基于SWOT分析法的经济责任审计研究

马晓娟

摘要：文章结合经济责任审计实践，运用 SWOT 分析法，将与经济责任审计相关的内部环境优劣势、外部环境机会与挑战等各种因素，排列成矩阵形式，发挥SWOT分析中的杠杆效应（内部优势S+外部机会O），使机会与优势充分结合发挥作用，聚焦主责主业，全力做好“经济体检”，提升审计监督实效，推动审计更好服务经济社会发展大局。

关键词：经济责任审计；SWOT 分析；经济体检

经济责任审计作为中国特色社会主义审计制度的重要内容，是国家审计加强对“一把手”监督的重要制度创新。审计机关应聚焦主责主业，发挥常态化“经济体检”治理效能，紧扣领导干部经济责任，以公共资金、国有资产、国有资源的管理、分配和使用为基础，恪守审计权力边界，既不能越位，也不能缺位，更好地发挥经济责任审计作用。

一、经济责任审计SWOT分析

SWOT分析法，是一种综合考虑内外部环境各种因素的分析方法，广泛应用于战略分析、内部风险分析，分析直观、使用简单是它的重要优点。

这种分析方法，将与研究对象密切相关的各种内部优势（Strengths）、劣势（Weaknesses）和外部的机会（Opportunities）与挑战（Threats）等因素排列成矩阵形式，将内外部各种因素综合分析，得出相应结论。结合经济责任审计工作而言，找出影响经济责任审计工作质量的内部因素和外部条件，构建SWOT模型。

（一）内部优势分析（Strengths）

1. 强制性

一是审计委员会对纳入年度审计项目计划的被审计单位、被审计责任人必须接受审计。二是《新规定》指出，领导干部履行经济责任的情况，应当依规依法接受审计监督。

2. 独立性

一是各级政府保障了履行审计职责所必需的经费，使国家审计人员独立开展审计工作。二是审计机关成立了经济责任审计联席会议办公室，有效保障了经济责任审计工作的独立开展。

3. 主观能动性

利用对相关业务的了解，掌握第一手资料，切实把研究做到审计最前端，做实研究型审计，坚持长远谋划，发挥研究型审计工作的主观能动性，提高审计效率和精准度。

（二）内部劣势分析（Weaknesses）

1. 审计风险

一是对于领导干部任职时间较长的，重点审计后三年，可能导致审计覆盖面不够，未能查深查透，从而导致审计风险。二是领导换届调整时，审计任务重、人员不足的矛盾就越突出，为了赶进度，导致审计风险。三是部分被审计单位仍采用账项基础审计，没有运用风险导向审计的思路，忽略了重要性水平，增加了审计风险。

2. 审计质效

一是未预留足够的审前调查了解时间，审计实施方案中对审计重点的把握不够准确，造成审计资源配置未优化，审计分工不尽合理，对重大问题未查深查透，审计风险大，审计报告质量不高等问题。二是审计工作的专业性，要求审计人员必须具备较高的政策理解力、较强的职业敏感性、全面专业的知识结构，而审计队伍中大部分是财务相关专业，其他相关专业人员较少，不适应现在审计发展的方向。三是审计人员因受到年龄专业的影响，部分单位仍采用手工查账审计，不能运用大数据审计，审计效率不高。

（三）外部机会分析（Opportunities）

1. 制度先行

审计委员会办公室制定了联席会议制度、离任交接办法等制度，加强与经济责任审计工作联席会议成员单位及有关部门协作配合，发挥监督合力，保障经济责任审计工作的顺利开展。

2. 法规保障

一是《审计法》《审计法实施条例》《新规定》等法律法规，为经济责任审计工作提供了坚实的理论保障，对于规范权力运行，具有现实意义。二是按照“三个区分开来”重要要求，深入分析问题产生的原因，全面客观看待审计发现的问题，客观审慎作出评价。

（四）外部挑战分析（Threats）

1. 舞弊风险

经济业务越来越复杂，舞弊可能是精心策划、蓄意实施的，尽管审计人员按照审计实施方案实施了审计程序，仍然没有发现相关问题，这就加重了审计人员的工作难度和审计风险。

2. 审计整改

审计整改率不高，对审计发现的问题重视不够，审计结果未得到有效落实，未建立和完善审计整改工作长效机制。

二、经济责任审计策略组合

在综合性分析过程中，经济责任审计应在确定内外部各种因素的基础上，形成SO策略、WO策略、ST策略、WT策略四种审计组合策略（见表1），进行系统分析。

1. SO策略（内部优势S+外部机会O）

SO策略产生于内部环境的优势与外部环境的机会相互适应时，结合经济责任审计实践，在制度层面贯彻落实好各项政策法规，运用“三个区分开来”重要要求，鼓励领导干部履职尽责、干事创业。利用国家审计的独立性、强制性、主观能动性，揭示违规问题，做到应审尽审、凡审必严，客观反映问题，准确界定责任，审慎作出评价，发挥好审计监督职责。立足经济监督，聚焦财政财务收支真实合法效益审计主责主业，做好常态化“经济体检”工作，深入开展研究型审计，推动新时代审计事业高质量发展。

