现代建筑施工企业应收账款的风险管理与控制策略

叶方

摘要：在社会经济高速发展的今天，社会大众生活品质日益提升，加之城乡一体化持续推进，使城市建设规模持续扩大，建筑工程市场规模增大，在某种程度上推动了现代建筑业的进一步发展。但是发展过程中也面临一定的问题，其中现代建筑施工企业的应收账款规模持续攀升，应收账款的风险管理和管控难度不断增加，直接影响现代建筑施工企业的稳定发展。故此，文章围绕现代建筑施工企业应收账款的风险管理和控制对策展开以下分析，以期为业内工作者提供可靠参考依据。

关键词：现代建筑施工企业；应收账款；风险管理；控制方法

应收账款的风险管理在现代建筑施工企业中发挥着至关重要的作用。现代建筑施工企业要高度注重应收账款的风险管控，并提出行之有效的对策方法，才能实现资源合理配置，增强建筑施工企业的核心竞争能力，在激烈竞争中实现生存和发展，从而带动建筑施工行业健康成长。现阶段我国建筑施工企业应收账款的风险管理情况，还存在一定的不足，影响现代建筑施工企业长足发展，需要注重建筑施工企业应收账款的风险管控环节，才能进一步提高现代建筑施工企业的市场竞争力。

一、应收账款的概念分析

应收账款主要指企业由于销售商品、提供劳务、垫付资金、费用支出等，需要向债务企业所收取的款项。同时，应收账款也指承诺期已到但是没有收到相应款项的商业承兑汇票。基于财务层面进行分析，应收款项是企业的债权资产。对于现代建筑施工企业而言，拥有债权，但由于债权资产归为债务企业所有，在应收账款实际收回前还处于“虚拟状态”，从某种意义上讲属于“虚拟资产”，面临较高的风险，受到不同因素影响，使应收账款变成坏账、呆账。现代建筑施工企业只有将有关款项收回，才能认为是该款项归属于企业所有，是企业的真正资产。

现代建筑施工企业和业主签署建筑施工合同，形成合作关系，为业主提供建筑施工服务，从而与业主建立债务债权关系。业主需依照合同条款的各项约定，定期支付建筑施工企业工程款项。若业主不能按合同约定支付给建筑施工企业工程款项，或无故拖欠工程款项，不履行自身债务职责，会导致现代建筑施工企业面临应收款项回收风险，将会影响现代建筑施工企业的正常生产经营。

二、现代建筑施工企业应收账款的基本特性

现代建筑施工企业的应收账款占比较大，回收难度较大是常见问题。建筑施工企业一般通过参与招投标，获取工程项目开展总承包或分包，最后根据完成的工程情况，对材料费用、机械费用、人工費用进行核算，编制工程款结算书进行款项结算。在现代建筑工程施工建设过程中，工程款一般以结算方式加以计算确认，最终经过银行展开款项交接。应收账款在企业中归于资产一类，常常只在账面上加以显示，而没有实际资金的流动。大多数现代建筑施工企业只是注重内部资金账面数字，不重视实际到底有多少应收款项尚未收回，在经营业绩上“自欺欺人”。应收账款对建筑施工企业而言形成了营业收入规模，在最终企业所得税汇算时也要归于计算范围，企业如若不能及时将应收账款收回，会使税务方面的负担升高，影响现代建筑施工企业的资金运作。同时建筑施工企业在应收账款方面管理不当，容易导致拖欠材料商、分包商的款项，出现三角债的情况，不利于企业长期发展。

三、应收账款的必要性

（一）对于现代建筑施工企业的重要性

基于经济性层面，应收账款属于赊销行为，现代建筑施工企业在发展建设以及市场活动中普遍应用。对于企业的机会成本和资金成本占用较大，若应收账款管理水平比较高，回收难度较低，企业经营管理能力也会进一步升高。对于现代建筑企业而言，要高度注重应收账款的管理环节，提高对应收账款的变现速度，从而提高现代建筑施工企业的资金利用效率。

