期后事项在会计、审计和税务中运用研究

张伟锋

（宁波威远会计师事务所有限公司，浙江 宁波 315042）

期后事项对于企业而言涉及众多内容，将会对企业的发展产生影响，因此，期后事项成为当前社会发展中受到重点关注的事项，包括财政部门、税务部门、审计机构以及监管部门等均高度重视期后事项的影响。因此，为保障企业能够在激烈的市场竞争环境中获得良好的发展，则很关键的就是需要认识到期后事项对企业的重要影响。

一、期后事项概述

期后事项，其本质上是指企业的会计报表日到报表由审计机构审计人员完成审计出具审计报告的时间内，以及在审计完成获得相应的审计报告之后发生的会计事实。期后事项包括对会计报表有直接影响需调整的事项和对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项。出现期后事项，可能会导致原有的审计判断失实。而对于企业这样的被审计单位而言，在实施企业管理的过程中尤其需要注重到调整事项以及非调整事项的重要性。期后事项对企业将会产生两个相反方面的影响。

基于积极影响作用而言，在期后事项的影响下，促使企业所能够获得的经济效益出现大幅度的增长作用，例如期后事项中的收入增加、负债减少以及资产不断累积等相关内容。但是与此同时，在期后事项中，同样包含了资产减少、负债增加以及损失增加等将会对企业经济效益造成损失的事项内容。一般情况下，人们将期后事项中能够对企业产生积极影响作用的事项称为有利事项，而对企业具有负面影响作用的事项则被称为不利事项[1]。

面对期后事项，在应用过程中需要始终坚持相应的原则表现，包括稳健性原则等。若在实际当中期后事项将会对企业产生不利作用，或是相关证据表明当前的期后事项对于企业发展具有一定的积极作用，那么相应地可以调整有关资产负债日的资产、收入以及费用等，并做出有效地修整应用。但是若在实际当中期后事项本身属于有利事项中的一种，但是却无法通过充足的证据证明期后事项属于有利范畴，则需要相应的通过在会计报表中加以附注，对相关事项给出明确的说明。

二、会计、审计、税务中的期后事项规定

（一）会计中的规定

在会计当中对期后事项的规定通常情况下针对资产负债表，将其作为资产负债表的日后事项。在企业的财务部门中，为了能够明确规范会计核算工作以及有关资产负债表中的日后事项，则需要相应的实施细则，并保障在企业中完善落实。其中相关准则更是提出了明确的规定，对资产负债表日后的事项内容进行划分。包括了企业财务部门形成财务报表后到审批财务报告准出这一段时间段内，企业内部出现的需要进行阐述并调整的相关事项，包括了有利以及不利两种。

在这样的期后事项中，若相关事项的重要程度相对较高，属于重大事项内容，则需要对该事项做出明确的说明。一般情况下对资产负债表日后事项进行界定，分为两个不同的方面。一方面，期后事项是指在资产负债表日中存在的情况以及问题等，需要广泛收集证据以及数据信息等解决这样的问题或是情况，并且面对资产负债表日后实现而言，需要重新对资产负债表中的金额数据等进行评估。

在会计中涉及的期后事项应用，需要确认资产负债表日中所涉及的负债信息、资产状况以及相关费用，并实施相应的调整。而另一方面，则是指如果不能够及时地说明对资产负债表日存在产生影响的情况，则将会对财务报告的实际效用产生影响，将使财务报告使用者无法获得更加精准的信息进行评估和决策。在企业实施会计工作的过程中，需要精准披露这样的期后事项的相关性质以及内容等，才能够降低期后事项对企业产生的不良影响[2]。

（二）审计中的规定

为了能够保障在对期后事项进行审计的过程中形成更加规范的流程，财政部门及注册会计师协会做出了详细的规范以及规定，促使注册会计师在审计会计报表的过程中，能够针对期后事项做出更加严格的审核，精准落实财政部相关规定和注册会计师审计准则。在财政部门和注册会计师协会为报表审计提出了相应规定和准则之后，要求在审计期后事项的过程中按照规范的流程严格实施。同时在这样的规定中同时提出了期后事项的界定范围，一般情况下则是建立在编制完成资产负债表之时到送交审计获得相应的审计报告之间所发生的事项，或是在完成审计报告之时到发表企业会计报告之间产生的事项，并且这样的事项同样会对会计报表产生一定的影响。