2. WO策略（内部劣势W+外部机会O）

WO策略产生于内部环境劣势与外部环境提供的机会不适应时，面对审计覆盖面不够、任务重、人员不足的矛盾，可借助社会审计机构的力量。如何有效利用外部审计力量，在确保审计质量的前提下，实现审计全覆盖。首先，审计机关应对社会审计机构的行业评价、胜任能力、职业道德进行全面考察，挑选合适的中介机构。其次，审计机关应对委托内容进行审慎选择，尤其强调经济责任审计不得整体委托，可以将非关键业务进行对外委托。再次，审计机关要对中介机构反馈的结果进行复核，强化质量控制，防范审计风险。面对审计质效不高的问题，要将研究型审计思维贯穿項目实施全过程，做深做实项目审前、审中、审后全过程研究型审计，切实提高项目实施效率和审计成果质量。

3. ST策略（内部优势S+外部挑战T）

ST策略为外部环境状况对内部环境优势构成挑战时，面对舞弊风险，做深做实项目审前、审中、审后全过程研究型审计，有效防范审计风险，进一步提高审计工作质量。借助巡视巡察、监督检查、联席会议成员单位及有关部门协作配合，发挥监督合力，督促被审计单位做好审计发现问题整改工作，以审计整改促进制度完善，建立健全长效机制。

4. WT策略（内部劣势W+外部挑战T）

WT策略是内部环境劣势与外部环境挑战相遇，这种情形下，应重视审前调查，突出审计重点，明确审计目标，整合审计资源，提高审计质量。不断提升审计“查病、治病、防病”的能力，加大发现问题的力度，提出整改要求、开展整改督查，提高问题整改的效度，为高质量发展建设提供坚强保证。

三、经济责任审计创新的实现途径

一是科学谋划，聚焦审计重点。按照“全覆盖、控总量、抓重点、保质量”的总体思路， 科学谋划，创新审计方式方法，深化“经济责任+”组织模式，规范审计内容和重点，找准审计切入点和着力点，重点关注党和国家经济方针政策贯彻落实情况，关注经济社会发展中各类风险防范化解情况，关注重点民生资金使用和项目建设情况。聚力推进经济责任审计全覆盖，以任中审计为主，有重点、高质量地提升经济责任审计覆盖率。对资金量相对较少、经济活动相对单一、离任审计短期内无法覆盖的单位，确定为经济责任交接对象，以“审计+交接”的审计模式，扩大审计覆盖面，发挥好审计监督作用。

二是强化研究，聚焦主责主业。积极探索开展研究型审计，审计机关开展审计项目时，要将研究型审计思维贯穿项目实施全过程，构建审计研究闭环链条，切实提高项目实施效率和审计成果质量。做深做实项目审前、审中、审后全过程研究型审计，有效防范审计风险，进一步提高审计工作质量。聚焦主责主业，积极探索研究方向、措施和办法，深入分析各领域审计工作的形势和任务，找准切入点，紧扣财政财务收支的真实合法效益，深耕“责任田”，干好“分内事”，以过硬的审计成果，维护审计的权威性和公信力。

三是找准定位，聚焦经济体检。进一步找准工作定位，全力做好“经济体检”。经济责任审计作为领导干部“经济体检”的一把利器，紧扣权力运行和责任落实，精准检视领导干部经济责任履行情况，不断提高审计“治已病、防未病”的能力。加强分析研判，坚持举一反三，加大共性问题分析，有效发挥审计防范预警作用。坚持依法审计、实事求是，把“三个区分开来”重要要求融入经济责任审计工作，对审计发现问题依法作出实事求是的定性定责和处理处罚。持续加强对各行业、各领域“经济体检”成果的分析研判，重点关注普遍性风险，更好发挥审计监督作用。

四是多措并举，聚焦审计整改。经济责任审计工作联席会议成员单位及有关部门应加强协作配合，发挥监督合力，以“一盘棋”思路推进审计工作机制创新完善，着力推进审计监督与其他监督的贯通协调，充分发挥经济责任审计工作联席会议机制的作用，努力聚合各成员单位的资源和优势，联合督查审计整改，及时向被审计领导干部及其所在单位反馈审计情况、提出整改要求、开展整改督查，直到问题清零见底，推动审计整改落实落地。

五是巡察审计融合，聚焦审计结果。巡察工作与审计监督有机结合，借助巡视巡察、监督检查，督促被审计单位做好审计发现问题整改工作，以审计整改促进制度完善，建立健全长效机制。巡察工作与审计监督二者深度融合，将巡察的权威性与审计监督的专业性结合，促使被巡察單位高度重视审计结果，推进审计成果得到充分运用。以查清的事实为依据，以法律法规和政策制度为准绳，在审计范围内，对被审计领导干部履行经济责任情况进行评价，认真贯彻落实“三个区分开来”要求，准确界定责任，力求审计结论客观公正、问题处理实事求是，鼓励探索创新，支持担当作为。

六是借助外部审计，聚焦审计全覆盖。随着经济责任审计全覆盖要求的提出，遇有审计力量不足、相关专业技能受限等情形时，在严格项目管理、强化质量控制的前提下，可以从社会审计机构、科研机构、高等院校以及其他企事业单位等组织中，聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计工作，或者提供专业技术支持，但不得将经济责任审计项目整体委托其他组织独立实施。在选择外部审计力量时，首先要考虑专业匹配性和胜任度，有效弥补审计业务中的短板和不足。二是合理搭配人员，充分发挥外部审计力量。三是严格管控外部审计力量，防范审计风险。在审计过程中，依据实施方案编制有关事项责任人员清单，明确参与人员应承担的审计质量责任，切实加强审计质量风险管控。为了推动实现高质量的审计全覆盖，需要科学合理借助外部审计资源，进一步调动社会审计力量的积极性，增强审计监督合力。

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（作者单位：甘肃省定西市审计局）