（二）应收账款对于现代建筑企业自身的积极作用

建筑行业促进了社会经济发展，解决了大量农民工就业问题，建筑行业长足稳定发展，也会推动社会经济良性发展，在社会经济发展过程中发挥着不可忽视的作用。应收账款是建筑施工企业长足发展的基本保障，但是应收账款回收难度比较大。如果建筑施工企业应收账款管理不当，会影响建筑施工企业的资金安全和稳定发展，从而导致发生严重的社会稳定问题。

（三）对于企业管理的重要性

对应收账款展开有效管控，能够使现代建筑施工企业资金利用效率进一步提升，提升建筑行业的经济效益水平，推动建筑行业长足稳定发展。只有注重应收账款的管控，才能切实保证建筑行业资金链的安全，为建筑行业健康稳定发展提供有效保障。

（四）对于社会稳定的重要性

现代建筑施工企业若存有较多的应收账款不及时回收，就会导致自身现金流困难，导致出现难以支付施工建设者的薪酬等情况。一旦出现讨薪情况，会不利于企业正面形象的树立。尤其是讨薪事件会激化社会矛盾，导致施工建设者和建筑行业矛盾逐渐深化，导致社会不稳定因素增加。为此，现代建筑施工企业应注重应收账款的管控，要及时付清施工建设者、供应方的薪资和款项，保障社会稳定发展。

四、现阶段现代建筑施工企业应收账款风险管理面临的缺陷问题

（一）现代建筑施工企业缺乏对应收账款风险管理的重视意识

我国建筑行业市场化竞争加剧，建筑施工企业的数量持续增加，建筑企业之间的竞争愈发强烈。加之各种新模式雨后春笋般出现，如BOT、PPP等建设投资模式会深刻影响建筑行业发展，建筑施工企业承受较大的竞争压力。为了在激烈市场竞争中脱颖而出，许多现代建筑施工企业都愈发注重以新型的商业模式占领市场，在某种程度上会影响建筑施工企业选择性地无视自身信用政策，承包更多的建筑施工工程。选择性地无视信用政策及现代建筑施工企业在建筑工程项目施工期间对应收账款风险管理缺少重视，某种程度上导致建筑施工企业应收账款管理难度增加。除此之外，因许多建筑施工企业在建筑工程施工建造中看重经济利益，忽略应收账款的风险评估管理环节，导致建筑工程施工的风险升高，少数建筑施工企业在施工期间出现资金链断裂情况，以至于施工建设项目无法持续，建筑施工企业将面临严重的经济损失。

（二）没有制定健全的应收账款责任机制

现代建筑施工企业在经营建设中没有意识到应收账款风险管理必要性，许多注重建筑工程施工品质、施工安全质量、工程施工周期等问题，没有认识到应收账款风险问题的重要性，对于应收账款风险管理缺少高度重视，甚至有许多建筑施工企业负责人认为应收账款只是财务部门的工作内容。除此之外，还有部分建筑施工企业以为业主会依照承诺在限定时间内依照合同要求进行交付，在建筑工程施工建设中忽视对应收账款进度的管理与控制。出现相关问题的原因是，现在建筑施工企业没有客观评定业主信用等级，也根据业主信用等级作出相应的应急预案。若业主不能根据合约履行付款义务，现代建筑施工企业也无法做出反应。现代建筑施工企业的应收账款风险管理存在许多缺陷，没有把管理应收账款职责贯彻落实，对应收账款的风险管控缺少规范、标准。因建筑工程施工需要较长的工期，建筑工程的准备、施工、完工、结算、验收要花费许多时间，在此阶段，现代建筑施工应收账款的管理工作职责不明，有可能导致应收账款管理工作存在滞后情况，以至于出现应收账款坏账现象。另外，现代建筑施工企业在施工建设中对应收账款管理缺少规范性，使应收账款催收程序不明确。例如，现代建筑施工企业没有制定健全的应收账款客户档案，以至于建筑施工企业无法根据用户履约情况，进一步明确应收账款用户的信用标准，没有对应收账款应到账的账龄展开科学分析，未能定期催促应收账款负责人进行催收，无法明确应收账款的具体时间和进度情况，应收账款追收管理不完善，对应收账款管理工作带来不利影响。正是由于建筑施工企业应收账款风险管理的不健全，导致在实际操作过程中容易存在问题，应收账款成为坏账的可能性升高，应收账款管理风险进一步提升。

