企业长期借款核销问题剖析及完善内部控制体系对策探讨——以B电力公司为例

杨 波 张宝龙

（国网内蒙古东部电力有限公司，内蒙古 呼和浩特 010020）

一、引言

随着我国经济规模的增长，企业数量也随之不断增加，同时企业也面临着更为激烈的市场竞争。很多企业选择扩张手段来赢得市场竞争优势，而这个过程中要巨额资金支撑。企业通常会增加其融资渠道来获得资金支持，而融资渠道中最为常见的就是通过银行获得长期借款。但是，长期借款虽然存在可以帮助企业获取更多盈利机会的优点，却具有财务风险大、限制条件多等诸多缺点，使许多企业由于内部控制不够合理，长期借款未能及时偿还而面临许多困境。

二、相关概念

（一）长期借款

长期借款是指企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年及一年以上的债务。例如，从各专业银行、商业银行取得的贷款等，本文主要涉及从银行取得的长期借款。

（二）内部控制

内部控制是企业内部建立的，使各项业务活动相互联系、相互制约的措施、方法和规章。2013年COSO委员会对《内部控制——整合框架》进行更新，全新的内部控制定义如下：内部控制是一个由单位（企业等组织）的董事会、管理层和其他员工实施的，旨在为实现运营、报告和合规目标提供合理保证的过程。

三、案例介绍

2021年，A资产管理公司起诉B电力公司、C电业局等5家公司，原因为1994年D电业局与E银行签署了两份借款合同，借款金额总计1100万元，用于某发电厂扩建工程建设，借款期限9年6个月。1999年E银行将该笔借款债权转至A资产管理公司，并向当时债务归属方送达了《债权转让通知书》。D电业局历经15年（1994年至2009年）的改革改制之后划归至B电力公司，在此期间，当地政府开展厂网分开工作，遵循“债权、债务、人员随资产一并划转”原则，该笔借款用于发电厂扩建，理应由发电厂现所属公司承担。但政策落实中出现部分工作偏差，从当地政府2004年发文中可知，该笔借款仍在《C电业局电网部分资产划转明细表》长期负债一项中。B电力公司在查找1994年以来所有财务凭证以及相关文件后发现，2004年D电业局改称为D供电局，自2009年D供电局划归B电力公司后，2011年，该笔借款作为长期款项进行核销。同年B电力公司委托某事务所进行年终决算审计，事务所对该笔长期借款核销无异议。

综上，在借款人改革改制期间，该笔借款始终没有偿还，但却作为长期借款进行核销处理，于2021年被A资产管理公司起诉，要求D供电公司和B电力公司偿还贷款及利息约5300万元。由于该案例历时过长，且牵涉企业较多，故本文仅围绕该案例中B电力公司存在的重大风险进行内控缺陷分析和风险防控措施建议。

四、案例企业内部控制缺陷分析

企业的管理工作往往都是从健全内部控制开始的，企业的决策需要建立在完善的内部控制体系下。通过上文案例分析，B电力公司内部控制缺陷主要有六个方面。

（一）内控组织机构建设不合理

B电力公司内控体制机制建设缺失，缺少风险内控组织架构设置。由于风险内控工作强调的是全员参与，是企业董事、管理层和所有员工的“责任”，人的因素在内部控制过程中发挥着重要的作用，而风险内控组织架构搭建为开展风险内控工作提供重要的人力保障。2009年，B电力公司成立不满一年，董事会、党委会议事机制不完善，全面风险管理委员会、合规管理委员会、审计领导小组等风险防控组织尚未成立，风险和内部控制日常监督检查工作难以开展。因此，该笔大额负债在长期挂账及无故核销的情况下，没有引起有关监督检查部门的关注，未将其作为重大风险监测对象。

（二）风险评估意识淡薄

风险评估可以测量某一件事或事物带来影响或损失的可能程度，风险评估是确定信息安全的重要途径。在不断变化的市场环境中，拥有良好的风险评估意识和风险评估体系是一个企业面对各种严峻挑战的基础。本案例属于改革改制中的历史遗留问题，原债务单位缺乏风险意识，没有及时清理并偿还借款，导致产生高额利息，并引发诉讼案件；未建立重大决策事前风险评估机制，大额长期款项核销业务未履行风险评估流程，难以正确判定该业务存在风险的级别，无法制定正确的风险应对措施。

（三）控制活动有待完善

控制活动指的是有助于管理层决策顺利实施的政策和程序，其中包括授权控制、分工控制、业务记录控制、财产安全控制以及书面文件控制。原债务单位在重大债权、债务处置过程中，未认真履行法定程序，特别是在未征得债务人A资产管理公司的同意，同时也未与发电厂签订书面协议的情况下，便将该笔贷款通过银行内部往来转给发电厂，导致借款转让未发生法律效力。公司财务有关核销业务规定模糊。通过对B电力公司现有经法系统规章制度数据库来看，B电力公司在2010年前未发布相关往来款项核销规定，导致实际业务操作流程模糊，资金分级授权机制、决策机构审核机制缺失，长期负债无人问津、无人管理，核销佐证归档材料空白。2011年，D供电公司将该笔借款作为长期款项进行核销，转成营业外收入，通过B电力公司委托外部事务所对D供电公司及其上级单位进行年终决算审计，对此核销无异议。

