营改增后建筑企业的财税处理及纳税申报

景妍煜

建筑行业作为推动我国经济发展的重要支柱行业之一，被营改增政策提出后纳入了试点范畴，且受到全社会关注。营改增政策是由财政部门、税务局等联合制定的，目的是有效解决征税中出现的重复征税情况。该政策落实于2016年5月1日，将原有建筑企业所要缴纳的营业税变更为增值税。本文结合营改增政策对建筑企业缴税、纳税申报所提出的新要求，探讨做好相关的纳税申报统筹方案，以有效降低建筑企业的纳税风险。

一、“营改增”后建筑企业现状

想要有效避免建筑企业中出现重复查税收税的情况，建筑行业应充分落实营改增政策，营改增政策中的税种相比以往的税种更简单化，有效完善增值税的制度。虽说营改增为建筑企业带来好处，报税流程以及税收的种类有所减少，但对建筑企业的发展也带来一定的影响，其税率提升，企业所缴纳的税金反而增加。对此，建筑企业要对纳税进行统筹规划，并根据政策落实对企业内部管理进行优化，尽最大努力提升经济收益，确保企业持续性发展，在市场站稳脚跟。

（一）“营改增”在建筑企业中的落实前景

国家对建筑施工行业十分重视，所以在运营税改增值税的推行中将其作为改革试点，建筑施工行业对我国的经济发展有着重要的支撑作用，是我国的经济支柱性产业，为经济发展做出了重要贡献，同时也解决了大量劳动力就业问题。受到营业税改增值税的影响，建筑企业必须转变，这是一个宝贵的提升机会。所以，建筑施工企业需要提高对营业税改增值税的重视程度，不断完善报税方式和报税体系，大胆创新运营思想，充分发挥营业税改增值税对建筑企业的提升作用，让建筑施工企业在运营税改增值税的引领下更进一步为经济发展奉献更大的作用。

（二）“营改增”后建筑企业财税现状

首先，建筑施工企业在实行营业税改增值税的过程中很容易出現一些问题，统计发现，问题主要集中于以下两个方面：第一，财税处理的难度比较大。建筑企业在进行税改的过程中，要处理大量的税务信息，付出较多的精力，而且，因为建筑施工企业的辐射面比较广，不同行业的增值税方面还存在着较大的差异，所以，需要建筑施工企业必须进行仔细核算，这样才能在面对营业税改增值税的过程中能更好地转变，达到改革的需求。另外，建筑施工企业的税务处理能力不够专业，对其理解不够，在推进营业税改增值税的过程中，很多税务处理方式都存在着严重的不规范的情况，这样一来，一方面影响财税的准确性，另外一方面也增加了财税改革的难度。众所周知，建筑施工行业的交易金额比较大，而且，随着建筑施工的发展，交易金额也在不断发展变化，并且交易的方向和种类也存在着较大的问题，所以，在处理财税方面存在着较大的出入，这些是营业税改增值税中建筑施工企业会遇到的问题。第二，纳税申报更加严格。营业税改增值税之后，建筑施工企业在报税方面需要更加严谨，任何一方面的信息出现了问题，都会影响建筑施工企业的报税进度。因此，建筑施工企业应重视对财务人员工作的重视，对财务人员进行相应的培训工作，提升税务人员的工作能力，为接下来的营业税改增值税推行工作做好准备，满足其改革需求。

（三）对建筑企业带来的机遇

从改革的角度来讲，在建筑施工行业采用营业税改增值税，还存在着较大不完善的地方，但是，从整体来讲，仍然是利大于弊的。通过营业税改增值税的方式，能够从整体上降低建筑施工行业的纳税水平，有效地避免了重复报税的问题，在一定程度上降低了建筑施工企业的成本，保证了建筑施工企业的经济效益，为我国的建筑施工企业迈向国际化奠定了坚实的基础，同时也为建筑施工行业的稳定发展营造良好的环境，更有利于行业大发展。