五、应收账款面临风险的原因

首先，现代建筑施工企业面临激烈的市场竞争，工程项目存在“僧多粥少”的情况，现代建筑施工企业为了实现长足发展的目的，在承揽工程中，竞相压低标价，被动接受发包方不合理的条件，或者垫资承揽工程。

其次，因现代建筑施工企业经营生产具有特殊性，建筑安装构成施工的周期比较长，现代建筑施工企业和建设企业根据工程进度和质量进行工程价款结算，工程款收回受各种因素影响较大，建设方经常由于不同原因，没有按照合同要求的时间与完成进度进行工程款支付；加之还要扣留相应的质保金、民工保证金、安全保证金等，此种情况下，导致现代建筑施工企业的应收账款规模持续高企。

再次，现代建筑施工企业对于应收账款的清收缺少认知，部分現代建筑施工企业管理者只注重“管”，而忽视“算”，看重施工建设，没有意识到资金管理的必要性；没有认识到巨额应收账款的存在，会对企业的资金利息、经济效益等带来哪些损失；责任划分不明，有关部门各司其职，缺少沟通，项目部门只负责施工建设，财务部门只负责记账；应收账款管理不到位，没有和业主进行定期对账与沟通，导致账目不清，资料信息不完善，以至于工程款回收难度加大；没有对于清收工作给予大量的人力、财力支持，未能制定有效的应收账款管理机制与收账制度，促使应收账款逐渐增多。

最后，社会信用机制不完善，有关法律政策与失信惩处制度对于现代建筑施工企业的公平性不足，对于业主的约束十分有限，导致现代建筑施工企业的应收账款催收难度增大。

六、加强现代建筑施工企业应收账款的管控方法

应收账款管理是现代企业管理的重要内容之一，应收账款的合理管控，有助于现代建筑施工企业资金周转率增加，强化资金应用效率，有效防范资金风险，保护投资者的利益，使现代建筑施工企业健康发展。加强现代建筑施工企业应收账款的管控方法包括以下几点。

（一）制定现代建筑施工企业内部管控机制，控制应收账款的额度

现阶段，建筑市场面临“狼多肉少”的情况，现代建筑施工企业之间在工程承揽过程中竞争十分激烈，部分企业为了承揽工程项目，在减少标价的基础上，还会增加附加条件，例如建筑产品完成合同约定进度，才能进行计量结算支付工程款；除去合同规定的履约保证金、质量保证金、预付款保证金等以外，还要求建筑施工企业提供一定的现金保证金；甚至要求施工企业垫资施工，待工程项目完工结算后，收回垫付资金。因部分建筑工程项目时间紧迫，属于“三边工程”，业主资金长期落实不到位，施工过程中有时处于停工状态，应收账款回收难度升高，使现代建筑施工企业经营风险加剧。在源头上管控应收账款的形成与占用，是提高应收账款管理的工作重点内容。

首先，强化现代建筑施工企业管理者的职业素养，科学决策，有效管理才是减少资金风险的有效手段。作为现代建筑施工企业管理工作者，在拥有其他基础素质的基础上，需要了解财务管理，形成良好的现金净流入管理观念。在现代建筑施工企业资产结构分配中，了解到流动资产的变现能力，强化应收账款的周转率，降低应收账款的占用，保障资金利用效率，才是管理工作者在实际经营建设中一项重要的管理意识。