注册会计师协会的期后事项审计准则中提出了规范化的标准要求，其中主要是针对注册会计师的工作范围做出了科学合理的规定。需要根据期后事项的相关类型，分别开始实施相应的应用工作。例如在实际当中，面对已经存在的资产负债表日情况，并且与此同时具有充足的证据或是说明的事项内容，需要被审计单位及时地调整会计报表内容。若当前发生的期后事项其本身不会影响到会计金额，但是却容易对正确理解会计报表产生一定的影响，这样的事项同样需要被审计单位做好相应的披露工作。

若是在实际当中，被审计单位或是部门等难以接受建议进行相应的披露工作或是进行调整等，将会由注册会计师根据被审计单位的实际情况，决定在审计报告中阐述当前情况，且如有必要，则需要及时地发表相关意见。

（三）税务中的规定

针对现阶段在企业当中存在的会计问题等，均由税务局给出了相应的规定[3]。在实际当中明确规定了企业在编制年度会计报告时，需要做好相应的企业所得税汇算清缴纳税调整工作，包括企业在年终申报纳税之前，基于资产负债表中的相关事项等，涉及调整应纳税所得额及由此导致的所得税调整等众多内容，均需要包含在年度会计报告中。若在企业完成企业所得税汇算清缴之后，出现了期后事项，在这样的资产负债表日后事项中存在调整应纳税等内容，则需要根据重要性及时地在企业本年度的纳税调整中纳入当前工作内容进行重新申报汇算清缴。

三、会计、审计、税务中期后事项的时间涵盖范围

（一）会计中的时间涵盖范围

企业获取批准报出财务报告的日期一般情况下会与实际批准公布财务报告的时间存在着一定的间隔，但这样的间隔时间不会超过两天。当期后事项出现在会计准则中，则主要是涉及资产负债日之后，到批准公布财务报告这一时间段中可能发生的相关事项。而在这一时期中出现期后事项将会对财务报告产生一定的影响，因此，尤其需要注意这样的内容。对于企业而言，在实际当中，这样的事项内容主要是存在于财务报告获得批准的时间到允许公布财务报告的时间段中，其本质上并不会对正确应用会计报表产生任何影响。若在企业正常运营中，相关期后事项出现在财务报告获得批准的时间到允许公布财务报告的时间段中，并且存在着能够对正确应用财务报表产生影响的相关因素，但是在经过进一步的调整以及应用之后，不会影响到最初设定的财务报表批准公布时间，则原有的财务报告批准公布时间仍为原资产负债表日截止的时间。若是在经过详细的修改以及调整之后，影响到原有的财务报告批准公布时间，则相应的期后事项的涵盖时间截止时间一般情况下取决于财务报告再次获得批准公告的时间。

（二）审计中的时间涵盖范围

注册会计师对被审计单位提供的财务报表进行审计，完成审计之后的日期通常情况下界定为审计报告日期。这样的审计报告日期在实际当中同样存在着一定的限制，不能够超出被审计单位在会计报表递交中实际签署的时间期限。实质上而言，被审单位实际签署的会计报表中所涉及的实际日期一般情况下均表示为批准财务报告公布的有关时间。基于这样的内容进行分析不难发现，一般情况下由注册会计师完成会计报表的审计日期同样能够作为被审单位当中的财务报告批准公告时间，二者基于时间范围上存在着一定的相似性表现[4]。

（三）税务中的时间涵盖范围

期后事项在企业税务规定当中的时间节点通常情况下取决于企业年终申报的纳税汇算清缴日，或是以标准的年终申报纳税时间为主。这样的时间界定方式能够更加清晰地直接区分会计报告中有关纳税调整期中所出现的相关事宜。基于这样的税务规定内容相较于一般会计以及审计中的规定存在着一定的差异性表现。根据对我国当前税法进行研究发现，企业在进行年终企业所得税汇算清缴申报工作时一般情况下是截止次年的五月三十一日，需要向相关税务部门等提交完整的税务申报材料。

通过这样的时间限制规定，促使年终纳税申报日、纳税汇算清缴与实际的会计期后事项涵盖截止时间之间并不存在着直接的关联，期后事项的审计工作时间同样如此，因此期后事项的产生可以独立进行审计核对。

四、期后事项的审计

（一）期后事项审计的必要

通过会计主体的连续不断地生产经营活动构成了会计实务，能够真实且准确地反映出会计主体当前在经营过程中的实际成果以及资产状况，进而便于进行人为对会计实务进行分期管理。对于会计主体而言，所编制的会计报表分为两种不同的类型，包括年度以及月度报表。在其中，年度会计报表尤为重要，其决定了投资者以及债权人针对会计主体接下来可能产生的行为。通过上文中的详细阐述分析不难发现，一般情况下会计报表的公布时间无法与资产负责表日形成相一致的状态，对于在会计报表公布时间至资产负债表日之间所出现的事项等，则表示在会计期后事项。

