利用审计结果加强行政事业单位财政预算资金的风险防控管理

赵 敏

T农科院以“科技兴农”为己任，以促进农业发展、农民增收、农村繁荣、建设社会主义新农村为目标。坚持公益性研究方向，以农作物新品种选育和关键技术研究为重点，搞好农业科学研究，促进科技发展对外合作与交流，在科技兴农、培养基层技术人才、开展科技服务、新品种示范推广等方面发挥着不可替代的作用。T农科院成立于1958年，作为一家全额拨款的一级预算单位，每年的收入与支出决算数均在3000万以上，其中项目支出占比40%左右。虽然制定了严格的财务管理制度，也建立了完善的内部控制体系，但在202×年市审计局的专项审计中，仍然查出了各项需要整改的问题。经过认真梳理和分析，发现都是一些行政事业单位容易出现问题的共性地方，涉及收入、支出、资产管理、预算管理、制度建设等各方面。

一、行政事业单位财政预算资金使用中存在的问题

1.制度建设尚不完善，执行力度有待加强

为了保证财政预算资金使用的安全和有效，各单位虽然制定了各项规章制度，但其科学性和规范合理性仍需完善，实际执行的力度也存在问题。首先，单位负责人和各层级领导者，对制度缺乏全面了解。只知有，不知详情，涉及到具体问题时无法准确适用相关规定。其次，制度的宣讲未传达至单位的全体职工，尤其是关键岗位人员，以至于虽有制度却没有落实到位，主观上非故意，客观上已违反了某些规定。最后，制度在执行中，力度无法达到预期目标。某些工作环节的处理相对随意，没有严格按照制度流程执行。例如T农科院规定，资金支付达到5000元以上的，需要事先提交“用款计划表”，经逐级批准后方可支付，但在审计中发现，仍然存在先支出后补计划的情况。

2.非税收入应收未收或收取不及时

T农科院的非税收入均为国有资源（资产）有偿使用收入，是出租院内场地、库房及科技市场门市部收取的租金收入。这些租金收入由国库集中收缴后，将成为T农科院某些预算支出的资金来源，只有及时足额收缴，才能保证当年预算资金指标的及时足额下达。经审计发现，由于催收责任不明、催缴不及时、以及存在诉讼纠纷等原因，截止202×年T农科院应收未收及收取不及时的非税收入将近200万元。这样既造成了国有资产收益的流失，也影响到单位的预算支出安排，T农科院不得不压减了部分预算项目。

3.存在支出超标和无预算支出的情况

实务中，某些行政事业单位为了平衡支出，大多会在各项支出经济分类之间进行调剂，虽然支出总额没有超支却仍然出现了“支出超标和无预算支出”的情况。造成这种情况的原因主要是：主观上缺乏厉行节约、严格控制的意识，随意安排支出；客观上数据测算不科学，预算编制不合理，支出计划发生改变等。经审计发现，T农科院除了共性的原因，出现“支出超标和无预算支出”的情况还有其特殊性。由于大部分农业科研项目的资金来源为非财政拨款，预算编制主体并非本单位，无法参与到预算编制环节，对预算支出的具体经济分类缺乏有效控制，这也是出现无预算支出的主要原因。

4.资产管理不严，存在问题较多

①货币资金管理中存在的问题。T农科院需要以现金收取方式代收家属楼、承租方水电费、取暖费等，按季度收取时会出现阶段性的现金使用量大、库存现金余额高的情况。且由出纳一人办理收取、存入、记账的全过程，存在不相容职务分离不到位的情况；收取后按实际收到的金额记账，采用收付实现制核算，可能存在少收、漏收的情况。另外，由于个人办理及使用公务卡的数量占比不高，发生对外资金支付时还存在使用现金的现象，包括微信支付、支付宝支付等。

②存货管理中存在的问题。单位对办公用品、专用材料等存货的购入与使用缺乏统一管理，各自为政。购入前没有制定采购计划，采购行为十分随意；购入后对存货的保管、使用也缺乏有效监管，浪费情形时有发生。行政处室购入的办公用品虽然履行了出入库手续，但未建立实物台账，使用混乱、缺乏透明度。科研业务处室购入的专用材料，包括试验用种子、化肥、农药、农膜、农用工具、农用建筑耗材、试剂、试验用具等存货类物资未建立实物台账，也未履行出入库手续，且农业科研项目试验示范后形成的收获物未建立实物台账，也未实行出入库管理。

