整产业结构优化升级。在企业进行破产清算过程中，需要对债权缴纳一定比例的所得税金，从而使产业结构得到改善与优化，在市场经济的发展过程中，税收可以调节市场供求关系、促进经济增长，在实现社会进步与和谐稳定等方面发挥重要作用。

二、企业破产清算过程中税收债权的处置问题

（一）破产清算过程中税收债权的法律规定

如果没有对税收债权进行法律的规定，在企业破产清算过程中，就可能导致税金被无故占用。所以，要解决这个问题就要从立法方面入手。第一，明确纳税人和征税机关之间的关系；第二，区分开营业与清算两者间不同性质、功能以及存在意义等内容；第三，划分好二者所适用范围并确定具体操作方法及程序规范等相关事项，使其具有一定法律基础上，也为税收债权能够得到合理有效地处理提供依据。在《中华人民共和国企业破产法》第64条中规定“纳税人和征税机关分别属于不同的纳税义务，或者由两个或三个以上部门共同管理，又相互独立，但互相矛盾时不以协调为基础”。对于清算程序而言，在破产企业宣告结束后将其财产转移给国家、社会法人及个人等所有民事权益上受法律保护的阶段，在破产企业宣告后，纳税人和征税机关之间的关系也是由双方共同进行协调处理，即税收债权发生法律效力时应当一并清算，破产企业在解散时，对其债权的法律规定主要体现在三个方面：第一，纳税人和征税机关之间有税收关系；第二，依法向国家缴纳一定数额税款，但不履行相应义务；第三，纳税人向国家缴纳的税款不能用于企业正常经营在破产企业宣告完对债务的处理过程中，需要国家法律进行明确规定，即债权人、原股东或者法院作出不向其缴纳税收款行为。

（二）破产清算过程中税收债权处置存在的问题

在债权的转让上，我国采用的是“谁主张，谁举证”原则。即由法院和税务部门共同参与对破产企业进行税款清算。但是，由于没有法律依据保护当事人合法权益而导致税收利益受到损害时，就需要法院出面来帮助实现维护社会公平公正。在此过程中也存在一些问题：一是重复征税现象严重且在司法实践中出现反复征收、乱收费用等情况，这使债权被滥用或发生损失后又无补偿措施和途径；二是税收法律法规中对债权的保护力度还不够。

（三）破产清算过程中税收债权的法律规制

有些破产企业的税收债权由于企业自身特点以及相关政策影响等原因，不能进行有效地清算。对此，为了维护纳税人利益、避免重复征税以及保证社会稳定发展，应该建立完善的税收法律体系。一是制定科学合理且符合实际情况、切实可行、具有较强操作性的税种。由于不同税制类型在立法理念上存在差别，所以制定税收债权应该针对不同的税种来进行，这样可以使纳税人在法律允许范围内对自己所获得利益作出合理判断，从而避免重复征税。二是完善破产企业财产评估制度，对破产企业的资产价值做出客观、公正的估量。因为如果只以市场价格作为参考标准，就容易造成估价结果不科学、不合理、不准确，甚至有失公允性等现象发生；同时，税收政策的变化也可能引起一些税源流失，所以，完善税收政策也是必须要做的事情。三是建立健全破产企业财产评估制度，防止因对税源认识不足而导致重复征税，从而造成不必要的税收流失，同时还可以促进市场机制发挥其应有作用在市场经济条件下使资源得到合理配置与利用。四是完善破产企业财产评估制度。在法律允许范围内，对债权的处置是非常合理有效，可以避免重复征税。

（四）破产清算过程中对税收债权的有关处理及其操作

在破产企业进行清算之后，就需要对债权进行处置，这也是国家税收中一项非常重要并且必不可少且十分必要的工作。从法律意义上来说，是指法院根据相关规定和当事人之间达成一致意见后作出裁定。这一操作过程可以说是一个复杂、漫长且难度很高，影响整个社会利益最大化问题。在破产企业进行清算之后，需要经过相应程序在这个过程中需要进行相应的税收处理。从实践意义上来看，为了维护社会稳定，对破产企业实施了一系列优惠政策。但是，由于法律条文规定不够完善，导致这些措施无法完全发挥作用；另外，一些纳税人利用这些漏洞来逃避缴纳税款或逃废债务，造成严重损失后又以各种理由推卸责任，或者是通过其他手段进行非法转移财产的行为也屡见不鲜。

三、企业破产清算过程中完善税收债权处置的对策建议

（一）完善破产清算制度的税收债权处置规则

在《中华人民共和国企业破产法》中，税收债权的定义为“纳税人依法缴纳、享有的债务”。从立法角度看，税金清偿制度应该作为一种课税负担。但是，由于没有明确详细的解释，在实际的企业破产过程中还存在一定的误解，需要进一步详细地明确和诠释。首先，对税务部门而言，应当严格执行国家对于企业征收增值税等相关政策；其次，在破产法中对税收债权转产进行明确规定并且在破产清算程序中，也应该按照相关规定对其进行处理，这样才有利于税收债权的处置。

（二）加强破产清算过程中税收债权的风险防范

在破产清算过程中，税收债权作为一种纳税权利，其合法权益受到国家法律的保护。所以，为了维护好公民对企业和社会所负的责任与义务，必须加强税收立法工作力度，完善相关政策法规制度以及司法解释等方面工作；同时，也要注重加大执法力度、强化监管机制、规范税务稽查行为，从而推动我国市场经济的健康、有序发展。对此，首先各主体要严格执行《中华人民共和国企业所得税法》，加强对破产清算过程中债务人的监管；其次，建立专门针对纳税主体、征税对象和税率等方面进行立法监督机制。

（三）完善破产清算过程中的税收债权管理

在破产企业对债权进行管理的过程中，需要加强以下几方面建设：一是要加强税收法律法规建设。我国现行有关税法规定过于笼统、模糊，因此，必须加强相关立法工作；二是建立科学、合理的债务清偿机制和奖惩制度，这是非常重要且必要的环节之一；三是对企业在破产清算过程中产生了哪些不良债权进行追缴，以保证破产程序顺利运行在企业破产清算过程中，需要加强对债权管理的监督。

（四）加强税收债权的救济

在破产企业的债权没有被法院接受，而由国家财政部门进行征收时，由于税收政策等原因导致很多债务不能按期偿还。此时，就需要对其进行一定程度上的法律限制。因为如果在规定范围内，可以通过司法途径来解决相关问题。为了实现和保护权益人利益最大化，还应当实施相应的法律救济途径：法院强制执行、破产清算组依法申请撤销等，但是这些途径只能解决一些暂时性的问题，而不能解决根本的问题，因此，就必须有相关法律依据来进行保障。

四、结语

本文主要探讨了破产企业的税收债权处置问题。首先，阐述了破产清算过程中税收债权的概念和类型，然后分析了破产清算过程中税收债权的处置问题，最后提出了完善破产清算过程中税收债权处置的对策及建议，希望能够为相关主体提供帮助，为我国破产清算过程中税收债权处置问题的有效解决提供有益参考。