并且在会计中，对期后事项进行了详细的分解，可以表示为一种能够为资产负债表日存在的状况提供证据证明事项发生的相关事项，而另一种则是在资产负债表日之后所出现的相关事项等。为向债权人以及投资者更加精准且公允地反映出会计主体的真实财务状况以及经营成果等具体内容，在会计准则中严格要求了对期后事项的应用原则，基于前者则需要相应的实施会计调整，对后者则需要实施必要的披露。

因此，处于会计分期管理阶段中，以假设会计主体能够持续经营建设为前提，期后事项的会计应用工作将会对债权人以及投资者的决策和判断产生影响。但是根据在税务时间界定中的期后事项时间具体情况来看，公布会计报表以及实际的资产负债表之间存在着较长的时间差距，严重不对称的信息状态将会对投资者以及债权人的权益产生严重影响，因此则需要尤其注重到会计主体产生的期后事项了解以及应用的重要意义。

并且基于实际而言，审计机构作为独立于会计主体、投资者以及债权人的第三方机构，做好审计工作，同样需要“瞻前顾后”。合理保证发表合法且公允的审计意见，在对某一被审计单位的会计报表进行审计时，除了需要充分考虑到基于当前年度内会计主体所发生的相关经济事项以及交易等，同时也需要对在会计期末后影响会计报表审计的期后事项进行严格的审计工作。根据审计工作的标准原则，要求注册会计师承担合理保证财务报表公允的责任，但是并不仅局限于简单的了解资产负债表日之前所形成的交易与事项，同时需要做好有关期后事项的严格审计工作。作为在审计工作中最为重要的内容，期后事项中同样可能会隐藏着一定的高风险事项，因此要求做到高度关注，并合理保证通过期后事项审计工作确保审计质量得以提升，从而有效降低被审计单位的审计风险[5]。

（二）具体的审计流程

确保对期后事项实施完善的审计工作，才能够降低会计主体的审计风险。需要高度重视会计报表中的测试内容，根据会计主体当年的年末账户余额进行合理审计，例如对未入账的资产负债进行查找或是进行截止测试，从而重点审核期后事项内容，并做好有关期后重大收付款业务的审查工作。

针对期后事项建立专业的审计流程，对期后事项的存在进行检验，明确其是否在财务报表中给予阐述以及说明，确保适当且充分地揭示期后事项对财务报表所产生的影响。

询问被审计单位管理当局具体事项内容，包括会计应用中的并无确切根据的数据证明的相关项目现状；是否存在着新增借款、担保或是承诺等相关事项；是否在期后阶段中发生计划出售、购进资产或是已经出售、购进资产等事项；是否存在股票、债权计划发行或是已经发行等事项，或是签订了清算以及合并协议等。同时也需要向被审计单位询问有关资产变动的相关情况，是否出现因不可抗力出现损失或是受到政府征用等现象；是否在涉及财务风险的相关领域中发展全新事项；是否对已经出现异常的会计事项做出调整或是已经计划调整；是否存在对会计政策产生影响的相关事项等。

完成问询之后，对资产负债表日之后所形成的其他管理报告或是内部报表等内容进行严格的审查复核，明确其中是否包含了重要事项以及相关财务承诺等。同时对期后相关会计事项记录内容进行复查，从而明确被审计单位在审计期间中所产生的业务以及其他事项内容。

查阅会议记录，对资产负债表日后所涉及的影响项目执行或是特定财务报表的相关期后事项进行严格的审查。并获取被审计单位管理声明，了解被审计单位内部会计管理职责，从而通过更加详细的审核工作保证审计风险得到有效降低。

通过对被审计单位的期后事项做好全面的审计工作，能够有效避免被审计单位出现资产负债虚假影响正常会计报表审计的问题。包括以上问询被审计单位的相关问题，在被审计单位的会计报表中给予相应的附注以及披露，则能够促使债权人以及投资者更加清晰地了解被审计单位的实际经营状况。获取最为真实的资产信息，同时也能够帮助被审计单位充分了解自身在市场竞争环境中的发展优势。通过更加完善的审计工作，避免审计风险的出现，帮助企业实现良好发展。

五、结束语

在企业当中会计、审计、税务等众多内容中均对期后事项存在着各自的规定与规范标准，为了能够促使企业获得更加良好的发展，在激烈的市场竞争环境中实现竞争力的有效增强，则需要精准掌握期后事项并明确在不同事项内容中的规定，同时做好期后事项的审计工作，充分发挥期后事项的优势，并降低审计风险，为企业创造更加良好的社会效益以及经济效益。