高等职业院校教育资金绩效审计的思考

余雯

随着我国经济社会发展进入新的阶段，技术技能人才的紧缺问题逐渐显现出来，为有效缓解经济快速发展与人才需求紧缺的矛盾，国家投入了大量的教育资金用于促进高等职业教育的发展。对高职教育资金进行绩效审计，可以提高教育资金使用效益，有利于高等职业教育的持续、健康、快速发展。

为有效缓解经济快速发展与人才需求紧缺的矛盾，满足社会发展对高层次技术技能人才的需要，国务院在《国家职业教育改革实施方案》（国发〔2019〕4号）中要求把职业教育摆在教育改革创新和经济社会发展更加突出的位置。牢固树立新发展理念，服务建设现代化经济体系和实现更高质量更充分就业需要，对接科技发展趋势和市场需求，建成覆盖大部分行业领域、具有国际先进水平的中国职业教育标准体系。

许多高等职业院校抓住高等职业教育的快速发展有利时机，积极争取多渠道的资金支持，争创高水平高等职业学校，办学环境有了明显改善，软硬件办学条件也得到大幅提升。但与此同时也存在资金的支出效益低、资金使用成本高等问题。为了使有限的资金能为国家高等职业教育发展发挥最大效用，有必要对高职教育资金的使用情况进行绩效审计，强化绩效管理，促进教育资金使用效益提高，这关系到高等职业院校发展战略和长短期目标的最终实现。

一、高等职业院校教育资金绩效审计的意义

国家一直高度重视教育资金使用的绩效问题，国务院办公厅在《关于进一步优化结构提高教育经费使用效益的意见》（国办发〔2018〕82号）文件中要求牢固树立“花钱必问效，无效必问责”的理念，紧密结合教育事业发展，开展绩效目标执行监控。加强动态绩效评价，强化绩效结果评价运用。高等职业院校是教育经费的管理者、使用者，应当按照预算绩效管理的要求，建立预算绩效管理制度，严格执行预算，通过监测指标和过程监控，规范资金使用，对照绩效目标，提高资金配置效率和使用效益。

开展绩效审计工作可以监督和审计高等职业院校的经济业务活动，准确掌握高等职业院校预算的执行情况。促使高等职业院校对教育资金的支出进行整体規划，避免教育资金使用的任意性、随机性。通过绩效审计，及时发现存在的问题，及时做出相应的调整改进，有效防控经济风险，提升高等职业院校的规范化、精细化管理水平，最大限度地减少教育资金浪费和教育资金使用效率低下的情况。

二、高等职业院校教育资金绩效审计项目的选择

在选择高等职业院校教育资金绩效审计项目时，要紧密围绕国家方针政策、高等职业院校发展规划和学校工作中心任务，提高服务大局意识，切实发挥审计在完善学校治理体系和提高治理能力中的重要作用，提高高等职业院校在管理教育资金方面的效率和效果。

（一）选择与高等职业院校发展战略紧密相关，围绕高等职业院校的近长期发展规划，有助于推动高等职业院校构建现代职业教育体系，实现高质量、全面发展的审计项目。

为加快高等职业教育改革与发展，全面提高高等职业院校办学水平和人才培养质量，充分地发挥高等职业院校在培养具有高素质、高级技能专门人才的重要作用。国家大力推进高等职业院校建设工作，地方政府将示范性高等职业院校建设纳入本地区经济和产业发展规划，大力支持建设院校的改革与发展，加大对建设院校的投入力度，确保高等职业院校建设财政预算资金及时、足额到位。高等职业院校高质量发展离不开内涵建设，内涵建设是学校提高核心竞争力的重要保证，也是一项长期而复杂的系统建设任务。对高等职业院校内涵建设资金的绩效审计，有助于高等职业院校实现高质量、全面发展，提高资金使用效益。

（二）选择高等职业院校资金投入量大，通过绩效审计能有效提升资金使用效率、降低资金支出成本、加快项目建设进度的项目。

随着高等职业教育的发展和高等职业院校的扩张兼并，改造原校区、建设新校区等基建项目也在不断增加。高等职业院校基建项目具有资金投入量大、项目建设时间长、涉及环节多等特点，通过对高等职业院校基本建设项目的立项是否符合学校长期发展规划要求，是否存在政绩工程，是否存在基建建设管理不完善导致预算超支等进行绩效审计，可以发现基建项目立项决策与基建建设实施过程中存在的问题和不足，促使高等职业院校更加重视基建工程项目立项论证工作，进一步建立、完善基建工程项目管理目标控制的相关制度，对资金使用的各业务环节实施成本控制、过程监督，切实提高工程建设资金使用效益。