（四）缺乏信息交流与沟通

一是B电力公司未建立有效内外部沟通机制。在案件调查过程中，当地国资委对厂网分开改革工作进行情况说明：2004年，当地国资委印发的批复中批准将D电业局部分资产划转，但并未明确具体债权债务划转安排；2005年印发通知中明确资产划转，债权、债务、人员随资产一并划转，同年委托事务所出具相关说明：“与扩建工程相关的银行借款全部划归发电厂承担”。原债务公司对于上述国资委资产批复中有违背改革原则的情况未及时反馈，也未及时与应负债公司进行沟通，积极协调借款偿还问题，导致今日可能被动承担偿还义务。二是债权催收公告收集机制缺失。根据最高人民法院对《关于贯彻执行最高人民法院“十二条”司法解释有关问题的函》的答复：“金融资产管理公司在全国或省级有影响的报纸上发布的有催收内容的债权转让公告或通知所构成的诉讼时效中断，可以溯及至金融资产管理公司受让原债权银行债权之日；金融资产管理公司对已承接的债权，可以在上述报告纸以发布催收公告的方式取得诉讼时效中断（主张权利）的证据”。该资产管理公司在2003年至2020年期间，每两年会在该省法制报上发布一次债权催收公告，电力公司未建立相关通知或公告收集机制，债务双方消息不对等，信息收集及时性差，导致被起诉后面临巨额赔偿风险。三是在明知公司账上有大额长期负债的情况下，未主动向债务方发函对账，造成不良后果。

（五）内外部监督失效

监督是企业对内部控制的健全性、合理性进行有效的监督检查与评估，形成书面报告并做出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。该电力公司内部审计、财务监督检查均未发现该问题，内部监督失效；委托事务所对划转后电业局进行年终决算审计，对此笔核销无异议，未对内控建设情况提出有效建议，外部监督检查失效，导致形成重大风险隐患。

（六）财务人员专业技能有待提高

企业员工是企业所有工作的基础，同时企业财务人员在经营活动以及内控环境中发挥重要作用，财务人员需要对自身专业技能足够掌握，及时关注最新财务政策，根据准则合理、合法的处理业务，促进企业健康地发展。但目前B电力公司存在部分财务人员专业技能不足的现象，对于长期借款存在风险未能及时识别，缺乏财务人员应具备的风险意识，没有及时清理归还借款，不仅导致高额利息，还引发了诉讼案件。

五、案例企业完善内部控制体系的对策建议

笔者建议，B电力公司可以从完善内控组织机构建设、重视风险评估、加强控制活动、强化信息与沟通、提升内外部监督以及加强财务人员专业素养等方面加强内部控制。

（一）完善内控组织机构建设

内部控制建设需要良好的企业内部环境支撑。上述案例充分体现出案例企业员工及管理层风险意识的缺乏以及对于内控体系建设、内控规章制度建立重视程度的欠缺。建议完善顶层设计，建设风险内控管理职能机构，内控管理不能仅仅依靠审计监察等职能部门，需要多道防线共同作用，同时各级单位均需保证建立风险内控职能机构，通过各级单位共同参与风险内控管理工作，提高各层级风控意识。

（二）重视风险评估

风险评估可以对企业所面临的威胁、存在的弱点、造成的影响，以及三者综合作用所带来的风险的可能性评估。评价机制是促使内控体系通过PDCA模式高效提升的关键环节，健全的风险评估体系是企业应对风险、做好防范措施的必然要求。由于现阶段企业不够重视风险评估，导致企业在真正面临风险时手足无措，因此，提升对于风险评估的重视程度，有助于企业内部控制的加强，同时也可以减少因为未做出合理风险评估而面临的风险。在风险内控管理机制建立的基础上，通过有效的风险辨识、风险评估、风险控制流程实施风险管理，大数据时代，企业的经营环境瞬息万变，企业要优化风险评估制度，加大风险管控力度，培养员工风险意识，规范风险识别方法。

（三）补齐内部控制流程短板

一是明确核销业务流程，制定核销业务规定。从目前该公司现行有效的往来款项管理规定来看，仍无明确的核销业务规定，缺失核销金额分级授权审批要求，没有是否需要通过董事会等决策机构审批要求。应完善相关制度规定，明确审批、上会、核销业务流程，加强佐证材料审核力度。二是提高对已有账面大额负债的关注度，建立对账发函机制，设立专人管理，将到期支付预警规则嵌入系统。

（四）强化信息交流与沟通

信息与沟通是建立与实施有效内部控制的重要条件。建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，可以促进内部控制有效运行。B电力公司应提高信息沟通效率，确保沟通渠道畅通，形成完善的沟通交流机制。不仅是公司内部各部门之间信息实现共享，与政府部门、第三方审计机构也要进行有效沟通，才能使各方职责更加明确、透明，从而提高内部控制执行的效率。建立完善的信息收集机制，应确定责任部门，明确管理职责，整合各类涉及公司利益往来的有法律效力的发布渠道，定期查看有关内容，及时评估风险并制定相应风险防控措施。

（五）加强内外部监督力度

加强内部监督体系建设，建立独立的内部审计小组，以月度、季度、年度为单位，对财务管理进行审计。进一步推进业财融合，确保各部门权责明确，将每一份工作具体划分到每一个负责人，如果出现问题，直接通过企业内部控制监督体系进行反馈。内部审计保持相对独立和有效发挥监督职能是防止企业财务问题的重要保障，明确审计机构和相关内部机构的职责权限，关乎企业的管理效果和运营效率。企业内部应设立具有高业务水平、良好职业道德的企业审计委员会，防止内部监督工作流于形式；选择市场口碑较好的外部审计事务所。

（六）提高财务人员专业素养

财务人员应根据自身水平制定学习计划，主动关注国家相关财务制度以及各项财务准则，保证财务工作的准确性。企业要注重财务人员的继续教育，加强对财务工作人员专业技能水平的培养，应加强对财务人员的专业培训，鼓励其考取专业证书，不断提升其职业素养，在提升企业财务工作人员自身的同时，保证经济业务的合理性，确保企业经济效益的稳定、可持续，实现企业财务管理工作人员与企业共同进步、共同发展。