二、营改增后建筑行业税务处理的难点

（一）专用发票管理的方式不对和发票风险

专用发票管理和风险是建筑企业在发展过程中都会遇到的问题，增值税发票更是管理工作中难度较高的内容，增值税发票能够作为销售证据的凭证，也能够抵扣税额。对此，营改增政策落实之后，建筑业的发票管理工作要求也有所提升，如若在发票管理中出现问题，就会对企业的发展产生一定的影响，会增多税款，还会存在违法犯罪的风险问题。现今，我国增值税发票在管理工作中存在几点问题：其一，施工企业、供应商为了节约成本不开发票，以往营业税不存在抵扣进项的问题。其二，建筑企业为控制成本通常大规模采购供应商下调价格的产品，将其再分配给下属公司，进而发票为总公司抵扣，下属公司不对进项税额进行抵扣。其三，营改增的落实，企业缴税制度发生变化，税务处理人员对增值税如何抵扣不了解，可以抵扣的专用发票也成为普通发票。

（二）进项税无法抵扣

营改增的落实虽然避免了企业重复税收的问题，但在实际应用的过程中也对企业内部的固定资产进行了相应的税额抵扣，为企业经营减少了较大的负担。但很多企业经营时间较长，在政策之前所采购的资产以及设备无法进行抵扣，缴税负担就增加了。企业与开发商合作的过程中签订的合同，主要以开发商的专用发票为主，但承建商要承担增值税，无法进行增值税的进项抵扣，甲方的缴税增加。另外，建筑行业的发展较为多样化，所涉及的类型也较为繁杂，抵扣的工作难度也逐年增加。

（三）很难取得增值税专用发票

营改增政策落实之后，对纳税人的要求标准也发生了一定的变化，通常将达到一定的年收入或者超过的企业会被认定为纳税人，但很多建筑企业达不到纳税人的要求标准，供应商也不能够成为纳税人。板材、管材、防火材料等等都是建筑行业施工中经常使用的材料，部分的成本支出无法使用抵扣的增值税发票，人力成本也无法取得增值税的专用发票，建筑成本即有所增加。

（四）营改增规定税率比较高

通过对建筑企业的纳税金额进行总结和分析，建筑行业落实营改增之后，其纳税额没有减少的同时反而有所增加，税负下降的企业是极少数。在营改增的政策落实期间，80%的企业能够实现减负，但建筑行业的一些特点和特殊情况导致其进项税额抵扣。再者，建筑行业多数中标后先垫付资金开工，施工中后期会收到回款，营改增政策落实之后对建筑企业的运营以及资金调动都增加了难度，抵扣进项更是长久而复杂的过程，其施工建设成本也会因此问题而增加。

三、“营改增”后建筑施工企业的纳税申报

开展营业税改增值税改革，主要的目的是更好地实现减税节税。在营业税改增值税的实施过程中，需要大量的专业人士对营业税进行深入的分析和研究，而且，在研究的过程中，还需要结合建筑施工行业的发展情况，这样一来，能够实现两个方面的效果。一方面是能够激发建筑施工企业的纳税积极性，另一方面是能够保证建筑施工企业纳税的规范性，更好地促进建筑施工企业的发展。除此之外，在建筑施工行业推进营业税改增值税改革，对建筑施工企业的规范发展有着重要的意义和作用。

（一）选择适合自身情况的纳税人身份

根据以往经验可知，纳税人的选择是很重要的，建筑企业报税时，所选择的纳税主体不同，对税收的影响，区别相对较大。在实际纳税中，若该建筑企业所选择的纳税人为一般纳税人或者小规模纳税人，就必须由建筑企业财务部门制定科学合理的核算制度，并按制度要求将小规模纳税人转变纳税身份。在该过程中，需要建筑企业聘请专业化较强、规范性较强的报税人员，其目的是确保报税的规范化，避免出现漏税等情况发生。另外需要建筑施工企业掌握的是，在报税的过程中，一般纳税人在开展纳税管理的过程中也有着较大的差距，需要建筑企业投入大量的人力和物力予以支持。所以对于建筑企业而言，在营改增的政策影响下，必须衡量不同的纳税主体，确保在纳税的过程中减少披露。在营业税改增值税当中，还需要进行综合性衡量比如业务范围、员工人数、发展规模等，并根据衡量结果进行判断，以此确保企业的合法权益，有效降低纳税风险。