三、高等职业院校教育资金绩效审计工作的开展

（一）根据高等职业院校实际情况及项目具体内容制定审计评估标准，根据不同项目的各自特点选择相应的审计重点，确定各种因素对高等职业院校高质量发展的影响程度。收集项目资金运行的数据，包括项目资金总预算、项目资金支出总金额、项目的完成情况、项目的产出情况、项目资金结余情况等，在审核数据真实性、准确性的基础上，通过对项目设定科学、合理的指标体系，以定性化和定量化相结合的方式，实施大数据关联分析和数据比对，全面、准确地反映项目资金产生的真实效益。

例如对高等职业院校内涵建设项目资金绩效审计可以从资金使用的经济性、效果性和效率性三个方面分别建立三项一级指标即经济性指标、效率指标、效果指标。同时，在一级指标下分别下设若干项二级指标，在二级指标下设若干项三级指标，组成高等职业院校内涵建设项目资金绩效审计评价指标体系。

在高等职业院校内涵建设项目资金绩效审计中，有效地开展经济性审计可以了解资金运用的具体情况，分析是否存在低效或者无效资金运转的情况，通过绩效审计为学校实施精细化科学管理提供参考依据，更好地对资金进行预算安排，提升资金的运用效果。

经济性指标下设人力资源支出、资金资源投入、物力资源支出三项二级经济性指标，其中人力资源支出指标下设三级指标：双师型教师与全体教师比例、专任教师与行政人员的比例、学生与专任教师的比例等；在资金资源投入指标下设三级指标：内涵建设资金到位率、内涵建设资金使用率、内涵建设资金支出结构等。

在物力资源支出指标下设三级指标：教学建筑面积、教育信息化平台建设、教学课程资源建设、设备总值、图书资源等。

高等职业院校内涵建设项目资金效率性指标的绩效评价可以清晰呈现出资金使用的效率，为学校提高教育资金预算效率提供参考。效率性指标下设三项二级指标，即人力资源使用效率、物力资源使用效率和资金资源使用效率。其中人力资源使用效率指标下设三级指标：双师型教师培训费用、专业带头人培养费用、教师人均科研经费等；物力资源使用效率指标下设三级指标：实训基地利用率、教学设备利用率、图书馆利用率、教室利用率等；资金资源使用效率指标下设三级指标：专业建设支出、教学科研支出、教学设备支出、生均费用支出等。

高等职业院校内涵建设项目资金有效性指标是指内涵建设教育资金的使用是否达到促进高等职业院校高质量发展、提升办学水平的目的，包括高等职业院校内部管理运行机制是否有改革创新，专业建设有无取得显著的成果等，有效性指标下设二级指标为制度建设、专业建设、师资力量、人才培养、科研能力。其中制度建设指标是指高等职业院校是否建立了适应现代职业教育改革发展的一系列规章制度，专业建设指标是指高等职业院校是否按照经济社会发展需要确定专业方向和规格、选择教学课程、创新学生培养模式、提高专业技能型人才培养水平。师资力量指标是指以“双师型”教师为主体的优秀教师队伍。人才培养主要指的是高等职业院校所培养出来的人才是否具备较高技能水平，是否能够有效适应区域产业发展需求和行业发展变化，是否有较高的就业率等。下设的三级指标以改革创新内部管理制度数量，特色专业数量、优势专业数量，“双师型”专任教师和具有“学历证书+若干职业技能等级证书”的教师数量，专业群中、高级职称教师比例，学生参加“互联网+”大学生创新创业大赛等国家级、省级比赛的获奖数，学生就业率以及用人单位满意度等为主；科研能力指标指高等职业院校使用内涵建设经费取得的科研成果，以及将科研成果应用到教学、实训活动中，构成高等职业院校的优势资源等，下设的三级指标为科研成果数量、科研成果的获奖数、科研成果在教学、实训活动中的应用等。

通过对以上内涵建设项目指标数据的收集、核实、分析，结合内涵建设项目资金总预算、项目资金支出总金额、项目资金结余情况以及与国内的高等职业院校内涵建设项目相关数据作横向比较，可以较全面、客观地体现内涵建设资金的使用效益，反映资金的使用是否提升了高等职业院校教育教学水平，实现了高水平高等职业院校建设的预算目标。

