行政事业单位财务内控管理问题及对策研究

黄立韵（广东佛山市南海区会计学会）

引言

单位层面、业务层面内部控制构成内部控制的主体内容，其中与财务内控管理较为紧密联系的，是业务层面内部控制中的预算、收支、政府采购业务控制、资产管理等，各项内控工作之间都存在联动和相通，需要整体分析。行政事业单位是国家行政管理职能的重要运行机构，各部门之间的关系以及财务工作的复杂性，为财务内部控制管理带来了困难与挑战。在经济高速发展的当下，行政事业单位管理职能要求不断提高，对财务管理工作也提出了更为细化的要求，所以合适的财务内控制度对行政事业单位管理水平提升有着重要作用。

一、行政事业单位加强财务内控管理的重要意义

加强财务内控管理有利于增强行政事业单位的社会公信力。行政事业单位的大部分资金来源于政府拨款，想要履行相关职能作用，就需要健全财务管理系统，让单位经济活动得到制度保障，各项活动才能顺利展开，政府在社会的公信力才能得以呈现。

加强财务内控管理能为行政事业单位提供有效监督保障。在内部控制管理上，要更加重视单位经济活动的合规性和财务信息的真实性、有效性、完整性。严格履行舞弊风险和贪污行为的内控监督制度，最大程度地保证财政资金的安全。

二、行政事业单位财务内控管理中的问题分析

（一）财务内控重视程度不够，财务内控体系不健全

部分中小型行政事业单位财务内控管理意识不强，不重视财务内部控制；或直接从其他单位借鉴内控制度套用在本单位管理上。有部分单位即使设立一些简单的财务内控制度，也基本没有执行，制定的规则形同虚设。有些单位的负责人，作为财务内控第一责任人只重视与付款相关的审批工作，或仅着手于“剩多少资金”这些片面的工作，对于单位整体的财务实际状况没有相应的准确概念，不重视对干部职工执行财务内控制度的宣传教育。据调查，在每年报送的行政事业单位内部控制报告中，不同程度存在经济活动内控制度“缺失”或“管控点遗漏”、内控制度未正式发文、未根据制度及时绘制流程图、缺少关键管控环节等情况。

部分单位存在不相容岗位由同一人担任内控缺陷、未建立内控关键岗位交流和定期轮岗制度等情况。由于编制、岗位的限制，在基层行政事业单位所存在的不相容职务由同一人担任的问题显得尤为突出。据中央纪委报道，云南省宜良县税务局税收助征员李曼溶贪污税款案件中，在2016-2019年时发票管理办法、税证管理办法对普通发票开具及作废、开票人与收款人职责分离、税收票证缴销结报等均有明确规定，但通过案件反映的是在实务中仍存在收款、开票、作废等环节“一人通办”的缺陷、制度虚化空转的现象。

（二）财务内控监督力度不够，考核管理机制不完善

财务内部控制设计再完善，若无监督机制配合执行，长期以往，制度要么不被执行而不了了之，要么执行不到位而事与愿违。财务内控监督不力难以对整个管理过程进行跟踪管理，对后续考核管理也会带来联动影响。部分单位的领导存在“集权思想”，单位的集体决策、监督力量薄弱。据调查，部分行政事业单位内控牵头部门不明确，尚未就“三重一大”事项建立集体议事决策。没有一个良好的财务内控监督环境，会计的监督职能就无法得到充分发挥。

（三）财务内控信息化程度较低，风险把控力度不强

当前我国的行政事业单位财务信息化程度普遍不高，内控信息化推进缓慢，大部分未能有效实现内控系统各业务领域全覆盖与数据互联互通，真正建立完善的财务内控信息系统的单位较少。

大部分行政事业单位仍在使用以前的硬件系统与软件系统，部分单位的会计报表出现数据混乱，项目经费跨越不同的业务；来往账目间烂账、坏账多，对会计基本要求的理解程度低，对账仅限于表面；系统记录的数据出现错误，系统版本低，功能落后，与高速发展的经济不匹配；安全系数低，防护屏障系统落后，数据保护和安全性等问题方面防护等级较低；预算与决算数据相差过大，不符合预算管理原则，对国家财产造成了浪费。因此，信息化程度水平低，对整个财务工作推行都带来了制约，增大了管理工作中的风险，风险防范能力都有所下降。

（四）预算管理控制未落到实处，执行力度有待加强

完善的财务内部控制制度是行政事业单位财务管理运行的有力保障。如果不重视预算控制制度，就会造成预算执行效果低下等问题。

预算编制往往以“年”为单位，但有些单位预算编制过程并不是全员参与，很多业务流程的细节内容只有相关工作人员才了解，预算编制的全员性不高。若个别工作细节内容模糊，就会造成预算编制不精确，事前、事中、事后的管理内容不清晰，预算支出不能逐笔记账的问题。有些单位的预算编制相关负责人员对工作内容理解不足，对内部控制政策以及国家相关法律法规知识的学习不够；预算绩效评价内容和考核管理情况不能够及时公开，也对预算管理的工作开展不利，不能起到很好的监督作用；预算管理系统的信息化内容量大，需要相关人员严格记录，如果对业务流程细节不清晰，预算管理控制的效果就会大打折扣。