③往来款项管理中存在的问题。由于往来账对预算会计体系下的部门决算数据影响甚微，相关的往来账科目（包括其他应收款、其他应付款）几乎成了行政事业单位账务处理的万能科目，但同时也成为审计检查的重点。单位领导对往来账的管理缺乏关注，财务部门也没有往来账的岗位职责，往来账形成后大部分会变得无人问津，应收款项无人负责催收，应付款项也无人主动支付。随着经办人员和会计人员的流动，往来款的账龄越来越长，形成原因再也无人清楚，造成往来款余额长年累月地挂在账面上。尤其是应收款项，无法收回变成呆账，将降低财政预算资金的使用效果。

④固定资产管理中存在的问题。行政事业单位由于会计核算的要求不同于企业，其固定资产管理一直都是管理工作中的薄弱环节，一是基础薄弱，制度不够健全。虽然每个单位都制定了固定资产管理制度，但指导性不强，且制度中的工作流程不规范，工作方法不科学，降低了资产管理工作的可执行性。二是管理缺位，人员配置不足。部分单位没有设置专门的资产管理部门，也没有安排专门的管理人员，固定资产一般由办公室、财务处等部门兼管，加之缺乏专业的人员配置，使得固定资产管理工作流于形式。三是家底不清，部分资产产权不明。在以往的预算会计体系下，不需要计提固定资产折旧，使得许多单位对于资产的核算过于松散，资产闲置无人理会，资产报废也懒于处置，时间一长，这些不用的资产消失不见、下落不明，造成账实不符、家底不清。另外，部分自建或划拨的资产由于没有及时办理产权手续，也会出现产权不明的现象。四是资产管理与预算管理脱节。这两者如果结合不好，会导致资产购置和使用分配不合理，造成部分资产闲置、利用率低，这样的情况较多出现在使用专项项目经费购置设备时。为了避免这种脱节，预算编制部门要加强和资产管理及使用部门的有效沟通。五是账务处理与会计制度不符。按照会计制度规定，购入单位价值达到规定标准以上的资产，应当确认为固定资产。某些单位在进行账务处理时，对达到规定标准以上的购置未确认固定资产，而是直接计入费用处理，造成固定资产不入账或者入账不及时。另外，在审计中还发现，T农科院数年前与某房地产开发公司签署合作协议，以院内土地及部分设施作为出资共同开发现代农业科技园，但此项投资未进行专家可行性论证，所签合同也出现纰漏，以至于合作期内情况发生变化，既没有如期形成投资收益，又与合作方陷入诉讼官司中，造成了国有资产使用收益和财政预算资金（诉讼费）的双重损失。

二、多措并举，加强行政事业单位财政预算资金的风险防控管理

1.完善制度建设，加强执行力度

建立科学、规范、合理的规章制度，是行政事业单位开展工作、实现部门职责的基础和保障。首先制度建设要有权威性，要以国家各级政府部门出台的法律法规为准绳制定，所有制度均要在中层以上行政例会中全体讨论通过，且以红头文件形式下发，以保证其权威性。其次制度建设要有稳定性，各项制度一经出台，应当保证在较长时期内稳定可行且行之有效，不能朝令夕改，应当避免前后出台的制度之间互相矛盾，让人无所适从。第三制度建设要有可执行性，制度要简化、流程要细化、标准要明化，制度才具有可执行性。要借鉴先进经验，同时结合单位实际，制定出简明清晰、科学合理、切实可行的制度。过于追求复杂完美的制度，必将流于形式，无法得到全面推广和执行。第四要加强制度的执行力度，确保每项工作都严格按照制度规定开展。要求领导重视、全员参与，在明确每个人的岗位职责后，要以考核为手段促进各项管理工作的高效开展和统筹安排，将考核结果纳入对个人的绩效考评及年度考核中，并作为评优、调岗、职称职务晋升等的参考依据。最后，单位在进行内部监督的同时，还要充分利用外部审计结果，通过对审计出的问题进行及时整改，来进一步完善制度建设、加大执行力度，以加强行政事业单位对财政预算资金的风险防控管理。

2.加强预算资金收入和支出的管理

①加强收入管理，主要是指加强非税收入的管理。T农科院的非税收入均为国有资产有偿使用收入，承租方和租金额由政府部门以网络动态报价方式确定，单位通过财政一体化管理平台开具电子缴款书后，由承租方通过代理银行转账缴纳，因此需要加强的是催收和使用的管理。首先要确定执收责任部门，一般是国有资产管理部门。指定专人负责，租约到期前及时通知，应当以书面通知为主，留有催收痕迹，以避免通知不及时或出现遗漏。其次要加强出租合同的管理，一般应由办公室负责。采用制式合同，建立合同管理台账，根据竞价结果及时更新承租方、租期、租金等信息，配合国有资产管理部门做好收取工作。最后要按时编报非税收入年度收入预算，一般应由财务部门负责。单位要将能够收到的非税收入全部纳入预算，以便财政部门根据非税收入计划安排下一年度的部分预算项目。如预算编报不合理，将影响到单位下年度的预算支出安排，某些预算项目将不得不压减。