（二）采取风险导向 + 目标导向的审计模式开展审计工作，以发现问题作为审计出发点，以目标完成作为审计方向。

风险在经济活动中是普遍客观存在的，高等职业院校基建工程项目涉及资金多、建设周期长、管理复杂，对基建工程项目积极地进行风险管理，采取有效的风险控制手段，可以使学校更好地控制基础建设项目成本，提高项目投资成效，有助于实现学校的发展目标。对基建工程项目绩效审计可以从基建工程管理的三个阶段：设计立项、招标实施、竣工结算出发，进行风险导向+目标导向的绩效审计。

设计立项阶段，根据高等职业院校总体建设规划和学校的五年发展计划，查阅基建项目前期可行性研究资料，检查可行性研究报告是否符合学校发展规划，确定基建项目的规模、功能是否满足学校教学科研业务的需求，对基建项目的资金规模与项目产生的办学效益作出分析。审核项目的设计方案和工程图纸，检查具体施工方案是否有漏项，注意细节处理是否清楚明白。

招标实施阶段，查阅招标文件内容的规范性和完整性，检查是否存在为了规避政府采购招投标规定而故意拆分基建项目等违规行为。审查合同内容是否存在工程总造价、工程内容、工程质量、工程期限等实质性内容与招标文件不符的情况，审查合同的完整、合规、合理性；检查设计变更是否真实，以及变更签证是否必要，变更费用是否合理，是否存在利用设计变更的途径不当获利的现象；是否严格按合同规定支付工程进度款。

竣工结算阶段，审查竣工验收的资料是否真实、完整和竣工验收的手续是否合规、合法，包括工程项目招投标文件；工程项目的概预算；工程项目审批、修改、调整的文件；施工图设计及变更文件；施工合同；工程价款支付的有关资料；设计变更签证记录；隐蔽工程验收记录等。审核工程结算书各项费用的计取是否正确，工程定额的套用、借用是否合理，工程量是否存在重复计算、材料的实际用量及价差，工程项目结算方式是否与合同约定一致等。

通过对基建项目的绩效审计，发现基建工程各个业务环节可能存在的风险，促使高等职业院校不断建立和完善基建项目管理制度，提升资金效益、有效防范资金风险。

四、高等职业院校教育资金绩效审计结果的运用

（一）借助高等职业院校教育资金绩效审计，促使学校积极探索教育资金绩效评价标准的建立，按照全面实施预算绩效管理的要求，及早建成科学规范、责任明确、指标细化量化、合理可行的教育资金绩效评价标准。充分考虑高等职业院校发展需求，科学规划学校教育事业发展和经费使用，科学设定绩效目标，对照绩效目标加强成本管理，作好绩效过程监控。

（二）深入分析教育资金绩效评价不高的具体原因，查找存在的问题和不足，从而提出具有建设性的审计建议，帮助高等职业院校利用教育资金绩效评价结果调整学校预算计划、改进预算管理，建立健全预算管理体制，规范学校财务管理，促进教育资金绩效管理水平得到提升，使高等职业院校教育资金的使用更科学、更规范、更高效，体现绩效审计工作的价值和意义。

（三）在高等职业院校内公开教育资金绩效审计的结果，充分发挥绩效审计的监督作用，提高有关教育资金绩效信息透明度，按照教育部《关于公布〈高等学校信息公开事项清单〉的通知》（教办函﹝2014﹞23号）要求，在学校网站开设预算资金信息专栏，统一公布年度预算资金安排、使用、绩效等详细信息，使广大师生积极主动地参与教育资金绩效管理，推进体制机制改革，加快高等职业院校教育改革发展。

（四）进一步扩大高等职业院校教育资金绩效审计结果的影响，将审计结果纳入干部日常工作评价指标中，成为干部管理考核的依据。完善学校教育资金绩效考核系统，健全激励和约束机制。通过学校政策设计、制度设计带动资金绩效提高，落实各部门领导干部的资金绩效管理责任。

结语：

国务院办公厅在《关于進一步优化结构提高教育经费使用效益的意见》（国办发〔2018〕82号）文件指出，学校是教育经费的直接使用者、管理者，在教育经费使用管理中负有主体责任。要求建立健全“谁使用、谁负责”的教育经费使用管理责任体系，将绩效目标执行情况和绩效评价结果作为完善政策、编制预算、优化结构、改进管理的重要依据。高等职业院校要在实际工作中明确职责，改进管理方式，构建绩效管理全覆盖、绩效评价全覆盖的预算执行格局。建立、健全高等职业院校内部控制体系，有效防范资金风险，对绩效目标管理、绩效目标运行的全过程进行实时监控，方可确保每一笔教育资金都用在学校发展的关键处。

（作者单位：江西开放大学）