其次，减少应收账款的发生，控制现代建筑施工企业的经营风险。一个盈利的现代建筑施工企业在货币资金支付能力严重稀缺情况下，也会面临破产、倒闭的可能性。现代建筑施工企业在规划年度财务预算、中期及长期发展规划情况下，对比分析业主信用状况选取应用多种方案，在应收账款管理方面的规划包括以下几点：实收资本在生产经营中对于应收账款的承受力；应收账款在流动资产中占比较为适中；垫付资金、打入现金履约保证金占用时间与回收难度程度；比较分析工程施工应收账款的周期等。在规划过程中，还要对现代建筑施工企业现阶段经营活动的现金净流入、投资活动的现金净流入以及筹资活动现金净流入等加以考量，确保规划具有科学性、完整性、有效性特点，从而减少现代建筑施工企业的应收账款面临风险威胁。

最后，积极履行合同义务，利用法律手段维护现代建筑施工企业合法权益。现代建筑施工企业在接收到中标通知书以后，在合同履行期间，除常规资源投入、工程工期、施工质量、安全保障、环保卫生等款项内容，还要对计量支付、工程应收账款、预留工程质保金、现金履约金、工程垫资等款项及时确认，避免风险隐患。对计量支付周期比较长、垫付款或者打入资金保证金比较多、预留工程质保金较多等因素制定相应预案。

（二）实现动态化跟踪分析，注重实际监管

现代建筑施工企业应收账款形成之后，不能消极等待对方进行款项支付，需要对所持有的应收账款展开动态追踪分析，注重实际监管，才能实时了解现代建筑施工企业的应收账款情况，以便做出正确的决策。

首先，注重应收账款日常化的动态管控，促进各个职能部门信息传遞。应收账款形成之后，企业的财务部门需要每间隔一段时间，运用文书、表格方式，向现代建筑施工企业的管理工作者、有关业务部门以及经办人员传达应收账款动态信息，做到定期通报，督促以上相关人员以及有关部门展开催收，针对逾期没有结清的应收账款需要加大通报频次。

其次，注重业务经营情况，重视日常询证。现代建筑施工企业需要实时掌握业主的经营状况、财务情况以及人员变动情况，尽可能做到心中有数，避免因对方的财务经营状况恶化或者经营决策、重要人员变动等因素，对应收账款催收带来不利影响。现代建筑施工企业项目经理部的财务工作人员需要定期对应收账款向业主发出询证函，核实应收账款的真实性、可靠性，并保障诉讼的时效，避免应收账款体外循环形成，堵塞违规行为，防止法律诉讼失效。

再次，制定应收账款的账龄分析、分类管理制度。应收账款管理的常用方法是账龄分析方法和分类管理ABC方法相互融合形成的综合分析方式。现阶段，各个现代建筑施工企业在对应收账款开展账龄分析过程中，经常运用账龄分析表。在账龄分析表编制过程中，需要把所有在债权确定之日起逾期的应收账款编制表内，并结合现代建筑施工企业预期资金周转率，按照月明确账龄计算单位。在明确逾期金额情况下，如若每笔业务都是相互独立，且能逐一进行认定，那么明确难度比较低；反之，当一个用户长期有业务往来且没有出现过间断，尽管始终处于一定欠款，只有在最后一笔交易款逾期情况下，才能把其所有形成的欠款转入到逾期的应收账款实施管控。分类管理ABC分类方法，就是将应收账款划分为三类，即A类表示就是将用户恶意行为欠款不还的应收账款；B类表示由于用户经营不当或者由于资金被挪用等临时性经营困难而无法及时偿还的逾期应收账款；C类表示由于自然灾害或者国家政策调控等客观因素出现明显变化，不可抗力因素导致经营难度大且无法催收的逾期应收账款。现代建筑施工企业的行业工程类别管理，需要对每名业主展开客观分析，进一步区分不同业主信用等级，依照建筑市场变化情况，了解业主的偿债能力。