（二）准确理解政策，降低涉税风险

在营业税改增值税改革过程中，建筑施工企业在报税的过程中，需要对报税的政策进行深入的分析和研究，准确地使用优惠政策。例如，想要充分享有政策福利，企业就应对营业税的衔接和营业税的增值两大方面重点关注，对其进行深入细致的分析和研究。另外，营业税改增值税对建筑企业中的财务管理和会计出纳有着较为严重的影响，需要建筑施工企业结合企业发展的实际情况，分批次地对财务管理人员、会计出纳人员进行专业的培训，提升他们的工作能力和专业知识，报税能更专业灵活，提升建筑工程企业报税的合理性和规范性，确保企业报税不出现问题。

（三）事前筹划经济活动方式，实现节税目标

从税收的方面看，纳税人的经营活动与经济活动要进行充分链接。对于建筑施工行业而言，最大的资金支出是建筑施工材料、人员的开支以及其他的各项管理费用。从建筑材料的角度上来说，建筑施工企业应加大对建筑材料的重视，选择一个适合的材料供应商，为顺利进行生产活动奠定良好的基础，比如建筑施工企业在购置建筑施工材料的过程中，在增值税方面有着众多的牵扯，而实行营业税改增值税之后，建筑施工企业在对材料供应商的选择上，能开具增值税发票的材料供应企业是首要选择，这样一来，通过税收福利的方式，建筑施工企业在缴税的过程中就能够享受到一定的优惠政策，进而减少一部分的缴费金额，降低了生产成本。另外，分包方式是建筑施工企业在实际的施工过程中经常选择的一种施工形式，建筑施工企业在施工前将整体建筑工程进行划分，将其划分为若干部分，然后通过分包的方式承包给不同的施工企业，这样一来，在施工材料的供应方面就出现了较大分歧，建筑施工企业可以让分包企业自己承担建筑施工材料的费用，当然，需要建筑施工企业加强对分包单位的监督和管理，确保施工中的建筑材料符合其要求。建筑施工企业也可以采用统一供应的方式来进行建筑施工材料供应，这种供应形式能让建筑施工企业在购买建筑施工材料的过程中，获取大量的增值税发票，购买材料的资金压力也大幅降低。

另外，如果建筑施工企业的建筑对象处于比较偏远的地区，建筑施工企业为了降低建筑施工材料在运输过程中的消耗，往往都会采用就近采购的方式，这样一来，一些材料供应商无法为建筑施工企业提供增值税专用的发票，增值税方面的优惠建筑施工企业就不能很好地享受，影响企业盈利，企业在资金周转方面也受到一定影响，资金压力大幅增加。如果建筑施工企业遇到上述这种情况，可以采用劳务分包或者是专业分包的方式，将能开具增值税专用发票的企业作为首选的合作对象，由此可以保证建筑施工企业能够充分享受到增值税带来的优惠政策，极大程度上降低建筑施工企业生产成本。

（四）其他方面的筹划

众所周知，资金使用较为巨大是建筑施工企业的运营特点，这种资金运用在一定程度上容易造成企业在资金周转上出现问题，而税收会对建筑施工企业在遇到资金周转问题时影响其融资。比如，在工程竣工之后，建筑施工企业的资金压力得到了有效的缓解，那么，建筑施工企业就需要仔细分析一下增值税的实践问题，可以结合企业的实际情况，调整资金的使用方式，采用固定资产的方式适当地调整税收，以此来合理调整税费，让建筑施工企业能够更好地进行融资，实现持续稳定的发展效果。

结语：

由此可见，对于建筑施工企业来说，营业税改增值税改革能为企业的运营带来重大影响，为企业发展指明方向。在企业管理的过程中，应充分认识到营业税改增值税改革帶来的机遇和挑战，并且组织专业的财务管理人员或者是会计出纳人员进行有针对性的学习，保证企业将营业税改增值税充分地应用到实际的生产当中，降低建筑施工企业的资金压力。除此之外，建筑施工企业要秉承实事求是的原则，结合当地的税收政策，保证纳税的合理性和规范性，促进企业稳定发展。