三、新时期行政事业单位如何加强财务内控管理

（一）提升财务内控管理意识，健全财务内控管理体系

行政事业单位需要在内部建立良好的内控运行环境，首要的是管理层带头在单位内部提升对财务内控管理的重视。管理层通过学习和考核的方式宣传财务内部控制管理意识，让工作人员对本部门的职责范围、工作流程及相关的法律政策有全面的了解，让财务内控管理意识深入人心；以内控领导小组为抓手，充分发挥内控牵头部门的积极作用，确保每年召开内控专题会议和组织内控培训的次数，加强单位层面对财务内部控制的重视。其次，建立健全内部控制关键岗位责任制，明确岗位职责及分工，确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督，不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控制措施，减少廉政风险。最后，地方财政部门可根据相关文件要求，编制本地区行政事业单位内控体系建设指引，就如何健全行政事业单位财务内控管理体系、如何开展风险评估、内控评价等工作进行细化指导。

（二）加强财务内控监督管理，建立完善的考核管理机制

成立单位内部控制监督与评价小组，明确内控监督与评价小组的职责，确保其独立性，明确其职责，并对财务工作进行全链条监督管理，从管理前端到管理后端都发挥评价作用，及时发现问题并提出有效的管理措施，让财务内部监督、评价体系的运行更加顺利，实现“以评促建”的效果。同时，单位内部控制建设情况与部门绩效相挂钩，建立完善的考核管理机制，完善责任追究制度，将每一个工作内容落实到具体部门及具体工作人员，将日常出勤以及工作表现情况纳入考核标准，并建立完善的可执行的考核细则，将考核情况与绩效薪酬联动起来，充分调动财务人员的内控管理积极性，提升管理水平。再者，实行责任追究制度，奖励先进分子，批评落后员工，避免出现工作职责不清晰、工作没人管的现象，保证财务内部监督制度全面落实。

（三）推进财务内控信息化建设，有效降低财务管理风险

财务内控信息化，就是利用网络技术、计算机技术以及数据库技术等技术构建出的统一的财务管理平台，将单位的人员信息、固定资产信息和业务流程内容等运营数据全部录入到财务系统中，以便管理者及相关工作人员更好地进行相关的管理和工作。然而，由于行政事业单位工作内容以及业务规模的特殊性，对财务内部控制信息化硬件配置有额外要求，对软件技术的配置也有更为严格的要求。因此，需大力推进行政事业单位财务内部控制信息化建设，加强信息化硬件的更新，最大程度地减少人工和机器方面失误造成的风险；重视财务软件系统的更新以及安全系统的维护，防止系统问题对行政事业单位财产造成损害。同时，定期评估六大经济业务活动信息化管理现状，查遗补漏，针对缺失的信息化领域，开展业务需求调研，编制信息化方案编制，切实推进单位内控信息化工作。对于已完成内控信息化建设的单位，需要评估现有信息系统功能是否能够满足风险防控的要求，开展系统评估测试，针对薄弱环节制定信息化升级方案。

（四）有效落实预算管理目标，加强预算管理执行力度

由于行政事业单位的特殊性，其资金来源主要依靠于国家政府提供，所以资金的使用需要严格监督，防止舞弊风险和管理不到位行为损害国家社会利益。一方面，建立起预算管理相关规章制度，健全预算管理系统，考虑行政事业单位各部门之间业务交叉关系，各部门之间应互相交流沟通，总结出有效控制预算的可行计划，将预算落实到每一项业务流程中。以年度为单位，各部门出具预算计划书，合理规划资金的使用去向，杜绝工作失误等情况造成资金浪费。资金的使用需要有严格的业务流程，明确关键控制节点要求，建立预算审核制度，层层批准，严防管理执行不到位情况发生。另一方面，将单位资源配置与预算管理紧密结合，运用信息化技术，让预算使用透明化，进一步加强预算管理执行力度。预算执行工作需要从预算目标分解开始，及时关注预算执行过程中的指标完成情况，发现目标是否合理、是否有待完善，才能确保预算执行刚性，避免后期临时调整导致预算执行力度减弱。

结语

综上分析，行政事业单位财务内控管理工作需要从多维度出发，全面分析管理过程中的问题，尤其要高度重视一些典型性问题，采取科学的方式改进财务管理体系，确保财务内控管理能够促进行政事业单位各项工作有序进行。坚持多部门共同治理，推动建立由审计、财政、监察等行政部门共同运行的协调监督机制，有效预防腐败、预防风险，让社会工作和经济活动的各项工作在健康稳定的环境下开展，为实现国家治理能力现代化、经济社会高质量发展奠定坚实基础。