②加强支出管理。主观上要树立厉行节约、严格控制的意识，无预算不支出，适当压减日常公用经费支出，特别是“三公经费”和培训费、会议费等支出；要科学测算基础数据，尤其是事关日常运转保障类支出的数据，如水费、电费、取暖费等，确保预算编制有理有据、恰当合理；定期对支出情况进行分析，利用“公务之家”、“财政一体化管理平台”等大数据平台，结合外部审计结果，严格控制不合理支出、无效支出、突击花钱的随意支出等。要将固定和可预见的非财政拨款的事业收入纳入单位的年度预算编制，按照项目任务书详细分解经费支出的经济分类，以避免出现支出超标和无预算支出的情况。

3.与内控制相结合，加强各项资产的管理

①加强货币资金的管理。严格控制库存现金余额，对代收费用，金额较大的应当采用转账汇款方式收取，金额零星的应当定时集中收取并及时送存银行；严禁由出纳一人办理收款、存取、记账的全过程，不相容职务必须分离到位，如因资源限制等原因无法实现的，应当采取抽查交易文档、定期清查盘点等替代性控制措施；会计核算应当采用权责发生制的处理原则，将当季应收费用全额计入“其他应收款”科目，实际收到时再予以冲减，以最大限度降低少收、漏收的情况；加大个人办理及使用公务卡的数量，对外发生经济业务时应当使用公务卡办理结算，确保应刷尽刷，确有困难使用微信、支付宝支付的，应提供纸质交易明细及支付流水单。

②加强存货的管理。单位应对存货进行统一管理，办公用品、食堂后勤物资等由办公室负责，统一采购、按需支领，建立电子台账，实行出入库管理。农业科研项目的专用材料由科技管理办公室负责，按以下情况分别处理：购入专用材料入库备用的，应当由项目组建立电子台账，购入时填制入库单、使用时填制出库单；购入专用材料即时使用的，应当由项目组填制“专用材料使用明细表”，详细填写使用时间、使用地点、使用量、使用人等信息；购入专用材料委托外用的，应当由项目组填制“专用材料发放明细表”、或签定试验示范协议，明确材料的具体用途及使用责任人等。

③加强往来款项的管理。谨慎使用“往来账”科目，应当确认为收入和支出的必须及时确认，不能随意挂在往来账上、跨年度不处理；要定期对“往来账”进行核对和梳理，该收的收、该付的付，发现问题及时沟通、查找原因，保证和往来方的账目余额一致；如经手人和财务人员发生变动的，要做好“往来账”交接工作，对不明户头应及时、顺延追溯，保证账簿记录清晰可查；确实无法收付的往来款项，应报经上级主管部门和财政部门审批后处理，尽可能降低财政预算资金的使用风险。

④加强固定资产的管理。首先要摸清自身的家底。应当明确固定资产管理部门，组织专门人员定期进行清查盘点，对盘盈盘亏及毁损报废的资产，按照相关规定报批处置，对产权不明、手续不全的资产应及时办理手续、明确产权，以确保账实相符、资产安全，不存在挪用、流失的问题。其次应当明确各种资产的归口管理部门，明确资产使用和保管责任人。通过建立资产台账和资产卡片，一物一卡，把每一项固定资产都和一个具体的使用人固定在一起，谁使用谁负责，落实资产使用人在资产管理中的责任。第三要建立资产管理信息系统，实现对资产的动态管理。可以利用大数据、云计算等技术，构建并不断完善资产管理信息系统。根据单位资产管理的实际情况，系统化资产管理的所有工作流程，包括资产购买的申请，资产入库的验收，资产使用情况的监控以及资产处置流程的审批等。通过对资产管理信息系统的利用，可以明显提高工作效率和执行力，并有效加强国有资产的风险防控管理。同时，资产管理信息系统不能独立存在，应当做好与其他系统的对接和融合，如财政一体化管理平台、部门预决算系统、内部控制评价系统等，搭建信息共享平台，实现各个系统相关数据的实时共享和自动分析。最后要结合预算管理，优化资源配置。为提高财政预算资金的使用效果，加大资产投入和产出效益，必须确保资产配置的合理性。单位要根据财政部门制定的资产配置标准，结合各职能部门的实际需求，在财政预算资金许可的范围内编制预算，避免配置不当出现的资产浪费和闲置。

随着行政事业单位外部纪检审计的力度不断加强，对财政预算资金的使用和风险防控工作都提出了更高的要求。可以利用审计手段，通过对审计结果的问题整改，适时修订完善单位的财务管理制度、资产管理制度、内部控制制度等，以最终实现财政预算资金的高效使用和风险防控。