最后，确立应收账款管理责任制。现代建筑施工企业的应收账款回收责任制，按照“谁产生、谁负责”原则，由企业负责人担任应收账款催收第一责任人，项目部经理、财务主管、计划经验主管作为责任部门和直接负责人。组织该项目全过程应收账款、工程质保金、垫资款、现金履约保证金的清收工作，在建筑工程的施工环节，做好施工组织工作，开展对业主计量的支付，从而缩短计量支付周期，使其投入资源有较高价值。项目经理部对本项目的工程量、计量拨款、变更、索赔等资料信息展开全面清理，以便在合同规定之内的价款全部收回；对于逾期的工程款，项目部经理、计划经营主管、财务部负责人等都要注重应收账款回收工程进展情况，不管企业经营发生怎样变化，人力资源如何紧张，都要将应收账款彻底清理。上级财务部门和法务部门也要注重收尾项目与逾期的应收账款监控环节，在应收账款诉讼过程中，保持头脑清醒，以便在规定时间内提出诉讼请求，运用法律武器捍卫企业合法权益。

（三）降低应收账款，提高清欠力度

现代建筑施工企业出现应收账款后，企业业务部门、项目经理部需要运用有效对策，尽可能按时将款项收回，避免由于时间过长出现坏账。为此，应该制定请付、催收方案。首先，制定完善的应收账款管控方案。现代建筑施工企业要组建应收账款清欠小组，由企业负责人和总会计师作为小组负责人，主要负责管理企业的应收账款清欠工作。清欠小组需要定期审核应收账款，及时督促应收账款责任部门与责任人开展款项清欠，掌握债务人的经营情况、财务状况，制定完善可行的应收账款催收方案与激励对策。其次，把应收账款纳入到项目《目标责任书》的经济指标当中，针对项目经理部门的产值、利润、工期、质量等，结合上交款与应收账款回收率指标，确保《目标责任书》的内容完整、系统、有效，对应收账款、工程质保金、垫资款等无法按期回收的不予以兑现绩效考核。最后，聘用实践经验丰富的清欠工作者与清欠公司为企业进行应收账款的催收。聘请企业内部工作者或者清欠公司展开应收账款的清收，根据应收账款的额度制定相应奖励标准，确立双方权利义务，当应收账款清收后，及时兑现相应的奖励。

（四）注重投标环节，规范合同签署

现代建筑施工企业在选取工程项目时要秉持着谨慎性原则，不能为了占领市场而盲目进行投标。现代建筑施工企业需要设立工程投标审核部门，认真研究建设企业招标文件的内容，通过多路径进一步了解建设企业的资信情况、财务情况，掌握投标对象项目资金来源路径与落实情况，客观评估业主履约能力，全面评价建筑工程的经济效益与面临风险，对于垫资工程需要谨慎对待，收集不同的信息，做出集体评议和正确决策。在接到中标通知书之后，需认真对待工程合同，严格审核合同中的各项条款，避免出现不符合合同约定的条款，尽可能在源头上规避工程款被拖欠或者坏账等情况出现，避免现代建筑施工企业在日后处于被动地位。

七、结语

综上所述，在市场竞争愈发激烈的今天，现代建筑施工企业需要强化自身的风险管控能力，并运用有效的控制对策，将风险进一步降低，才能使企业免受风险影响。现代建筑施工企业在工程项目竞标过程中，需要全面考量建筑企业的经营状况、信用情况，从而确保应收账款及时回收。除此之外，现代建筑施工企业还要强化自身的管理水平，合理运用多元化的应收账款催收方式，避免应收账款给企业造成影响。

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（作者单位：中国水利水电第八工程局有限公司水电公司财务管理部）